【正文】 可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。 [例 4?9] 某企業(yè)有甲、乙兩大類 A、 B、 C、 D 四種存貨，各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已 從表中的計(jì)算結(jié)果可以看出，單項(xiàng)比較法確定的期末存貨價(jià)值最低，計(jì)算的結(jié)果也比較準(zhǔn)確，但 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 9 其工作量較大；總額比較法確定的期末存貨價(jià)值最高，計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確，但其工作量較??；分類比較法界于兩者之間，具有較強(qiáng)的操作性。即在確認(rèn)存貨跌價(jià)損失時(shí)，直接沖減有關(guān)存貨賬戶。 具體賬務(wù)處理方法是：每一會計(jì)期末，通過比較 存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)按其差額補(bǔ)提，反之，應(yīng)按其差額沖減。但在確認(rèn)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，在一定程度上存在著某些主觀因素。屬于資產(chǎn)類賬戶。 該賬戶可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。 第一，付款與收貨同時(shí)辦理 (單貨同到 )。 ●月末暫估入賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ●下月初用紅字沖銷： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ●收到結(jié)算憑證支付貨款時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸 ： 銀 行 存 款 或 應(yīng) 付 票據(jù) [例 4?13] 根據(jù)例 4?12 的資料。 [例 4?14] 根據(jù)例 4?12 的資料。月末根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表” (格式見教材 P59表 4?7)，進(jìn)行總分類核算。 2．“物資采購”賬戶 “物資采購”賬戶用來核算和監(jiān)督購入物資的采購成本。 期末余額如在借方，反映庫存材料的成本超支額； 期末余額如在貸方，反映庫存材料的成本節(jié)約額。 材料成本差異率的計(jì)算公式為： 本月材料成本差異率 =(月初結(jié)存材料的成本差異額 +本月收入材料的成本差異額 )/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本 ) 100％ 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾桨l(fā)出材料的計(jì)劃成本本月材料成本差異率 以教材中表 4?9的資料為例，具體計(jì)算如下： 本月材料成本差異率＝［一 116+(一 )］ / (8000+11760) 100％＝ 1． 5％ 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 15 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?10 000 1． 5％＝一 150(元 ) (三 )材料的賬務(wù)處理 1．材料收入的賬務(wù)處理。 借：物資采購 21000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3400 貸：應(yīng)付票據(jù) 24400 ⑷ 8 月 15日，從本地某工廠購進(jìn) B 材料，發(fā)票注明價(jià)款為 3000元，稅款為 510元，款項(xiàng)已支付，材料已入庫，計(jì)劃成本為 2700 元。 2．材料發(fā)出的賬務(wù)處理 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下，也應(yīng)于月末根據(jù)發(fā)料單，按材料的領(lǐng)用部門和用途，分類匯總編制“發(fā)料憑證匯總表” (見教材 P63表 4?10)，據(jù)以填制記賬憑證，登記總分類賬。 我國商品流通企業(yè)采用的商品核算方法有兩類，即數(shù)量金額核算法和金額核算法，其中按貨幣計(jì)量方式的不同又可分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量售價(jià)金額核算法及售價(jià)金額核算法和進(jìn)價(jià)金額核算法。 缺點(diǎn)：核算工作量較大。 [例 4?17] 某商業(yè)企業(yè)向甲公司購進(jìn) A 商品一批，進(jìn)價(jià)金額為 2020 元，增值稅為 340元，貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付，商品同時(shí)驗(yàn)收入庫。 ①企業(yè)對購進(jìn)的商品應(yīng)按實(shí)收數(shù)量入賬，對發(fā)生的溢余和短缺，如貨款尚未支付的不需作賬務(wù)處理。 [例 4?22] 沿用例 4?21 的資料，假設(shè) C 商品驗(yàn)收入庫時(shí)，實(shí)收 900 公斤，短缺 100 公斤，原 因待查。它是一個(gè)損益賬戶。這幾種方法本章第二節(jié)已詳細(xì)介紹，故此處不再重復(fù)。 (5)建立健全物價(jià)管理制度。在售價(jià)金額核算法下，企業(yè)收到結(jié)算憑證和發(fā)貨票等單據(jù)支付貨款或開出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時(shí) ，其賬務(wù)處理與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法一致，但商品驗(yàn)收入庫的賬務(wù)處理則不相同。 該賬戶的明細(xì)核算與庫存商品一致，均按實(shí)物負(fù)責(zé)人 (商品柜組 )設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 (3)建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。 商品銷售成本的計(jì)算，實(shí)際上是要確定采用什么方法來計(jì)算單位成本。 第二，“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。作如下會計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30 貸 ： 營 業(yè) 費(fèi)用 30 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 270 ．應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 45． 90 貸 ： 應(yīng) 付 賬款 315． 9 如果購貨方不同意作購進(jìn)，則應(yīng)將這些商品作代管商品處理，并沖減原商品入庫數(shù)。 借：預(yù)付賬款 ??欣欣毛紡廠 10 000 貸：銀行存款 10 000 次月，收到毛紡廠發(fā)來的毛毯，驗(yàn)收入庫。 (3)商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法由于在賬簿設(shè)置上形成了一套比較科學(xué)、嚴(yán)密的核算組織體系。 (一 )外購商品的計(jì)價(jià) 外購商品包括國內(nèi)購進(jìn)和國外進(jìn)口?，F(xiàn)假設(shè) C材料在驗(yàn)收入庫時(shí)，實(shí)收數(shù)量為 950 公斤，計(jì)劃單位成本為 11 元，短缺 50公斤，經(jīng)查，有 10公斤屬定額內(nèi)損耗；有 30公斤屬供貨方少發(fā) 貨造成，供貨方已開出紅字發(fā)票，貨款抵下次進(jìn)貨款；其余 10 公斤屬運(yùn)輸部門的責(zé)任。編制會計(jì)分錄如下： 借：物資采購 10000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1700 貸 ： 銀 行 存款 11700 ⑵ 8 月 5 日，預(yù)付 B 材料款 5000元。 “差異率”是全部材料成本差異額與全部材料計(jì)劃成本的比率。它屬于資產(chǎn)類賬戶，是“原材料”等存貨賬戶的調(diào)整賬戶。材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異，通過設(shè)置“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。在材料驗(yàn)收入庫時(shí)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值， 借：原材料 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：實(shí)收資本或 股本 (4)接受捐贈材料。 ●屬于運(yùn)輸部門、保險(xiǎn)公司或個(gè)人負(fù)責(zé)的損失，應(yīng)根據(jù)賠償請求單所列的索賠金額記入“其他 應(yīng)收款”賬戶； ●屬于供貨單位少發(fā)貨造成的短缺，在貨款未付的情況下，按實(shí)收貨物的實(shí)際成本入賬，在貨款已付的情況下，應(yīng)將短缺貨物的實(shí)際成本計(jì)入“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)付賬款”賬戶； ●屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶。編制會計(jì)分錄如下： 借：在途物資 60600 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 10200 貸 ： 銀 行 存 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 12 款 70 800 5 日后， B 材料到達(dá)驗(yàn)收入庫。 (三 )材料的賬務(wù)處理 1．材料收入的賬務(wù)處理。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 11 借方：登記已經(jīng)付款或已經(jīng)開出經(jīng)過承兌的商業(yè)匯票，但尚在運(yùn)輸途中或雖已運(yùn)達(dá)但尚未點(diǎn)驗(yàn)入庫物資的實(shí)際成本； 貸方：登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。 二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會計(jì)處理 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常收發(fā)核算的特點(diǎn)是：從材料的收發(fā)憑證到其明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。假設(shè)該企業(yè) 1995 年年末甲類存貨的賬面成本為 120200 元，可變現(xiàn)凈值為 118000元，則應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2020 元。即在確認(rèn)存貨跌價(jià)損失時(shí)，不直接沖減有關(guān)存貨賬戶，而是另設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。具體的賬務(wù)處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。 2．分類比較法 分類比較法指按存貨類別的成本與可 變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低者確定期末價(jià)值。 三、期末存貨的計(jì)價(jià) 企業(yè)期末存貨的價(jià)值通常是以歷史成本確定的，此外還有一些其他計(jì)價(jià)方法，其中“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”是較為廣泛采用的一種方法。 (七 )毛利率法 含義 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際 (或本期計(jì)劃 )毛利率匡算本期銷售毛利，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本的一種方法。這一計(jì)價(jià)方法的假設(shè)，與先進(jìn)先出法正好相反。 (四 )移動(dòng)平均法 概念 移動(dòng)平均法是在每次收入存貨后，立即為庫存存貨計(jì)算一個(gè)新的加權(quán)平均單位成本，作為在下次收入存貨之前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方 法。 適用 先進(jìn)先出法一般適用于經(jīng)營活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐敗變質(zhì)的企業(yè)。 ⑵在這種方法下庫存存貨各批次的單位成本不同時(shí)，選擇不同批次的存貨，可以增加或減少發(fā)出存貨的成本，因而這種方法很容易成為經(jīng)營者調(diào)節(jié) 利潤的杠桿。但方法一經(jīng)選定，一般情況下不得隨意變更，如果必須變更應(yīng)說明理由。因?yàn)椋谀骋惶?定的會計(jì)期，對于同一種存貨來說，由于其進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨批次的不同，故其期初結(jié)存單價(jià)和本期各次收入的單價(jià)是不同的，由此帶來了發(fā)出的存貨按什么單價(jià)確定其成本的問題。 (四 )投資轉(zhuǎn)入存貨 投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。企業(yè)從國外購進(jìn)存貨時(shí)支付的海關(guān)關(guān)稅，構(gòu)成進(jìn)口存貨的成本。所以，企業(yè)購進(jìn)存貨時(shí)支付的流轉(zhuǎn)稅，是否計(jì)入其采購成本，應(yīng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理。如從國外進(jìn)口存貨，買價(jià)指國外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)格為基礎(chǔ)。 以上兩種方法相比較，由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)存貨的管理，因此在國內(nèi)外會計(jì)實(shí)務(wù)中被廣泛采用。通常也稱為“以存計(jì)耗”或“以存計(jì)銷”。 加工中存貨。如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品、自制半成品、委托加工材料等。 具體范圍 企業(yè)的存貨范圍通常包括以下幾個(gè)方面： ⑴庫存待售的存貨； ⑵庫存待消耗的存貨； ⑶生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨； ⑷購入的正在運(yùn)輸途中和貨已運(yùn)到但尚未 辦理入庫手續(xù)的存貨； ⑸委托其他單位加工、代銷的存貨。但長期不能銷售、使用的存貨，則需作削價(jià)或報(bào)廢處理，給企業(yè)帶來損失。 在企業(yè)的資產(chǎn)中，幾乎所有的有形資產(chǎn)都可以作為一個(gè)企業(yè)或另一個(gè)企業(yè)的存貨看待。 (2)是流動(dòng)資產(chǎn)，即能在 1 年內(nèi) (或超過 1 年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi) )變現(xiàn)或轉(zhuǎn)為其它資產(chǎn)的資產(chǎn)。 存貨范圍的認(rèn)定一般是以產(chǎn)權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)，即在盤存日，法定產(chǎn)權(quán)歸屬企業(yè)的一切物品，不論其存放地點(diǎn)如何，都是企業(yè)的存貨。為了便于加強(qiáng)對存貨的核算和管理，應(yīng)對存貨進(jìn)行科學(xué)的分類。 (二 )按存貨的存放地點(diǎn)分類 庫存存貨。指委托外單位代銷，尚未辦理代銷貨款結(jié)算的存貨。這種方法不需要通過實(shí)地盤點(diǎn)來確定結(jié)存數(shù)，但為了保證賬實(shí)一致，仍應(yīng)對存貨進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)清查，每年至少應(yīng)盤存一次。其結(jié)果不是夸大多計(jì)了凈收益或資產(chǎn)價(jià)值，就是虛報(bào)少計(jì)了凈收益或資產(chǎn)價(jià)值 ，歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。包括運(yùn)雜費(fèi) (在運(yùn)輸途中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 )、途中合理損耗 (在運(yùn)輸途中發(fā)生的定額內(nèi)損耗。 (2)價(jià)外稅。 實(shí)際成本是指耗用的外購存貨和加工成本之和。 ⑵同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。因此就出現(xiàn)了成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，其核心是可供耗用或銷售的存貨總成本，與庫存存貨成本加已耗用或銷售存貨的成本之和相等，即將可供耗用或銷售存貨的總成本在期末庫存存貨和發(fā)出存貨之間 按照一定的順序進(jìn)行分配。這種方法下，存貨的成本流轉(zhuǎn)順序與實(shí)物的流轉(zhuǎn)順序完全一致。 基本做法 在這種方法下，收入存貨要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；對發(fā)出的存貨要按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出金額和結(jié)存金額。 計(jì)算公式 加權(quán)平均單價(jià) =(期初結(jié)存存貨實(shí)際成本 +本期收入存貨實(shí)際成本 )/(期初結(jié)存存貨數(shù)量 +本期收入存貨數(shù)量 ) 本期發(fā)出存貨成本＝加權(quán)平均單價(jià)本期發(fā)出存貨數(shù)量 期末結(jié)存存貨成本＝加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨數(shù)量 如果計(jì)算出的加權(quán)平均單價(jià)是四舍五入的 單價(jià)，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，要采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出存貨的成本，即： 期末結(jié)存存貨成本＝加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨數(shù)量 本期發(fā)出存貨成本＝期初結(jié)存存貨成本十本期收入存貨成本 期末結(jié)存存貨成本 舉例 [例 4?3] 以例 4?l的資料為例。發(fā)出存貨和期末存貨成本計(jì)算如表 4?3。采用此法