【正文】 會計分錄編制，一般分以下三步：第一步：一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，確定在哪兩個或哪兩個以上賬戶中登記；第二步：確定所涉及的賬戶屬于什么性質(zhì)的賬戶；第三步：根據(jù)不同性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)，確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增加金額和減少金額，從而確定記賬的方向，即記在借方還是記在貸方。負債增加記貸方，負債減少記借方，有借有貸，借貸金額相等。第二種類型：資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶同時等額減少。按這兩個賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容應(yīng)屬于所有者權(quán)益類，但這兩個賬戶的結(jié)構(gòu)有其特點，故在本書第四章單獨予以說明。其結(jié)構(gòu)如圖3—4所示：期末余額的計算公式是： 借方期 借方期 借方本期 貸方本期＝ ＋ —末余額 初余額 增加額合計 減少額合計借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額本期減少額本期增加額：：：本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計期末余額 圖3—4 2．負債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)。 由于會計內(nèi)容已經(jīng)劃分為會計要素，并將會計要素進一步細分為會計科目和賬戶，借貸記賬法在登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)所屬的會計要素及其發(fā)生的增加金額與減少金額，分別確定其在賬戶中的記錄方位，即： 1．屬于資產(chǎn)類要素的增加額記入借方，減少額記入貸方； 2．屬于負債類要素的增加額記入貸方，減少額記入借方； 3．屬于所有者權(quán)益類要素的增加額記入貸方，減少額記入借方； 4．屬于費用類要素的增加額記入借方，減少額記入貸方； 5．屬于收入類要素的增加額記入貸方，減少額記入借方；上列記錄方法的依據(jù)是會計等式的擴展式。在歷史長河中，復(fù)式記賬法的記賬方法有過多種，比如我國采用過的復(fù)式收付記賬法、增減記賬法等，在賬戶中的記錄方法都不盡相同，但均屬于復(fù)式記賬法?，F(xiàn)以本教材第二章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中登記，如表3—3所示：表3—3中，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都在賬戶中做成雙重記錄，其結(jié)果是，會計等式的資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益之間是平衡的；資產(chǎn)總額和負債及所有者權(quán)益總額之間也是相等的，即 45000 = 45000。這兩筆賬戶記錄是相互聯(lián)系的，說明現(xiàn)金的減少是因為購買了原材料，而購買原材料使用了現(xiàn)金。單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。所以賬戶的結(jié)構(gòu)一般包括以下項目： 1．賬戶名稱（即會計科目）——規(guī)定賬戶所要記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容； 2．日期——記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期； 3．憑證號數(shù)——表明賬戶記錄所依據(jù)的會計憑證； 4．摘要——簡要說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容； 5．增加金額、減少金額和余額。賬戶和會計科目是有著密切聯(lián)系的兩個概念，兩者都是對會計要素的進一步分類，賬戶的名稱就是會計科目。會計科目一般可分為兩級，第一級為總分類科目，第二級為明細分類科目。所編號碼一般是三位或四位數(shù)，采用三位數(shù)時，第一位代表會計科目的類別，第二、三位數(shù)為順序號。國家財政部統(tǒng)一指定的會計科目包括兩方面的內(nèi)容：第一，科目的核算內(nèi)容。本章主要介紹會計科目和賬戶設(shè)置，闡述復(fù)式記賬法（借貸記賬法）的基本理論和方法，這是基礎(chǔ)會計的核心內(nèi)容。這是因為收入和費用變動的結(jié)果，如果是利潤，可使得所有者權(quán)益增加；同時，由于取得利潤，也必然會使得資產(chǎn)增加，且增加金額相等，會計等式左右兩方仍然相等。但企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生各種耗費，并取得收入，收入抵消費用后，如有剩余，則為利潤；如收入不足以抵消費用，則為虧損。表21資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前數(shù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動數(shù)合計數(shù)負債及所有者權(quán)益經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前數(shù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動數(shù)合計數(shù)銀行存款100000+100000139000短期借款170000+500017500020000應(yīng)付賬款+1000002500040000200001000500050000固定資產(chǎn)300000300000應(yīng)付利潤+4000040000原材料270000+10000371000實收資本500000+100000610000+10004000020000+20000+50000利潤分配4000040000合計670000140000810000合計670000140000810000企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)種類繁多、范圍也廣，且不同類型企業(yè)之間千差萬別，但從經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起會計等式中會計要素的增減變動看，不外乎以上舉例中的九種情況，又可以歸納為以下四種類型：第一種類型：會計等式左右兩方同時等額增加，并保持平衡，如第2筆業(yè)務(wù)。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使屬于資產(chǎn)要素的原材料項目增加1000元，同時使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款項目減少1000元，即會計等式的資產(chǎn)要素有增有減，且增減相等，而會計等式的另一方?jīng)]有發(fā)生變動，兩方總額依然相等。現(xiàn)以新華公司為例，該公司成立后發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1．新華公司從供應(yīng)單位購買材料100000元 ，貨款尚未支付這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使屬于資產(chǎn)要素的原材料項目增加100000元，同時使屬于負債要素的應(yīng)付賬款項目增加100000元，會計等式兩邊同時增加，兩方總額依然相等。上述表明，新華公司創(chuàng)辦時，擁有資產(chǎn)總計670000元，其中：固定資產(chǎn)500000元，現(xiàn)金20000元，銀行存款150000元。企業(yè)所持有的各類勞動資料和勞動對象，是企業(yè)的經(jīng)濟資源，會計核算中稱為資產(chǎn)。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息費用）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。工業(yè)企業(yè)一定時期的費用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構(gòu)成。按收入形成的原因，可以分為商品銷售收入，提供勞務(wù)收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入等。（4）未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度已實現(xiàn)尚未分配的利潤。一般情況下，投資者投入的資本應(yīng)等于其在登記機關(guān)的注冊資本。（1）流動負債，是指將在一年（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他暫收款及應(yīng)付款、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。（2）長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。另一方面，企業(yè)的各項資產(chǎn)經(jīng)過一定時期的營運，將會發(fā)生一定的耗費，生產(chǎn)出特定種類和數(shù)量的產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售后獲得的貨幣收入，收支相抵后確認出當期損益，由此分離出收入、費用及利潤三項資金運動顯著變動狀態(tài)的會計要素。資金的退出包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，使得部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。由此可見，工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段）和資金的退出三部分，既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費用和利潤），又有一定日期的相對靜止狀態(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益）。第一節(jié) 資金運動前已述及，會計需要以貨幣為主要計量單位，對一定主體的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。會計報表主要是根據(jù)賬簿記錄，經(jīng)過加工、整理而產(chǎn)生的一整套完整的指標體系。（五）成本計算成本計算實際上是一種會計計量活動，它所要解決的是會計核算對象的貨幣計價問題，因此廣義的成本計算存在于各種經(jīng)濟活動之中。采用這種方法使每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，通過賬戶的平衡關(guān)系，可以檢查有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄是否正確，可以了解每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，掌握經(jīng)濟活動的全過程。（一）設(shè)置會計科目及賬戶設(shè)置會計科目和賬戶是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。會計方法不是一成不變的，隨著會計核算和監(jiān)督內(nèi)容的不斷的發(fā)展和對會計工作不斷提出的新要求，會計方法也在不斷的改進和發(fā)展。2．配比原則配比原則是指企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與該收入相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。實際收到貨幣資金，就確認收入；實際支出貨幣資金，就確認費用或支出。對于費用的處理，只要承擔(dān)費用的責(zé)任已經(jīng)發(fā)生，雖然并沒有實際付出貨幣資金，也要確認費用。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要的交易或事項，必須按規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的交易或事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者的前提下，可適當簡化處理，以節(jié)省提供會計信息的成本。這一原則規(guī)定便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會計信息進行相互比較和分析，為有關(guān)決策提供可比的信息。為了使會計信息能更加真實地反映客觀的經(jīng)濟生活，就必須依據(jù)交易或事項的實質(zhì)而非外在的法律形式進行核算，即實質(zhì)重于形式原則。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。（四）貨幣計量企業(yè)的經(jīng)濟活動千差萬別，財產(chǎn)物資種類繁多，選擇合理、實用又簡化的計量單位，對于提高會計信息質(zhì)量具有至關(guān)重要的作用。資產(chǎn)的計價，可以按歷史成本計價，而不需要按破產(chǎn)清算價值或現(xiàn)行市價計價；固定資產(chǎn)折舊可按規(guī)定使用年限，分期計入成本費用；企業(yè)可以按權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入與費用進行確認，正確結(jié)計企業(yè)損益。但會計主體的特定單位可以是一個法人單位，也可以是不具備法人資格的經(jīng)濟實體。 一、會計假設(shè)在會計核算過程中，會計人員所面臨的變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不確定性，客觀上需要會計人員做出判斷，為此，就需要對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的假定，即為會計的基本假設(shè)。關(guān)于會計的性質(zhì)，我們通過會計的產(chǎn)生與發(fā)展，已經(jīng)證明它是一種經(jīng)濟管理活動。（四）企業(yè)經(jīng)營決策者和職工企業(yè)內(nèi)部的各級管理階層和一般職工，也是財務(wù)信息的使用者。具體說,投資收益率是他們最為關(guān)心和重視的財務(wù)信息。（四）會計核算有一套科學(xué)的專門方法，組成了一個有機方法體系，這一特征區(qū)別于其他的管理方式。在商品經(jīng)濟條件下，貨幣是特殊的商品，它具有價值尺度的功能。（二）監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性進行審查。借貸復(fù)式記賬法在清朝后期傳入我國，并相繼傳到全世界，為世界上現(xiàn)代會計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。它把全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分為“進”（指全部收入）“繳”（指全部支出）“存”（指全部資產(chǎn)）“該”（指全部負債）四大類。會計的產(chǎn)生是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。 第一章 總 論內(nèi)容提示 本章介紹會計的基本理論。在我國，遠在原始社會末期，即有“結(jié)繩記事”“刻契記數(shù)”等原始計算記錄的方法，這是會計的萌芽階段。并編制“進繳表”和“存該表”（相當于現(xiàn)在的損益表和資產(chǎn)負債表），實行雙軌計算盈虧?？梢?，隨著生產(chǎn)活動的發(fā)展和經(jīng)濟管理要求的不斷提高，會計經(jīng)歷了一個由低級向高級、由簡單到復(fù)雜的漫長發(fā)展過程。合法性審查是指保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合國家的有關(guān)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，執(zhí)行國家的各項方針政策，杜絕違法亂紀行為；合理性審查是指檢查各項財務(wù)收支是否符合特定對象的財務(wù)收支計劃，是否有利于預(yù)算目標的實現(xiàn)，是否有奢侈浪費行為，是否有違背內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益嚴格把關(guān)。任何經(jīng)濟活動都同時表現(xiàn)為價值的運動，會計只有采用貨幣計量，才能對經(jīng)濟活動的各個方面進行綜合的核算與監(jiān)督，以取得反映經(jīng)濟活動情況的全面的會計信息資料。本門課程主要是闡述這些方法。除此以外，他們也需要了解總資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、資產(chǎn)保值、增值率等。企業(yè)內(nèi)部的管理者通過掌握的財務(wù)信息搞好企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效率和效益；職工通過掌握的財務(wù)信息行使民主決策、管理、監(jiān)督的職能，保障職工在企業(yè)中的權(quán)益。我國在20世紀50年代到70年代，一直把會計定性為管理工具，這對于充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟活動中的管理職能非常不利，因此，20世紀80年代以來，會計是一項管理活動的觀點，逐漸在會計界得到多數(shù)同仁的認同，從而，會計的地位逐步提高，會計在經(jīng)濟管理中的作用，也逐漸得到更充分的發(fā)揮。會計假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。例如有些企業(yè)為了內(nèi)部管理的需要，也對企業(yè)內(nèi)部的部門進行單獨核算，并編制出內(nèi)部會計報表，企業(yè)內(nèi)部劃出的核算單位也可以視為一個會計主體，但它不是法律主體。諸如此類的會計處理方法和原則，都建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上。貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計量單位。二、會計的一般原則 會計核算的一般原則是指進行會計核算必須遵循的基本原則和要求。3．相關(guān)性原則相關(guān)性原則又稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，滿足信息使用者的需要。 6．及時性原則及時性原則是指會計核算應(yīng)當及時進行。（二）會計要素的確認和計量原則1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和與之對應(yīng)的收付實現(xiàn)制原則，又稱結(jié)賬基礎(chǔ)，是確認收入與費用歸屬期的會計處理原則。例如，7月1日企業(yè)向銀行借入短期借款1000000元，%，協(xié)議規(guī)定，每個季度末支付利息一次。這種原則適用于政府財政會計與行政事業(yè)單位會計。3．歷史成本原則歷史成本原則是指各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按實際成本計量。 一、會計方法在現(xiàn)代會計中，會計的方法包括會計核算、會計分析和會計檢查三部分。為了對會計要素的具體內(nèi)容進行系統(tǒng)核算和經(jīng)常監(jiān)督，就要對它們進行科學(xué)的分類。（三）填制和審核憑證記賬的根據(jù)是會計憑證，會計憑證是用來記錄