【正文】 (2)商品購(gòu)進(jìn)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 (4)建立健全實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度。 商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇使用。用于核算和監(jiān)督企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù) (經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù) )的實(shí)際成本。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待 處理財(cái)產(chǎn)損溢 ??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 270 貸：庫(kù)存商品 ??C 商品 270 ●購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺如屬于自然損耗，應(yīng)將損耗部分計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”； ●如果屬于運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任，應(yīng)將其作為“其他應(yīng)收款”處理； ●如果屬于供貨方少發(fā)貨，應(yīng)與對(duì)方聯(lián)系，由對(duì)方開(kāi)出紅字發(fā)票作退貨處理或由對(duì)方補(bǔ)發(fā)商品； ●如果系自然災(zāi)害造成的短缺，應(yīng)將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 借：商品采購(gòu) 20 000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3400 貸：預(yù)付賬款 ??欣欣毛紡廠 23400 補(bǔ)付余款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 ??欣欣毛紡廠 13400 貸：銀行存款 13400 (4)購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余、短缺的賬務(wù)處理。 基本賬務(wù)處理有兩筆： 一是根據(jù)收到的結(jié)算憑證和發(fā)貨票等單據(jù)支付貨款或開(kāi)出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時(shí)： 借：商品采購(gòu) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)或應(yīng)付賬款 二是在商品 到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后 借：庫(kù)存商品 貸：商品采購(gòu) 對(duì)付款收貨同時(shí)辦理和先付款后收貨的業(yè)務(wù)，按順序做上述兩筆賬務(wù)處理； 對(duì)商品已驗(yàn)收入庫(kù)，而月末發(fā)票賬單仍未到的業(yè)務(wù)，應(yīng)先按暫估價(jià)入賬，借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，下月初用紅字沖回，以便下月收到發(fā)票賬單時(shí)按正常程序處理。有利于發(fā)揮財(cái)會(huì)部門(mén)的控制作用，又有利于促使企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)建立和執(zhí)行嚴(yán)格的手續(xù)制度，對(duì)于搞好業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和加強(qiáng)企業(yè)管理都有著重要的促進(jìn)作用。 1．國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品 2．國(guó)外進(jìn)口商品 (二 )其他商品的計(jì)價(jià) 其他商品包括委托加工商品、接受投資的商品、接受捐贈(zèng)的商品及盤(pán)盈商品等，其計(jì)價(jià)方法同前述原材料基本相同。編制會(huì)計(jì)分錄如下： ● 950公斤材料驗(yàn)收入庫(kù)的處理 實(shí)收原材料計(jì)劃成本 =950 11=10450(元 ) 借：原材料 10 450 貸：物資采購(gòu) 10 450 ●供貨方少發(fā)貨 30公斤的處理 借：其他應(yīng)付款 ??供貨單位 351 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 51 貸：物資采購(gòu) 300 ● 運(yùn)輸部門(mén) 10公斤責(zé)任的處理 借：其他應(yīng)收款 ??運(yùn)輸單位 117 貸 ： 物 資 采購(gòu) 100 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 17 (2)自制、委托加工、接受投資、接受捐贈(zèng)材料。 借：預(yù)付賬款 5000 貸：銀行存款 5000 ⑶ 8 月 9 日，從外地甲工廠購(gòu)進(jìn) B 材料 2020 公斤，結(jié)算憑證、專(zhuān)用發(fā)票等單據(jù)已收到，貨款計(jì) 20200 元，稅款為 3400 元，對(duì)方墊付運(yùn)雜費(fèi) 1000 元，開(kāi)出經(jīng)過(guò)承兌的商業(yè)匯票一張，材料未到。它是計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額的依據(jù)。 借方：登記入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃的差異額； 貸方：登記入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。 (一 )賬戶(hù)設(shè)置 “原材料”賬戶(hù) “原材料”賬戶(hù)與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算內(nèi)容相同，但其借方、貸方和余額，均按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)確定的實(shí)際成本， 借：原材料 貸：資本公積 遞延稅款 銀行存款 2．材料發(fā)出的賬務(wù)處理 在企業(yè)中，材料的收發(fā)業(yè)務(wù)是比較頻繁的，為了簡(jiǎn)化材料的日常核算工作，平時(shí)一般只進(jìn)行材料明細(xì)核算，即只登記材料明細(xì)賬，反映材料的收發(fā)存情況。 ●材料入庫(kù)的當(dāng)時(shí)不能確定短缺毀損原因的，應(yīng)按短缺材料的實(shí)際成本，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，待查明原因后再結(jié)轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶(hù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 60 600 貸：在途物資 60 600 第三，材料先到，發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付 (貨到單未到 )。 (1)外購(gòu)材料。 期末 余額在借方，反映在途及待點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)物資實(shí)際占用的資金數(shù)額。 (一 )賬戶(hù)設(shè)置 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置以下賬戶(hù)： 1．“原材料”賬戶(hù) “原材料”是用來(lái)核算和監(jiān)督原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情 況的賬戶(hù)。企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 ?計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2020 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2020 假設(shè) 1996 年年末甲類(lèi)存貨的賬面成本為 130 000 元，可變現(xiàn)凈值為 125000 元，則應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備 3000元 (5000 一 2020)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 ?計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3000 假設(shè) 1997年年末甲類(lèi)存貨的賬面成本為 125000 元，可變現(xiàn)凈值為 124000元，則應(yīng)沖減 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 10 跌價(jià)準(zhǔn)備 4000元 (5000 一 1000)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4000 貸：管理費(fèi)用 ?計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4000 假設(shè) 1998 年年末甲類(lèi)存貨的賬面成本為 128000 元，可變現(xiàn)凈值為 130 000 元，則應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)跌價(jià)準(zhǔn)備 1000元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000 貸：管理費(fèi)用 ?計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，由于對(duì)企業(yè)期末存貨價(jià)值低估，從而可以避免虛夸企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的現(xiàn)象，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)用于核算企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，它屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，是有關(guān)存貨賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)，貸方登記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取數(shù)，借方登記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的沖減數(shù)，其貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額。 (1)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。 3．總額比較法 總額比較法也稱(chēng)為綜合比較法，指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，以較低者作為期末存貨的價(jià)值。此處僅介紹成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。 計(jì)算公式 毛利率 =銷(xiāo)售毛利 /銷(xiāo)售凈額 100％ 銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售凈額毛利率 銷(xiāo)售凈額＝商品銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)售折扣與折讓 銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額一銷(xiāo)售毛利 或：銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額 (1 一毛利率 ) 期末存貨成本＝期初存貨成本十本期購(gòu)貨成本一本期銷(xiāo)售成本 舉例 [例 4?7] 某商場(chǎng) 1998 年 8 月初乙類(lèi)商品結(jié)存 100 000 元，本月購(gòu)進(jìn) 60000 元，本月銷(xiāo)售收入120 000 元，發(fā)生銷(xiāo)售折讓 1000元，該類(lèi)商品上期實(shí)際毛利率為 28％。 舉例 [例 4?5] 以例 4?l的資料為例。 移動(dòng)加權(quán)平均法與加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同。 (三 )加權(quán)平 均法 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 6 概念 加權(quán)平均法是以存貨的期初成本與本期收入成本之和除以存貨的期初與本期收入數(shù)量之和，計(jì)算存貨的加權(quán)平均單位成本，來(lái)確定存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本的一種方法。 適用 ⑴適用于存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高或能分清批次、整批進(jìn)整批出的存貨 ⑵企業(yè)中一般不能互換使用的存貨或?yàn)樘囟ǖ捻?xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造并單獨(dú)存放的存貨，一般也應(yīng)采用這種方法。 (一 )個(gè)別計(jì)價(jià)法 概念 個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱(chēng)具體辨認(rèn)法、分批認(rèn)定法。 存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)。 (五 )接受捐贈(zèng)存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù) (如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議 )的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 上述各項(xiàng)費(fèi)用中，買(mǎi)價(jià)應(yīng)直接記入存貨的采購(gòu)成本，其余各項(xiàng)費(fèi)用 ，凡能直接認(rèn)定受益對(duì)象的，可直接記入存貨的采購(gòu)成本，凡不能直接認(rèn)定受益對(duì)象的，應(yīng)采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配后，計(jì)入到各個(gè)存貨的采購(gòu)成本中。 (1)價(jià)內(nèi)稅。如果對(duì)外合同以離岸價(jià)格成交，則由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 等計(jì)入采購(gòu)成本。 (二 )存貨價(jià)值的確認(rèn) 存貨計(jì)價(jià)是存貨會(huì)計(jì)的一個(gè)重要問(wèn)題，存貨價(jià)值確定的正確與否，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果都會(huì)產(chǎn)生重大的影響。 (收入記賬，期末盤(pán)點(diǎn)，倒擠發(fā)出 ) ⑶依據(jù)的基本等式 期初存貨 +本期購(gòu)貨 =本期耗用 (或銷(xiāo)貨 )+期末存貨 本期耗用 (或銷(xiāo)貨 )= 期初存貨 +本期購(gòu)貨 期末存貨 (前兩項(xiàng)賬簿，后一項(xiàng)盤(pán)點(diǎn) ) ⑷優(yōu)缺點(diǎn) 實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化了平時(shí)的存貨核算工作，缺點(diǎn)包括三個(gè)方面： ①加大了期末的工作量； ②不利于對(duì)存貨的日常管理和控制，因?yàn)樵谶@種方法下，存貨賬簿不能隨時(shí)提供其收、發(fā)、存的情況； ③以盤(pán)存成本倒擠發(fā)出成本，會(huì)掩蓋自然損耗和由于管理不善造成的人為損耗等因素，使計(jì)算的發(fā)出成本不真實(shí)。指企業(yè)自行生產(chǎn)加工及委托外單位加工但尚未完成加工的各種存貨。 為了生產(chǎn)供銷(xiāo)售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。 企業(yè)的存貨中不包括以下各項(xiàng)： ⑴庫(kù)存的依照合同開(kāi)出發(fā)票賬單，但客戶(hù)尚未提出的存貨； ⑵庫(kù)存的受其他單位委托代銷(xiāo)、代加工的存貨 (但股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定受托方對(duì)其受托代銷(xiāo)商品應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，同時(shí)與受托代銷(xiāo)商品對(duì)應(yīng)的代銷(xiāo)商品款作為一項(xiàng)負(fù)債反映 )； ⑶約定未來(lái)購(gòu)入的存貨。因此存貨具有時(shí)效性和潛在損失的可能性。如原材料是用來(lái)加工成產(chǎn)品的，是一項(xiàng)存貨；機(jī)器設(shè)備，在用其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)中屬于固定資產(chǎn)，在生產(chǎn)它的企業(yè)中則 屬于存貨；房屋、建筑物在大部分企業(yè)中屬于固定資產(chǎn)，但在經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)的企業(yè)中則屬于存貨，當(dāng)然，其本身在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所使用的房屋建筑物應(yīng)屬固定資產(chǎn)。 特點(diǎn) 作為企業(yè)存貨的資產(chǎn)必須具有以下幾個(gè)特點(diǎn)： (1)是有形資產(chǎn)。 (二 )存貨的范圍 存貨的會(huì)計(jì)處理必須解決的首要問(wèn)題是存貨范圍的認(rèn)定。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 2 二、存貨的分類(lèi) 存貨的構(gòu)成內(nèi)容很多，且各有其特點(diǎn)，在不同的企業(yè)中，對(duì)各種存貨的管理要求也不盡相同。如企業(yè)原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 委托代銷(xiāo)存貨。 2．永續(xù)盤(pán)存制 ⑴概念 永續(xù)盤(pán)存制又稱(chēng)賬面盤(pán)存制，是指按存貨的品種規(guī)格逐一開(kāi)設(shè)明細(xì)賬 ，逐筆登記收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)結(jié)記出結(jié)存數(shù)量的方法。 (對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表、所得稅有影響 ) 當(dāng)企業(yè)期末存貨價(jià)值多計(jì)時(shí)，必然會(huì)使銷(xiāo)售成本少計(jì)；當(dāng)企業(yè)期末存貨價(jià)值少計(jì)時(shí)，必然會(huì)使銷(xiāo)售成本多計(jì)。 2．進(jìn)貨費(fèi)用 進(jìn)貨費(fèi)用指采購(gòu)貨物至入庫(kù)前發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅，是其價(jià)格的組成部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。 (二 )自制存貨 自制存貨按照制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： ⑴同類(lèi)或類(lèi)似存貨存在活躍 市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。從理論上講，存貨的成本流動(dòng)與其實(shí)物流動(dòng)應(yīng)該一致，然而在實(shí)務(wù)中，能通過(guò)逐個(gè)辨別的方法來(lái)保證存貨的實(shí)物流動(dòng)與成本流動(dòng)相一致的情況實(shí)屬少見(jiàn)，具體操作難度較大。它是以每批存貨取得時(shí)的實(shí)際單 位成本，作為計(jì)算該批發(fā)出存貨和期末庫(kù)存存貨的實(shí)際成本的方法。 (二 )先進(jìn)先出法 概念 先進(jìn)先出法是假定先收入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。在這種方法下，存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本于月末一次計(jì)算。 舉例 [例 4?4] 依上例。發(fā)出存貨和期末存貨成本計(jì)算如表 4?4(見(jiàn)教材 P50) 優(yōu)缺點(diǎn) 后進(jìn)先出法的成本流轉(zhuǎn)順序與先進(jìn)先出法正好相反，其發(fā)出存貨的成本與現(xiàn)行成本較為接近。本月商品銷(xiāo)售成本和結(jié)存成本計(jì)算如下： 本月銷(xiāo)售毛利＝ (120200?1 000) 28％＝ 33320(元 ) 本月銷(xiāo)售成本＝ (120200?l 000)一 33320＝ 85680(元 ) 期末結(jié)存成本＝ 100000 十 60000一 85680＝ 74320(元 ) 優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 這一計(jì)算方法手續(xù)比較簡(jiǎn)便，工作量不大，在商業(yè)企業(yè)特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)中常用。 (一 )成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與