記賬憑證核算形式——會計核算形式的意義和種類-預(yù)覽頁
【正文】 １ ． 有利于提高會計核算工作的質(zhì)量和效率 ， 以確保會計信息的及時性和有用性 。 二、會計核算形式的基本模式 １ ． 所采用的記賬憑證的格式和種類以及它們之間的關(guān)系； ２ ． 所運(yùn)用的賬簿組織 （ 包括各種序時賬簿 、明細(xì)分類賬和總分類賬 ） 的種類和結(jié)構(gòu)以及它們之間的關(guān)系； ３ ． 登記總分類賬簿的依據(jù)； ４ ． 序時賬簿 、 明細(xì)分類賬和總分類賬的有關(guān)信息和數(shù)據(jù)相互核對的方法； ５ ． 編制會計報表的資料來源 。 建立會計核算形式不僅要遵循國家的有關(guān)規(guī)定 ， 同時又要從本單位的實(shí)際情況和具體條件出發(fā) ， 在充分考慮經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì) 、 規(guī)模大小 、 業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及會計機(jī)構(gòu)和會計人員設(shè)置等因素的影響 ， 使會計核算形式既符合國家統(tǒng)一規(guī)定 ， 又適應(yīng)單位會計核算工作的需要 。 第二節(jié) 記賬憑證核算形式 一、記賬憑證核算形式的涵義 記賬憑證核算形式，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)所填制的記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種會計核算形式。其中，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般采用三欄式格式；總分類賬一般按規(guī)定的會計科目開設(shè)賬頁，格式也采用三欄式；明細(xì)分類賬則應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理上的需要，格式可采用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式等。 （ 四 ） 根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬 。而它的缺點(diǎn)，則是登記總分類賬的工作量較大，特別是與現(xiàn)金、銀行存款日記賬明顯地存在重復(fù)登記的現(xiàn)象，賬頁耗用多。為了便于進(jìn)行科目匯總，所以，在這種會計核算形式下，一般應(yīng)于每次登記完總分類賬后，就結(jié)出各賬戶的借方或貸方余額。 此外，還應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金、銀行存款日記賬，各種總分類賬和明細(xì)分類賬。 三、科目匯總表的編制方法 ? 科目匯總表 ， 又稱記賬憑證匯總表 ， 是根據(jù)一定時期內(nèi)的所有的收款憑證 、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 ， 按照相同的會計科目進(jìn)行歸類 ， 定期 （ 一般每隔五天或每旬 ） 匯總編制的一種表格 。 登記總賬時 ， 只需要根據(jù)科目匯總表中各個會計科目的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額 ， 分次或月末一次記入總分類賬的相應(yīng)賬戶的借方或貸方即可 。 （ 二 ） 根據(jù)收款 、 付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 。 （ 六 ） 現(xiàn)金日記賬 ， 銀行存款日記賬的余額和各種明細(xì)分類賬戶余額或余額的合計數(shù) ， 應(yīng)分別與對應(yīng)的總分類賬戶的余額核對相符 。 ? 科目匯總表核算形式，在實(shí)際工作中應(yīng)用范圍比較廣泛，尤其適用于經(jīng)營規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企事業(yè)單位。 由于匯總記賬憑證是根據(jù)各種記賬憑證填制的 ， 格式也應(yīng)與記賬憑證一樣 ，采用專用格式的憑證 ， 而不宜采用通用格式的憑證 。 三、匯總記賬憑證的編制方法 ? 匯總記賬憑證 是根據(jù)日常會計核算工作中所填制的各專用記賬憑證 ， 按照其種類 ， 采用一定的方法定期匯總編制而成的一種記賬憑證 ， 包括：匯總收款憑證 、 匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種類型 。為了避免遺漏匯總和重復(fù)匯總，匯總轉(zhuǎn)賬憑證一般應(yīng)按照每一個賬戶的貸方分別設(shè)置，并根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證按其對應(yīng)的借方賬戶進(jìn)行歸類，且定期匯總填制。 （ 三 ） 根據(jù)收款憑證 、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以及所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細(xì)分類賬 。 （七）月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各種明細(xì)分類賬的資料編制會計報表。所以，這種會計核算形式比較適合于經(jīng)營規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的大中型企事業(yè)單位。其主要特點(diǎn)是，首先根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬，然后據(jù)以登記總分類賬；對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不多的單位，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類賬，對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較多的單位，也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期填制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表登記總分類賬。總分類賬可以按全部賬戶開設(shè)賬頁，這種總分類賬稱為匯總式總賬，其賬頁格式一般采用三欄式。 表 1 2 － 5 銀行存款日記賬 第 9 頁 20 年 收 入 支 出 月 日 記賬 憑證 號數(shù) 摘 要 主營 業(yè)務(wù) 收入 應(yīng)收賬 款 其他應(yīng)收款 合 計 原材料 應(yīng)付賬 款 現(xiàn)金 合計 余 額 略 略 略 期初余額 銷售商品 采購材料 收回賒銷款 收到罰款收入 支付前欠貨款 提現(xiàn) 略 1 2 5 0 0 0 8 0 0 0 0 5 0 0 0 1 2 5 0 0 0 8 0 0 0 0 5 0 0 0 8 5 0 0 0 1 0 0 0 0 5 0 0 0 8 5 0 0 0 1 0 0 0 0 5 0 0 0 2 5 0 0 0 0 3 7 5 0 0 0 2 9 0 0 0 0 3 7 0 0 0 0 3 7 5 0 0 0 3 6 0 0 0 0 3 5 5 0 0 0 本月合計 1 2 5 0 0 0 8 0 0 0 0 5 0 0 0 2 1 0 0 0 0 8 5 0 0 0 1 0 0 0 0 5 0 0 0 1 0 0 0 0 0 3 5 5 0 0 0 三、多欄式日記賬會計核算形式下賬簿的登記方法 ? 在多欄式日記賬這種會計核算形式下，由于現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬按對應(yīng)賬戶設(shè)置專欄后，都是根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆進(jìn)行登記，也就具備了一定的科目匯總作用。 四、多欄式日記賬核算形式的賬務(wù)處理程序 （ 一 ） 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證 、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 。 （ 六 ） 月末 ， 根據(jù)對賬要求 ， 將各種明細(xì)分類賬的余額或余額合計數(shù)與總分類賬戶的余額記錄進(jìn)行核對相符 。所以，這種會計核算形式一般適用于經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，使用會計科目不多的經(jīng)濟(jì)組織。不同之處就在于，這種會計核算形式的總分類賬采用的是日記總賬的形式，其一般格式和內(nèi)容見表 12－ 6。月度終了，分別結(jié)算出各會計科目欄的借方欄或貸方欄的合計數(shù)，并計算出各會計科目的期末余額，進(jìn)行賬簿記錄的核對工作。 （三）根據(jù)各種記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細(xì)分類賬。 但是由于這種會計核算形式 ，會計期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都依據(jù)各記賬憑證逐日地登記在一張賬頁上 ， 會計科目全部集中在這一張賬頁上 ， 因而不利于單位進(jìn)行會計核算工作的分工和查
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