【正文】 (2)商品購進一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 (4)建立健全實地盤點制度。 商品銷售成本的計算方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法等，企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇使用。用于核算和監(jiān)督企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù) (經(jīng)營主要業(yè)務(wù) )的實際成本。作如下會計分錄： 借：待 處理財產(chǎn)損溢 ??待處理流動資產(chǎn)損溢 270 貸：庫存商品 ??C 商品 270 ●購進商品發(fā)生短缺如屬于自然損耗，應(yīng)將損耗部分計入“營業(yè)費用”； ●如果屬于運輸部門責(zé)任，應(yīng)將其作為“其他應(yīng)收款”處理； ●如果屬于供貨方少發(fā)貨，應(yīng)與對方聯(lián)系，由對方開出紅字發(fā)票作退貨處理或由對方補發(fā)商品； ●如果系自然災(zāi)害造成的短缺，應(yīng)將其計入“營業(yè)外支出”。 借：商品采購 20 000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 3400 貸：預(yù)付賬款 ??欣欣毛紡廠 23400 補付余款時： 借：預(yù)付賬款 ??欣欣毛紡廠 13400 貸：銀行存款 13400 (4)購進商品發(fā)生溢余、短缺的賬務(wù)處理。 基本賬務(wù)處理有兩筆： 一是根據(jù)收到的結(jié)算憑證和發(fā)貨票等單據(jù)支付貨款或開出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時： 借：商品采購 營業(yè)費用 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)或應(yīng)付賬款 二是在商品 到達驗收入庫后 借：庫存商品 貸：商品采購 對付款收貨同時辦理和先付款后收貨的業(yè)務(wù)，按順序做上述兩筆賬務(wù)處理； 對商品已驗收入庫，而月末發(fā)票賬單仍未到的業(yè)務(wù)，應(yīng)先按暫估價入賬，借記“庫存商品”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，下月初用紅字沖回，以便下月收到發(fā)票賬單時按正常程序處理。有利于發(fā)揮財會部門的控制作用，又有利于促使企業(yè)內(nèi)部各部門建立和執(zhí)行嚴格的手續(xù)制度，對于搞好業(yè)務(wù)經(jīng)營和加強企業(yè)管理都有著重要的促進作用。 1．國內(nèi)購進商品 2．國外進口商品 (二 )其他商品的計價 其他商品包括委托加工商品、接受投資的商品、接受捐贈的商品及盤盈商品等，其計價方法同前述原材料基本相同。編制會計分錄如下： ● 950公斤材料驗收入庫的處理 實收原材料計劃成本 =950 11=10450(元 ) 借：原材料 10 450 貸：物資采購 10 450 ●供貨方少發(fā)貨 30公斤的處理 借：其他應(yīng)付款 ??供貨單位 351 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 51 貸：物資采購 300 ● 運輸部門 10公斤責(zé)任的處理 借：其他應(yīng)收款 ??運輸單位 117 貸 ： 物 資 采購 100 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 17 (2)自制、委托加工、接受投資、接受捐贈材料。 借：預(yù)付賬款 5000 貸：銀行存款 5000 ⑶ 8 月 9 日，從外地甲工廠購進 B 材料 2020 公斤，結(jié)算憑證、專用發(fā)票等單據(jù)已收到，貨款計 20200 元，稅款為 3400 元，對方墊付運雜費 1000 元，開出經(jīng)過承兌的商業(yè)匯票一張，材料未到。它是計算發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)成本差異額的依據(jù)。 借方：登記入庫材料實際成本大于計劃的差異額； 貸方：登記入庫材料實際成本小于計劃成本的差異額和發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額。 (一 )賬戶設(shè)置 “原材料”賬戶 “原材料”賬戶與按實際成本計價的核算內(nèi)容相同，但其借方、貸方和余額，均按材料的計劃成本計價。在材料驗收入庫時，根據(jù)確定的實際成本， 借：原材料 貸：資本公積 遞延稅款 銀行存款 2．材料發(fā)出的賬務(wù)處理 在企業(yè)中，材料的收發(fā)業(yè)務(wù)是比較頻繁的，為了簡化材料的日常核算工作，平時一般只進行材料明細核算，即只登記材料明細賬，反映材料的收發(fā)存情況。 ●材料入庫的當(dāng)時不能確定短缺毀損原因的，應(yīng)按短缺材料的實際成本，先計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再結(jié)轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶。編制會計分錄如下： 借：原材料 60 600 貸：在途物資 60 600 第三，材料先到，發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付 (貨到單未到 )。 (1)外購材料。 期末 余額在借方，反映在途及待點驗入庫物資實際占用的資金數(shù)額。 (一 )賬戶設(shè)置 材料按實際成本計價進行核算時，應(yīng)設(shè)置以下賬戶： 1．“原材料”賬戶 “原材料”是用來核算和監(jiān)督原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情 況的賬戶。企業(yè)作如下會計分錄： 借：管理費用 ?計提的存貨跌價準備 2020 貸：存貨跌價準備 2020 假設(shè) 1996 年年末甲類存貨的賬面成本為 130 000 元，可變現(xiàn)凈值為 125000 元，則應(yīng)補提跌價準備 3000元 (5000 一 2020)，會計分錄如下： 借：管理費用 ?計提的存貨跌價準備 3000 貸：存貨跌價準備 3000 假設(shè) 1997年年末甲類存貨的賬面成本為 125000 元，可變現(xiàn)凈值為 124000元，則應(yīng)沖減 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 10 跌價準備 4000元 (5000 一 1000)，會計分錄如下： 借：存貨跌價準備 4000 貸：管理費用 ?計提的存貨跌價準備 4000 假設(shè) 1998 年年末甲類存貨的賬面成本為 128000 元，可變現(xiàn)凈值為 130 000 元，則應(yīng)轉(zhuǎn)銷跌價準備 1000元，會計分錄如下： 借：存貨跌價準備 1000 貸：管理費用 ?計提的存貨跌價準備 1000 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，由于對企業(yè)期末存貨價值低估，從而可以避免虛夸企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的現(xiàn)象，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。 “存貨跌價準備”賬戶用于核算企業(yè)提取的存貨跌價準備，它屬資產(chǎn)類賬戶，是有關(guān)存貨賬戶的備抵賬戶，貸方登記存貨跌價準備的提取數(shù)，借方登記存貨跌價準備的沖減數(shù)，其貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額。 (1)直接轉(zhuǎn)銷法。 3．總額比較法 總額比較法也稱為綜合比較法，指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值進行比較，以較低者作為期末存貨的價值。此處僅介紹成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。 計算公式 毛利率 =銷售毛利 /銷售凈額 100％ 銷售毛利＝銷售凈額毛利率 銷售凈額＝商品銷售收入 銷售折扣與折讓 銷售成本＝銷售凈額一銷售毛利 或：銷售成本＝銷售凈額 (1 一毛利率 ) 期末存貨成本＝期初存貨成本十本期購貨成本一本期銷售成本 舉例 [例 4?7] 某商場 1998 年 8 月初乙類商品結(jié)存 100 000 元，本月購進 60000 元，本月銷售收入120 000 元，發(fā)生銷售折讓 1000元，該類商品上期實際毛利率為 28％。 舉例 [例 4?5] 以例 4?l的資料為例。 移動加權(quán)平均法與加權(quán)平均法的計算原理基本相同。 (三 )加權(quán)平 均法 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 6 概念 加權(quán)平均法是以存貨的期初成本與本期收入成本之和除以存貨的期初與本期收入數(shù)量之和，計算存貨的加權(quán)平均單位成本，來確定存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本的一種方法。 適用 ⑴適用于存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高或能分清批次、整批進整批出的存貨 ⑵企業(yè)中一般不能互換使用的存貨或為特定的項目專門購入或制造并單獨存放的存貨，一般也應(yīng)采用這種方法。 (一 )個別計價法 概念 個別計價法又稱具體辨認法、分批認定法。 存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)。 (五 )接受捐贈存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù) (如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議 )的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 上述各項費用中，買價應(yīng)直接記入存貨的采購成本，其余各項費用 ，凡能直接認定受益對象的，可直接記入存貨的采購成本，凡不能直接認定受益對象的，應(yīng)采用一定的分配標準分配后，計入到各個存貨的采購成本中。 (1)價內(nèi)稅。如果對外合同以離岸價格成交，則由買方負擔(dān)的國外運費、保險費 等計入采購成本。 (二 )存貨價值的確認 存貨計價是存貨會計的一個重要問題，存貨價值確定的正確與否，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都會產(chǎn)生重大的影響。 (收入記賬，期末盤點，倒擠發(fā)出 ) ⑶依據(jù)的基本等式 期初存貨 +本期購貨 =本期耗用 (或銷貨 )+期末存貨 本期耗用 (或銷貨 )= 期初存貨 +本期購貨 期末存貨 (前兩項賬簿，后一項盤點 ) ⑷優(yōu)缺點 實地盤存制的優(yōu)點是簡化了平時的存貨核算工作，缺點包括三個方面： ①加大了期末的工作量； ②不利于對存貨的日常管理和控制，因為在這種方法下，存貨賬簿不能隨時提供其收、發(fā)、存的情況； ③以盤存成本倒擠發(fā)出成本，會掩蓋自然損耗和由于管理不善造成的人為損耗等因素，使計算的發(fā)出成本不真實。指企業(yè)自行生產(chǎn)加工及委托外單位加工但尚未完成加工的各種存貨。 為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。 企業(yè)的存貨中不包括以下各項： ⑴庫存的依照合同開出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨； ⑵庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨 (但股份有限公司會計制度規(guī)定受托方對其受托代銷商品應(yīng)在資產(chǎn)負債表的存貨中反映，同時與受托代銷商品對應(yīng)的代銷商品款作為一項負債反映 )； ⑶約定未來購入的存貨。因此存貨具有時效性和潛在損失的可能性。如原材料是用來加工成產(chǎn)品的，是一項存貨；機器設(shè)備，在用其進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)中屬于固定資產(chǎn)，在生產(chǎn)它的企業(yè)中則 屬于存貨；房屋、建筑物在大部分企業(yè)中屬于固定資產(chǎn)，但在經(jīng)營房地產(chǎn)的企業(yè)中則屬于存貨，當(dāng)然，其本身在經(jīng)營過程中所使用的房屋建筑物應(yīng)屬固定資產(chǎn)。 特點 作為企業(yè)存貨的資產(chǎn)必須具有以下幾個特點： (1)是有形資產(chǎn)。 (二 )存貨的范圍 存貨的會計處理必須解決的首要問題是存貨范圍的認定。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 2 二、存貨的分類 存貨的構(gòu)成內(nèi)容很多，且各有其特點，在不同的企業(yè)中，對各種存貨的管理要求也不盡相同。如企業(yè)原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 委托代銷存貨。 2．永續(xù)盤存制 ⑴概念 永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指按存貨的品種規(guī)格逐一開設(shè)明細賬 ，逐筆登記收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并隨時結(jié)記出結(jié)存數(shù)量的方法。 (對資產(chǎn)負債表和損益表、所得稅有影響 ) 當(dāng)企業(yè)期末存貨價值多計時，必然會使銷售成本少計；當(dāng)企業(yè)期末存貨價值少計時，必然會使銷售成本多計。 2．進貨費用 進貨費用指采購貨物至入庫前發(fā)生的各項費用。企業(yè)購進存貨時所負擔(dān)的消費稅等價內(nèi)稅，是其價格的組成部分，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。 (二 )自制存貨 自制存貨按照制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本： ⑴同類或類似存貨存在活躍 市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。從理論上講，存貨的成本流動與其實物流動應(yīng)該一致，然而在實務(wù)中，能通過逐個辨別的方法來保證存貨的實物流動與成本流動相一致的情況實屬少見，具體操作難度較大。它是以每批存貨取得時的實際單 位成本，作為計算該批發(fā)出存貨和期末庫存存貨的實際成本的方法。 (二 )先進先出法 概念 先進先出法是假定先收入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進行計價。在這種方法下，存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本于月末一次計算。 舉例 [例 4?4] 依上例。發(fā)出存貨和期末存貨成本計算如表 4?4(見教材 P50) 優(yōu)缺點 后進先出法的成本流轉(zhuǎn)順序與先進先出法正好相反，其發(fā)出存貨的成本與現(xiàn)行成本較為接近。本月商品銷售成本和結(jié)存成本計算如下： 本月銷售毛利＝ (120200?1 000) 28％＝ 33320(元 ) 本月銷售成本＝ (120200?l 000)一 33320＝ 85680(元 ) 期末結(jié)存成本＝ 100000 十 60000一 85680＝ 74320(元 ) 優(yōu)缺點 優(yōu)點 這一計算方法手續(xù)比較簡便，工作量不大，在商業(yè)企業(yè)特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)中常用。 (一 )成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與