【正文】 關(guān)系。資金的退出包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，使得部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。前已述及，資金運動具有顯著運動狀態(tài)和相對靜止?fàn)顟B(tài)，由資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金退出三部分構(gòu)成。另一方面，企業(yè)的各項資產(chǎn)經(jīng)過一定時期的營運，將會發(fā)生一定的耗費，生產(chǎn)出特定種類和數(shù)量的產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售后獲得的貨幣收入，收支相抵后確認(rèn)出當(dāng)期損益，由此分離出收入、費用及利潤三項資金運動顯著變動狀態(tài)的會計要素。包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項。（2）長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。例如：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。（1）流動負(fù)債，是指將在一年（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他暫收款及應(yīng)付款、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。（1）實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。一般情況下，投資者投入的資本應(yīng)等于其在登記機關(guān)的注冊資本。（3）盈余公積是指按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公共積累。（4）未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度已實現(xiàn)尚未分配的利潤。1．收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。按收入形成的原因，可以分為商品銷售收入，提供勞務(wù)收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入等。其他業(yè)務(wù)是指主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?，可以通過企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)范圍來確定。工業(yè)企業(yè)一定時期的費用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構(gòu)成。（2）期間費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補償?shù)馁M用。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息費用）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。用公式表示為：營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用－營業(yè)費用利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收支出凈額凈利潤＝利潤總額－所得稅 第三節(jié) 會計等式一、會計等式的含義在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關(guān)系的等式，稱為會計等式，又稱會計方程式、會計平衡公式。企業(yè)所持有的各類勞動資料和勞動對象，是企業(yè)的經(jīng)濟資源，會計核算中稱為資產(chǎn)。即企業(yè)中各類資產(chǎn)總額和形成資產(chǎn)的權(quán)益總額必然相等。上述表明，新華公司創(chuàng)辦時，擁有資產(chǎn)總計670000元，其中：固定資產(chǎn)500000元，現(xiàn)金20000元，銀行存款150000元。二、會計等式的恒等關(guān)系—資產(chǎn)和權(quán)益變動對會計等式的影響和結(jié)果企業(yè)開業(yè)后，會不斷發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟活動，這些經(jīng)濟活動會引起各個會計要素及其具體項目發(fā)生增減變動?，F(xiàn)以新華公司為例，該公司成立后發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1．新華公司從供應(yīng)單位購買材料100000元 ，貨款尚未支付這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使屬于資產(chǎn)要素的原材料項目增加100000元，同時使屬于負(fù)債要素的應(yīng)付賬款項目增加100000元，會計等式兩邊同時增加，兩方總額依然相等。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款項目減少20000元，同時使屬于負(fù)債要素的應(yīng)付賬款項目減少20000元，會計等式兩方同時減少，兩方總額依然相等。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使屬于資產(chǎn)要素的原材料項目增加1000元，同時使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款項目減少1000元，即會計等式的資產(chǎn)要素有增有減，且增減相等，而會計等式的另一方?jīng)]有發(fā)生變動，兩方總額依然相等。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使屬于所有者權(quán)益要素的項目一個增加20000元，一個減少20000元，即會計等式的所有者權(quán)益項目有增有減，且增減相等，而會計等式的另一方?jīng)]有發(fā)生變動，兩方總額依然相等。表21資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前數(shù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動數(shù)合計數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前數(shù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動數(shù)合計數(shù)銀行存款100000+100000139000短期借款170000+500017500020000應(yīng)付賬款+1000002500040000200001000500050000固定資產(chǎn)300000300000應(yīng)付利潤+4000040000原材料270000+10000371000實收資本500000+100000610000+10004000020000+20000+50000利潤分配4000040000合計670000140000810000合計670000140000810000企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)種類繁多、范圍也廣，且不同類型企業(yè)之間千差萬別，但從經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起會計等式中會計要素的增減變動看，不外乎以上舉例中的九種情況，又可以歸納為以下四種類型：第一種類型：會計等式左右兩方同時等額增加，并保持平衡，如第2筆業(yè)務(wù)。第四種類型：會計等式的權(quán)益一方包括負(fù)債和所有者權(quán)益各自它們之間的一個項目增加，另一個項目減少，增減的金額相等，權(quán)益總額不變，會計等式左右兩方仍保持平衡，如第9筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)。但企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生各種耗費，并取得收入，收入抵消費用后，如有剩余，則為利潤；如收入不足以抵消費用，則為虧損。由此可見，“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”和“收入費用=利潤”這兩個會計等式有著密切聯(lián)系，這種聯(lián)系也可用公式表示如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費用）企業(yè)的利潤經(jīng)過分配所形成的盈余公積和未分配利潤，是所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。這是因為收入和費用變動的結(jié)果，如果是利潤，可使得所有者權(quán)益增加；同時，由于取得利潤，也必然會使得資產(chǎn)增加，且增加金額相等，會計等式左右兩方仍然相等。它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬以及編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。本章主要介紹會計科目和賬戶設(shè)置，闡述復(fù)式記賬法（借貸記賬法）的基本理論和方法，這是基礎(chǔ)會計的核心內(nèi)容。從賬戶的角度看，會計科目是賬戶的名稱。國家財政部統(tǒng)一指定的會計科目包括兩方面的內(nèi)容：第一，科目的核算內(nèi)容。比如“現(xiàn)金”科目中對收到現(xiàn)金和支出現(xiàn)金怎樣記賬，都做了明確規(guī)定。所編號碼一般是三位或四位數(shù)，采用三位數(shù)時，第一位代表會計科目的類別，第二、三位數(shù)為順序號。（三）會計科目級次會計信息對企業(yè)、單位外部的利害關(guān)系人的投資、貸款等決策有用，對企業(yè)、單位內(nèi)部的經(jīng)營決策和經(jīng)濟管理也有用，但由于用途不同，對會計信息的要求也就不同。會計科目一般可分為兩級，第一級為總分類科目，第二級為明細(xì)分類科目。表3—1 會計科目表（部分）編號會計科目名稱編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類2153應(yīng)付福利費1001現(xiàn)金2161應(yīng)付股利1002銀行存款2171應(yīng)交稅金1101短期投資2181其他應(yīng)付款1111應(yīng)收票據(jù)2191預(yù)提費用1121應(yīng)收股利2201長期借款1122應(yīng)收利息三、所有者權(quán)益1131應(yīng)收賬款3101實收資本1132壞賬準(zhǔn)備3111資本公積1141預(yù)付賬款3121盈余公積1191其他應(yīng)收款3131本年利潤1201物資采購3141利潤分配1211原材料四、成本類1241庫存商品4101生產(chǎn)成本1301待攤費用4105制造費用1401長期股權(quán)投資五、損益類1402長期債權(quán)投資5101主營業(yè)務(wù)收入1501固定資產(chǎn)5102其他業(yè)務(wù)收入1502累計折舊5201投資收益1506在建工程5301營業(yè)外收入1701無形資產(chǎn)5401主營業(yè)務(wù)成本1901待處理財產(chǎn)損溢5402主營業(yè)務(wù)稅金及附加二、負(fù)債類5405其他業(yè)務(wù)支出2101短期借款5501營業(yè)費用2111應(yīng)付票據(jù)5502管理費用2121應(yīng)付賬款5503財務(wù)費用2131預(yù)收賬款5601營業(yè)外支出2150應(yīng)付工資5701所得稅我國現(xiàn)行會計制度中的會計科目表統(tǒng)一制定總分類科目和一些主要科目的明細(xì)科目，而在會計科目使用說明中，有的規(guī)定了需要設(shè)置的明細(xì)分類科目，有的則未作規(guī)定，由各企業(yè)、單位根據(jù)需要自行設(shè)置。賬戶和會計科目是有著密切聯(lián)系的兩個概念，兩者都是對會計要素的進一步分類，賬戶的名稱就是會計科目。賬戶名稱即會計科目，它規(guī)定了賬戶所要記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。所以賬戶的結(jié)構(gòu)一般包括以下項目： 1．賬戶名稱（即會計科目）——規(guī)定賬戶所要記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容； 2．日期——記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期； 3．憑證號數(shù)——表明賬戶記錄所依據(jù)的會計憑證； 4．摘要——簡要說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容； 5．增加金額、減少金額和余額。它們之間的關(guān)系如下： 期末余額 = 期初余額 ＋ 本期增加發(fā)生額 — 本期減少發(fā)生額賬戶左右兩方，哪一方記增加金額，哪一方記減少金額，其余額在哪一方，則取決于所采用的計賬方法和賬戶本身的性質(zhì)。單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。這種記賬方法既不能反映現(xiàn)金減少的原因，也不能反映應(yīng)收賬款增加的原因，各賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系，也沒有相互對應(yīng)的關(guān)系，不是一套完整的賬戶體系，所以既不能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，不能提供完整、客觀的會計信息，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。這兩筆賬戶記錄是相互聯(lián)系的，說明現(xiàn)金的減少是因為購買了原材料，而購買原材料使用了現(xiàn)金。二、復(fù)式記賬原理會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為會計科目和賬戶的設(shè)置提供了基礎(chǔ)，同時也為復(fù)式記賬提供了理論上的依據(jù)?，F(xiàn)以本教材第二章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中登記，如表3—3所示：表3—3中，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都在賬戶中做成雙重記錄，其結(jié)果是，會計等式的資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間是平衡的；資產(chǎn)總額和負(fù)債及所有者權(quán)益總額之間也是相等的，即 45000 = 45000。按照復(fù)式記賬法記賬，它的科學(xué)性表現(xiàn)在以下兩個方面： 第一，由于復(fù)式記賬法對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中作雙重記錄，不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且通過全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)記錄可以了解經(jīng)濟活動的全過程和結(jié)果。在歷史長河中，復(fù)式記賬法的記賬方法有過多種，比如我國采用過的復(fù)式收付記賬法、增減記賬法等，在賬戶中的記錄方法都不盡相同，但均屬于復(fù)式記賬法?！敖栌洝币馕吨谫~戶中的左邊登記項目，“貸記”意味著在賬戶中的右邊登記項目。 由于會計內(nèi)容已經(jīng)劃分為會計要素，并將會計要素進一步細(xì)分為會計科目和賬戶，借貸記賬法在登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)所屬的會計要素及其發(fā)生的增加金額與減少金額，分別確定其在賬戶中的記錄方位，即： 1．屬于資產(chǎn)類要素的增加額記入借方，減少額記入貸方； 2．屬于負(fù)債類要素的增加額記入貸方，減少額記入借方； 3．屬于所有者權(quán)益類要素的增加額記入貸方，減少額記入借方； 4．屬于費用類要素的增加額記入借方，減少額記入貸方； 5．屬于收入類要素的增加額記入貸方，減少額記入借方；上列記錄方法的依據(jù)是會計等式的擴展式。正是由于對分屬不同會計要素的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用了方位相反的記錄方法，從而使借貸記賬法下的賬戶具有了特有的結(jié)構(gòu)，并形成了特有的記賬規(guī)則和試算平衡方法。其結(jié)構(gòu)如圖3—4所示：期末余額的計算公式是： 借方期 借方期 借方本期 貸方本期＝ ＋ —末余額 初余額 增加額合計 減少額合計借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額本期減少額本期增加額：：：本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計期末余額 圖3—4 2．負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)。其結(jié)構(gòu)如下所示：借方 收入類賬戶 貸方 本期減少額及期末結(jié)轉(zhuǎn)本期增加額：：：本期減少發(fā)生額合計本期增加發(fā)生額合計 圖3—62．費用類賬戶的結(jié)構(gòu)。按這兩個賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容應(yīng)屬于所有者權(quán)益類，但這兩個賬戶的結(jié)構(gòu)有其特點，故在本書第四章單獨予以說明。由于借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，因此，反映因經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起各項目變動時，只有以相等的金額登記，才能保持會計等式的平衡關(guān)系。第二種類型：資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶同時等額減少。例如：從銀行提取現(xiàn)金2000元，這項業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)內(nèi)部銀行存款賬戶減少2000元，同時使現(xiàn)金賬戶增加2000元。負(fù)債增加記貸方，負(fù)債減少記借方，有借有貸，借貸金額相等。為了保障賬戶記錄的正確性，把經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記入賬戶之前，要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證編制會計分錄。會計分錄編制，一般分以下三步：第一步：一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，確定在哪兩個或哪兩個以上賬戶中登記；第二步：確定所涉及的賬戶屬于什么性質(zhì)的賬戶；第三步：根據(jù)不同性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)，確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增加金額和減少金額，從而確定記賬的方向，即記在借方還是記在貸方