【正文】 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動只要納入會計(jì)的核算系統(tǒng)，就都有一個(gè)貨幣計(jì)價(jià)問題，而貨幣計(jì)價(jià)也就是確定用何種成本入賬的問題。會計(jì)報(bào)表所提供的各項(xiàng)指標(biāo)，不僅是考核、分析財(cái)務(wù)計(jì)劃的重要依據(jù)，也是會計(jì)檢查的重要依據(jù)。也就是說，凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益企業(yè)負(fù)債。上述資金運(yùn)動的三個(gè)階段，構(gòu)成了開放式的運(yùn)動形式，是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體。資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架，收入、費(fèi)用及利潤構(gòu)成利潤表的基本框架，因而這六項(xiàng)會計(jì)要素又稱為會計(jì)報(bào)表要素。（3）固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（2）長期負(fù)債，是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。但是，在一些特殊情況下，投資者也會因種種原因超額投入（如溢價(jià)發(fā)行股票等），從而使得其投入資本超過企業(yè)注冊資本，在這種情況下，企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，就不應(yīng)將投入資本超過注冊資本的部分作為實(shí)收資本核算，而應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入資本公積。盈余公積和未分配利潤合稱留存收益，是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（1）生產(chǎn)成本是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用，是以產(chǎn)品為成本對象歸集的費(fèi)用。3．利潤利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用的凈額。形成資產(chǎn)的資金來源，一是投資人的投資，稱為主權(quán)資本；一是貸款人的貸款和其他各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)，統(tǒng)稱為借入資金。成立前的短期借款為170000元，所有者投資為500000元，即權(quán)益總計(jì)為670000元。2．新華公司收到投資者追加投入的資本100000元，存入銀行。6．新華公司向銀行申請短期借款5000元，直接償還前欠貨款。第二種類型：會計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額減少，并保持平衡，如第4筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。收入、費(fèi)用和利潤三者的關(guān)系，用公式表示則為：收入費(fèi)用=利潤（或虧損）企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營取得利潤，是其最終目的，也是投資人對企業(yè)進(jìn)行投資的基本目的。如果是虧損，必然使得所有者權(quán)益減少；同時(shí)，由于虧損也必然使得資產(chǎn)減少，且減少金額相等，會計(jì)等式左右兩方仍然平衡。第一節(jié) 會計(jì)科目與賬戶一、會計(jì)科目（一）會計(jì)科目的含義會計(jì)科目是指對會計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行具體分類的標(biāo)志或項(xiàng)目，也是賬戶的名稱。比如“現(xiàn)金”科目規(guī)定：“本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金”。采用四位數(shù)時(shí)，第一位代表會計(jì)科目分類的大類別，第二位代表小類別，第三、四位數(shù)為順序號。如有需要還可增設(shè)三級、四級科目。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶是在分類的基礎(chǔ)上登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工具和場所，這就決定了它必須具有合理結(jié)構(gòu)。賬戶中所記錄的金額有：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。單式記賬法一般只適用于現(xiàn)金及債權(quán)債務(wù)賬戶的記錄。又如銷售產(chǎn)品一批50000元，貨款尚未收到，不僅在“應(yīng)收賬款”賬戶中登記增加50000元，還要在“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶中登記增加50000元。 由此可見，復(fù)式記賬體現(xiàn)了會計(jì)等式的平衡原理，具體說，復(fù)式記賬是以會計(jì)等式為依據(jù)所設(shè)計(jì)的一種記賬方法。借貸記賬法也是一種復(fù)式記賬法，它產(chǎn)生于意大利，開始是單式記賬法，以后逐步發(fā)展為復(fù)式記賬法，成為現(xiàn)在世界各國廣泛采用的一種復(fù)式記賬方法。由于資產(chǎn)和費(fèi)用在會計(jì)等式的左邊，其增加額就記在借方，減少額就記在貸方。負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的記錄方法相同，即負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額記入賬戶的貸方，減少金額記入賬戶的借方，賬戶若有余額，一般為貸方余額，表示期末負(fù)債余額和期末所有者權(quán)益余額。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法是建立在復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)之上，具體的記賬規(guī)則可概括為“有借必有貸，借貸必相等”。例如：用銀行存款50000元?dú)w還短期借款，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)賬戶和所有者權(quán)益賬戶同時(shí)減少50000元。以上論述了借貸記賬法的記錄方法和記賬規(guī)則。借貸記賬法記賬規(guī)則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用及會計(jì)分錄的編制方法，舉例如下：新華公司****年5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）5月1日收到投資者的投資150000元，存入銀行。涉及兩個(gè)賬戶的會計(jì)分錄稱為簡單會計(jì)分錄；涉及兩個(gè)以上賬戶的會計(jì)分錄稱為復(fù)合會計(jì)分錄。例如：向銀行借入短期借款100000元償還前欠購料款，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使負(fù)債內(nèi)部短期借款賬戶增加100000元，同時(shí)使應(yīng)付賬款賬戶減少100000元。資產(chǎn)增加記借方，所有者權(quán)益增加記貸方，有借有貸，借貸金額相等。反映利潤的賬戶的有兩個(gè)：“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶。資產(chǎn)類賬戶的記錄方法是，資產(chǎn)的增加金額記入賬戶的借方，減少金額記入賬戶的貸方，期末余額一般在借方，表示資產(chǎn)的期末金額。在借貸記賬法下，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記，增加額記哪一方，減少額記哪一方，就成為借貸記賬法的核心內(nèi)容。但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的增加額和減少額如何在賬戶中記錄，卻未作說明，這決定于具體的記賬方法。而這種復(fù)式記賬就具有了一個(gè)重要特征：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在賬戶中記錄以后，都會使會計(jì)等式形成新的平衡關(guān)系，盡管會計(jì)等式左右兩方的構(gòu)成和總額可能會發(fā)生變化，但卻不會影響左右兩方總額相等關(guān)系。比如，現(xiàn)金購買1000元的原材料，既要在“現(xiàn)金”賬戶中登記減少1000元，也要在“原材料”賬戶中登記增加1000元。賬戶和會計(jì)科目為記賬提供了場所，但采用什么方法記賬，如何記賬才能保證賬戶記錄清晰和正確，則屬于記賬方法問題，會計(jì)發(fā)展至今，人類曾采用過兩種方法：單式記賬法和復(fù)式記賬法。反映賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡單形式是“T”形賬戶，列示如下：左方 賬戶名稱 右方 圖3—1但作為實(shí)際使用的賬戶，除賬戶名稱和賬戶左、右方的項(xiàng)目外，還需要設(shè)置若干輔助欄目，登記用以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬簿記錄詳細(xì)情況的其他內(nèi)容。所以賬戶除了有名稱外，還必須有一定的結(jié)構(gòu)，以便在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分類地、連續(xù)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動情況，再通過整理和匯總等方法，反映會計(jì)要素的增減變動及結(jié)果，從而提供各種有用的數(shù)據(jù)和信息。會計(jì)科目的分級設(shè)置就是為了滿足這種不同需要。它可為會計(jì)核算，特別是會計(jì)電算化提供方便。1992年11月30日財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后，通過分行業(yè)的會計(jì)制度指定了會計(jì)科目表，包括各類會計(jì)科目。在學(xué)習(xí)過程中，首先分別掌握各種核算方法，然后掌握核算的綜合應(yīng)用。前三個(gè)會計(jì)要素的增減變動不會影響“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計(jì)等式的相等關(guān)系；同樣，后三個(gè)會計(jì)要素的增減變動也不會影響“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的相等關(guān)系。三、會計(jì)等式的恒等關(guān)系—收入和費(fèi)用的變動及其結(jié)果對會計(jì)等式的影響和結(jié)果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動，但這種變動不會影響等式的平衡關(guān)系，這在上面已經(jīng)作了說明。將這9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式中各個(gè)會計(jì)要素的影響以表21表示如下。5．新華公司購入原材料1000元，以銀行存款支付。也就是說，會計(jì)等式始終保持恒等關(guān)系?，F(xiàn)舉例說明如下：創(chuàng)辦新華公司收到投資者投入的貨幣資金500000元，存入銀行，向銀行借入170000存入銀行賬戶；建廠房200000元，購置一批設(shè)備價(jià)款300000元，銀行存款150000元，現(xiàn)金20000元。形成資金占用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用，如行政管理人員的工資，辦公費(fèi)，管理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與維修費(fèi)等。2．費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以對收入作出不同的分類。公益金主要用于職工福利設(shè)施建設(shè)。根據(jù)注冊資本制度的要求，企業(yè)會計(jì)核算中的實(shí)收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊資本一致，注冊資本即企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者的出資額，企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。負(fù)債按其流動性的不同分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩部分。（1）流動資產(chǎn)，是指可以在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期（注：營業(yè)周期是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中從取得存貨、購買勞務(wù)一直到銷售商品和勞務(wù)，最后收取貨款和勞務(wù)款這一時(shí)間的跨度）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括各種現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用及存貨等。從一定日期這一相對靜止?fàn)顟B(tài)來看，資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益的合計(jì)必然相等，由此分離出資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三項(xiàng)資金運(yùn)動靜止?fàn)顟B(tài)的會計(jì)要素。企業(yè)獲得的銷售收入、扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。為了從事產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售活動，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的資金，用于建造廠房、購買機(jī)器設(shè)備、購買原材料、支付職工工資、支付經(jīng)營管理中必要的開支等，生產(chǎn)出的產(chǎn)品經(jīng)過銷售后，收回的貨款還要補(bǔ)償生產(chǎn)中的墊付資金、償還有關(guān)債務(wù)、上交有關(guān)稅金等。復(fù)習(xí)思考題為什么說“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要”？什么是會計(jì)？如何理解會計(jì)的職能、特點(diǎn)、目標(biāo)和性質(zhì)？什么是會計(jì)假設(shè)？企業(yè)會計(jì)有哪些假設(shè)？會計(jì)的一般原則有哪些？各個(gè)原則的具體要求是什么？第二章 會計(jì)要素和會計(jì)等式內(nèi)容提示 本章主要闡述會計(jì)的核算對象資金運(yùn)動，及對資金運(yùn)動的具體分類—會計(jì)要素，以及會計(jì)要素的等式關(guān)系。（七）編制會計(jì)報(bào)表編制會計(jì)報(bào)表是定期總括地反映企業(yè)活動的情況，考核計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的一種專門方法。登記賬簿是會計(jì)核算的主要方法。運(yùn)用這種方法，對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。二、會計(jì)核算的專門方法會計(jì)核算的專門方法有七個(gè)，包括設(shè)置會計(jì)科目及賬戶，復(fù)式記賬，填制和審核會計(jì)憑證，登記賬簿，成本計(jì)算，財(cái)產(chǎn)清查和編制會計(jì)報(bào)表。會計(jì)的方法是如何行使會計(jì)核算與監(jiān)督的職能，完成會計(jì)任務(wù)的手段。這些程序和方法，我們將在本課程中逐一闡明。 收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是指以是否實(shí)際收到或付出貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用（支出）的歸屬期。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，作為銷貨方的企業(yè)，因?yàn)橐呀?jīng)取得了獲取這筆收入的權(quán)利，所以應(yīng)于8月份確認(rèn)收入，盡管它并未收到貨款。8．重要性原則重要性原則是指在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別交易或事項(xiàng)的重要程度采用不同的核算方式。5．可比性原則可比性原則是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。因?yàn)樵趯?shí)際生活中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；在某些情況下，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)可能與其外在法律形式所反映的內(nèi)容不盡相同。會計(jì)主體確立了會計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期確立了會計(jì)核算的時(shí)間長度，而貨幣計(jì)量則為會計(jì)核算提供了必要手段。這一基本前提的主要意義在于：界定了會計(jì)信息的時(shí)間段落，為分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，貫徹落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、配比原則、及時(shí)性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則及謹(jǐn)慎原則等奠定了理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)旨在解決資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和費(fèi)用的分?jǐn)偧芭c此相關(guān)的一系列會計(jì)處理方法。上述單位都通過不同形式、不同渠道獲得了資金，并且在經(jīng)營活動中動用資金，為了反映這些單位資金的使用情況和使用效果，就有必要將這些單位作為一個(gè)會計(jì)主體。本節(jié)主要闡述基本會計(jì)準(zhǔn)則里的會計(jì)假設(shè)和會計(jì)的一般原則。其四，會計(jì)的性質(zhì)，是一種經(jīng)濟(jì)管理活動。因此，政府一個(gè)方面從宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要出發(fā)來了解和關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)信息；另一個(gè)方面是從市場和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管的需要出發(fā)，要求企業(yè)提供所需要的財(cái)務(wù)信息。現(xiàn)簡要分述如下：（一）投資人投資人包括現(xiàn)有投資人和潛在投資人，他們最關(guān)心的是投資的安全和收益。這一特征也是其他經(jīng)濟(jì)管理活動所不具備的。三、會計(jì)的特點(diǎn)會計(jì)的特點(diǎn)是指現(xiàn)代會計(jì)所獨(dú)有的特征：（一）以貨幣為統(tǒng)一的、主要的計(jì)量單位，對經(jīng)濟(jì)活動主要從價(jià)值運(yùn)動方面進(jìn)行核算和監(jiān)督。記賬是指對特定對象的經(jīng)濟(jì)活動采用一定的記賬方法，在賬簿中進(jìn)行登記；算賬是指在記賬基礎(chǔ)上，對企業(yè)單位一定時(shí)期的收入、費(fèi)用（成本）、利潤和一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行計(jì)算；報(bào)賬是指在算賬基礎(chǔ)上，對企業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以會計(jì)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告。巴其阿勒在他的《算術(shù)、幾何與比例概要》一書中的《簿記論》一章，系統(tǒng)地論述了借貸復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用，標(biāo)志著借貸復(fù)式記賬法由民間的運(yùn)用上升為有理論依據(jù)的方法。到了明末清初，我國的會計(jì)出現(xiàn)“龍門賬”的會計(jì)核算方法。人們?yōu)榱诉_(dá)到這一目標(biāo)，在不斷地改革生產(chǎn)技術(shù)的同時(shí)，也對勞動耗費(fèi)與勞動成果進(jìn)行計(jì)量、計(jì)算、記錄和登記，這便產(chǎn)生了最初的會計(jì)。什么是會計(jì)？會計(jì)是怎樣產(chǎn)生與發(fā)展的？它有哪些基本職能？會計(jì)的目標(biāo)是什么？進(jìn)行會計(jì)工作的基本前提條件和一般原則是什么？會計(jì)核算有哪些主要方法？這些問題，都是我們學(xué)習(xí)會計(jì)課程必須首先要弄清楚的，也就是本章的內(nèi)容。但還不能認(rèn)為它是會計(jì)的產(chǎn)生，因?yàn)楫?dāng)時(shí)生產(chǎn)力十分低下，生產(chǎn)規(guī)模較小，勞動分工較粗，會計(jì)的計(jì)算和記錄活動也很簡單，僅僅為“生產(chǎn)職能的附帶部分”，并沒有形成會計(jì)的獨(dú)立職能。后來在資本主義萌芽階段又出現(xiàn)了“四腳賬”，對每一筆的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既登記它的來賬方面，又登記它的去賬方面，借以反映同一賬項(xiàng)的來龍去脈。同時(shí)實(shí)踐表明，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。會計(jì)監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。在會計(jì)核算中，也經(jīng)常運(yùn)用實(shí)物計(jì)量和勞動計(jì)量，但因?yàn)閷?shí)物計(jì)量缺乏綜合反映的功能，勞動計(jì)量單位表面看來是統(tǒng)一的，馬克思講過，商品的價(jià)值量就是社會必要勞動時(shí)間量，但是，現(xiàn)階段我們還無法計(jì)量“社會必要勞動時(shí)間”，而具體勞動時(shí)間同實(shí)物計(jì)量單位一樣不具有綜合性。四、會計(jì)的目標(biāo)會計(jì)的目標(biāo)就是會計(jì)的目的。投資人對股份制企業(yè)的投資，還需要了解自己持有股票的市場價(jià)值。此外，一些中介機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人如財(cái)政、稅收、審計(jì)、物價(jià)、統(tǒng)計(jì)、工商行政管理、銀行等部門也要用到會計(jì)信息。第二節(jié) 會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)準(zhǔn)則又稱會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是會計(jì)核算工作