【正文】 “商品盤存表”，以最后一次進貨單價作為期末庫存商品的單價，計算出各種商品的結(jié)存金額，進而計算出期本庫存商品結(jié)存金額，然后采取過算的方法計算商品銷售成本。批發(fā)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)一般是指根據(jù)批準的銷貨計劃，與購貨單位訂立購銷合同，或由購貨單位提出要貸計劃，然后有計劃地組織供應(yīng)的業(yè)務(wù)?！　⊥巧唐蜂N售的業(yè)務(wù)程序，一般是由購貨單位提出要貸計劃，派采購員來批發(fā)企業(yè)看樣，由批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨單位選定的商品品種和數(shù)量，填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門自留一聯(lián)外，將其余各聯(lián)交與采購員，據(jù)以向財會部門結(jié)算組辦理結(jié)算。儲運部門發(fā)出商品后，根據(jù)“提貨聯(lián)”登記商品保管賬，將“出庫聯(lián)”轉(zhuǎn)交財會部門據(jù)以登記庫存商品賬戶。當結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，記入借方；期未轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶時，記入貸方?！　‘惖厣唐蜂N售的業(yè)務(wù)程序一般是：由業(yè)務(wù)部門根據(jù)購銷合同填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門留下存根聯(lián)備查外，將其余各聯(lián)轉(zhuǎn)交儲運部門?！　‘惖厣唐返匿N售業(yè)務(wù)，商品要委托運輸單位運往購貨單位，至于支付給運輸單位的運費，根據(jù)購銷合同規(guī)定，一般由購貨單位負擔。 18 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅—一銷項稅額 3 060　　　　　　應(yīng)收賬款——代墊運費　　　　 21 260　　　　貸：應(yīng)收賬款——福州百貨公司直運商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲備，直接從供貨單位發(fā)運給購貨單位的一種銷售方式。批發(fā)企業(yè)為了盡快收回結(jié)算資金，在征得銀行同意后，采購員可以在供貨單位所在地委托銀行向購貨單位辦理托收，由購貨單位開戶銀行將貨款直接劃撥給批發(fā)企業(yè)。由于直運商品購進和銷售的專用發(fā)票上已經(jīng)列明商品的購進金額和銷售金額，故而商品銷售成本可以按照實際進價成本，分銷售批次隨時進行結(jié)轉(zhuǎn)。 22 196　?。?）直運銷售剪刀 10 000把，每把 2元，貨款 20 000元，增值稅額3 400元，連同墊付的運費 200元，一并向福州五金公司托收，根據(jù)專用發(fā)票（記賬聯(lián)）及托收憑證（回單聯(lián)），作分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款——福州五金公司 3 400　　　　　　應(yīng)收賬款——代墊運費若合同規(guī)定運費由購銷雙方各負擔一部分，那末，批發(fā)企業(yè)在支付供貨單位墊付的運費時，對應(yīng)由購貨單位負擔的部分，設(shè)通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算，對應(yīng)由批發(fā)企業(yè)負擔的部分，則列與“經(jīng)營費用”賬戶。企業(yè)根據(jù)合同定預(yù)收貨款時，并沒有轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，因此，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶。 43 860　?、趯?00噸圓鋼按銷售人賬，作分錄如下：　　借：預(yù)收賬款——上海自行車飛輪廠　　五、代銷商品銷售的核算　　代銷商品是銷售商品的一種方式，牽涉到委托方和受托方兩個方面，處在委托方立場上的商品稱為委托代銷商品，處在受托方立場上的商品稱為受托代銷商品?！　〔扇∥写N方式銷售商品，一般先由業(yè)務(wù)部門確定委托代銷商品的品種、規(guī)格、數(shù)量和金額，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準后，由業(yè)務(wù)部門與各購貨單位訂立“商品委托代銷購銷合同”?！　。?）7月5日，發(fā)運商品時，作分錄如下：　　借：庫存商品——委托代銷商品　 25 000　　　　貸：庫存商品——委托代銷商品 25 000　　2．受托方的核算接受代銷商品的批發(fā)企業(yè)在收到代銷商品并已驗收入庫時，雖然企業(yè)尚未取得商品的所有權(quán)，但是企業(yè)對代銷商品有支配權(quán)，可以開展商品銷售業(yè)務(wù)，以有效地利用供貨單位的資金開展經(jīng)營業(yè)務(wù)。同時借記“代銷商品款”賬戶；貸記“應(yīng)付賬款”賬戶?！　。?）3月1日，收到200只星浪牌收錄機，作分錄如下：　　借：受托代銷商品——凱樂無線電廠 110 000　　　　貸：代銷商品款——凱樂無線電廠 35 100　　　　貸：商品銷售收入——收錄機類 30 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 27 500　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款，作分錄如下：　　借：代銷商品款——凱樂無線電廠 4 675　　　　貸：銀行存款 32 175　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，作分錄如下：　　借：應(yīng)付賬款——凱樂無線電廠　　“代銷商品款”是負債類賬戶，用以核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的貨款。所不同的是由于受托方是商品購銷雙方的中介人，委托方要根據(jù)合同的規(guī)定，按銷售額的一定比例，支付受托方代銷手續(xù)費，屆時借記“經(jīng)營費用”賬戶。　?、偬钪茖Ｓ冒l(fā)票，據(jù)以按銷售處理，作分錄如下：　　借：應(yīng)收貼款——江浦商廈 14 040　　　　貸：商品銷售收入——鋁鍋類 12 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 10 440　?。?） 4月 30日，江浦商廈扣除了代銷手續(xù)費840元后，付來了已售代銷的600只電化高鍋的貨款及增值稅額 13 200元，存入銀行，作分錄如下：　　借：銀行存款 14 040　　2．受托方的核算接受代銷商品的企業(yè)，采用收取代銷手續(xù)費方式，在收到代銷商品時的核算方法與作商品購銷業(yè)務(wù)處理的方法，完全相同，在此不再重述?！　。劾萆虾Ｎ木吖靖鶕?jù)受托代銷合同接受上海包袋廠代銷2 000打牛仔書包，每打進價 166元（不含稅），售價 180元，增值稅率17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次。 16 600　　　　貸：受托代銷商品——上海包袋廠　　分期收款商品銷售的業(yè)務(wù)程序一般是：由業(yè)務(wù)部門根據(jù)“分期收款商品購銷合同”，填制“分期收款商品發(fā)貨單”，然后由儲運部門發(fā)運商品。將30只如意牌電冰箱發(fā)往光明商廈，該電冰箱購進單價為1128元（不含稅），銷售單價為 1200元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次貨款，收取全部貨款的 50％，兩個月后全部結(jié)清。 3 060　?、谕瑫r結(jié)轉(zhuǎn)分期收款商品的銷售成本，作分錄如下；　　借：商品銷售成本——電冰箱類發(fā)出商品時，記入借方；收回貨款、結(jié)轉(zhuǎn)分期收款商品銷售成本時，記入貸方；余額在借方，表示尚未到結(jié)算期的分期收款商品的成本。　?。劾萆虾０儇浌救涨颁N售給上海商廈育珠牌電熱杯 600只，每只25元，增值稅率為17％?！　“恕N售商品退補價的核算　　批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格和等級錯發(fā)、貨款計算錯誤或先按暫定價結(jié)算后又正式定價等原因，需要向購貨單位退還或補收貨款?！　。劾萆虾＝浑姽救涨颁N售給上海電視機商店100臺17時飛躍牌黑白電視機，其單價為480元，增值稅率為17％。 200　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額當財會部門接到銀行轉(zhuǎn)來購貨單位的”拒絕付款理由書“時，暫不作賬務(wù)處理，但應(yīng)立即通知業(yè)務(wù)部門，及時查明原因，并盡快與購貨單位聯(lián)系進行協(xié)商，然后根據(jù)不同的情況作出處理。對于商品短缺的情況，先要沖減“商品銷售收入”賬戶、“應(yīng)交稅金”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶，再根據(jù)具體情況進行賬務(wù)處理。　?。╨）9月11日，向銀行辦妥托收銷貨款、增值稅額和代墊運費的手續(xù)，作分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款——福州百貨公司 42 480　　　　貸：應(yīng)收賬款——福州百貨公司 68　　　　銀行存款 4 252　　　　貸：應(yīng)收貼款——福州百貨公司 45　　　　貸：銀行存款　　一、商品盤點短缺和溢余的核算　　批發(fā)企業(yè)儲存的大量商品是保證市場供應(yīng)、滿足生產(chǎn)和人民生產(chǎn)需要的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，通過盤點還可以發(fā)現(xiàn)在庫存結(jié)構(gòu)上可能出現(xiàn)呆滯冷背商品、銷小存大商品等問題，這樣就能及時采取措施，減少企業(yè)損失，達到保護企業(yè)財產(chǎn)安全和改善企業(yè)經(jīng)營管理的目的。盤點以后，由保管人員負責填制“商品盤存表”，先根據(jù)賬面資料填寫商品名稱、規(guī)格、單價及賬存數(shù)量，再填列實存數(shù)量?！　垞p變質(zhì)商品是指在進銷環(huán)節(jié)及保管過程中，因運輸裝卸不慎、保管不當、包裝不善等原因，而造成殘次損壞或霉爛變質(zhì)的商品。　　當這兩類商品需要削價時，應(yīng)由有關(guān)部門填制“商品削價報告單”?！　∑髽I(yè)可根據(jù)具體情況按月預(yù)提商品削價準備金，年末再按庫存商品余額的3％～5％清算，計入當期商品銷售成本。　?。?）11月30日，“商品削價準備”賬戶為貸方余額300元，“庫存商品”賬戶余額為 180 000元，3‰按削價準備率提取商品削價準備金，作分錄如下：　　借：商品銷售成本 540　　　　貸：商品削價準備 540　?。?）12月15日，削價銷售冷背呆滯的羊毛女套衫60件，每件60元，計貨款3 600元、增值稅額 612元，收到轉(zhuǎn)賬支票解入銀行。 285　　　　貸：商品削價準備（525—240）　 285　　“商品削價準備”是資產(chǎn)類賬戶，是庫存商品的抵減賬戶，用以核算企業(yè)對庫存商品預(yù)計可能發(fā)生削價損失而從成本賬戶中提取的削價損失準備金。 1 170　　　　貸：庫存商品——毛巾類　?。ㄒ唬齑嫔唐奉惸抠~的設(shè)置與登記方法　　庫存商品類目賬又稱大類賬，是指按商品類別分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出與結(jié)存情況的賬簿。逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)每日收入與發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬；定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)每日收入與非銷售發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬，對于每日銷售的商品平時只登記數(shù)量，待月末計算出商品銷售成本后，再將金額一次記入庫存商品類目賬。而庫存商品明細賬的記賬方法與一般明細賬有所不同，現(xiàn)說明如下：　　——根據(jù)商品入庫憑證記入該賬戶收入方的購進數(shù)量、單價和金額欄?！　　鶕?jù)銷貨退回憑證記入該賬戶的發(fā)出方?！　?根據(jù)商品加工成品收回單記入該賬戶收入方的其他數(shù)量、單價和金額欄?！　齑嫔唐访骷氋~反映的是會計庫存。只登記數(shù)量，不登記金額，商品保管賬反映的是保管庫存。商品調(diào)撥賬反映的是可調(diào)庫存?？烧{(diào)庫存以開出專用發(fā)票作為商品發(fā)出，而會計庫存以辦妥托收手續(xù)商品銷售成立時才作為商品發(fā)出。在實際工作中，為了簡化記賬手續(xù)，財會部門和業(yè)務(wù)部門也可以合并設(shè)置一套庫存商品明細賬，實行“兩賬合一”?！　∷?、商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)　　商品流通企業(yè)在商品銷售后，一方面要核算取得的商品銷售收入，另一方面還需要計算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。逐日結(jié)轉(zhuǎn)是逐日計算出商品銷售成本后，逐日從“庫存商品”賬戶上轉(zhuǎn)銷，故又稱隨銷隨轉(zhuǎn)?！　“凑丈唐蜂N售成本計算的程序分，有順算成本和逆算成本兩種。這種方法一般采用定期結(jié)轉(zhuǎn)，所以工作量較小。賬簿記錄清楚完整，有利于加強對各種商品的經(jīng)營業(yè)績進行分析考核，但工作量較大。因此，就有必要根據(jù)各企業(yè)的特點，采用適當?shù)姆椒?，正確地計算商品銷售成本。在整批購進分批銷售時，可以根據(jù)該批商品的實際購進單價，乘以銷售量來計算商品銷售成本。這種方法計算的商品銷售成本最為準確，但計算起來工作量最為繁重，適用于能分清進貨件別或批次的庫存商品、直運商品、委托代銷商品和分期收款發(fā)出商品等。這些非銷售發(fā)出的商品，在發(fā)生時，即在庫存商品賬戶予以轉(zhuǎn)銷，所以在期末計算加權(quán)平均單價時要剔除這些因素。其計算公式如下：　　移動加權(quán)平均單價＝（本次收入前結(jié)存商品金額+本次收入商品金額）247?！　〔捎庙標愠杀痉椒ㄓ嬎闵唐蜂N售成本的具體做法是；先按最早購進商品的進價計算，銷售完了，再按第二批購進商品的進價計算，依次類推?！　〔捎孟冗M先出法計算商品銷售成本，由于期末結(jié)存商品金額是根據(jù)近期進價成本計價的，因此，它的價值接近于市場價格，但每次銷售要根據(jù)先購進的單價計算，工作量較大，一般適用于收、發(fā)貨次數(shù)不多的商品?！　〔捎媚嫠愠杀痉椒ㄓ嬎闵唐蜂N售成本的具體做法是：根據(jù)后進先出原則的推理也就是先進后出的原則，在光計算期末結(jié)存商品金額時，若期末結(jié)存商品數(shù)量小于或等于期初結(jié)存商品數(shù)量，就根據(jù)期初結(jié)存商品的單價計算期未結(jié)存商品金額?！　。┟释扑惴ā　∶释扑惴ㄊ歉鶕?jù)本期商品銷售收入乘以上季度實際毛利率，或本季度計劃毛利率，推算出商品銷售毛利，進而推算商品銷售成本的一種方法?！　。ㄆ撸┎煌杀居嬎惴椒ǖ慕Y(jié)合應(yīng)用　　由于毛利率推算法計算簡便，因此，采用逆算成本方法計算商品銷售成本的企業(yè)，在毛利率相對穩(wěn)定的情況下，為了既能準確計算商品銷售成本，又能減少計算工作量、提高工作效率，可以將毛利率推算法與先進先出法、后進先出法或加權(quán)平均法結(jié)合應(yīng)用。　　一、數(shù)量售價全額核算的特點　　數(shù)量售價金額核算既吸取了售價金額核算的優(yōu)點，又吸取了數(shù)量進價金額核算的優(yōu)點，具有比售價金額核算更廣泛的內(nèi)容。這樣用庫存商品逐級設(shè)賬的方法，能更好地控制和管理商品進、銷、存的數(shù)量和售價金額。這樣便于實物負責人直接掌握和控制本類別內(nèi)商品的數(shù)量，并根據(jù)商品保管賬隨時與實物進行核對，做到賬實相符?！　∩唐蜂N售的業(yè)務(wù)程序一般是：　?、偬钪其N貨憑證?！　、劢饫U銷貨款?！　∪绻吧唐蜂N售日報表”金額與柜組交款數(shù)額不符，則表示銷貨款發(fā)生了短缺或溢余。　?。ㄈ┥唐穬Υ娴暮怂恪　〔捎脭?shù)量售價金額核算的企業(yè)，為了加強對商品的管理，對每一種商品，除了要求各實物負責人必須登記商品保管賬外，其財會部門也設(shè)有相應(yīng)的三級商品明細分類賬，采取隨銷隨轉(zhuǎn)隨結(jié)余額的方法，進行數(shù)量和金額的雙重控制，做到各種商品均能隨時盤點核實，隨時提供各種商品進、銷、存的資料。企業(yè)負責人能利用這些資料，全面掌握各商品類別及各種具體商品進、銷、存的動態(tài)，及時了解市場信息，分析各種商品的銷售趨勢，積極地組織適銷對路的商品投放市場，以滿足消費者的需要。短缺商品的具體名稱、規(guī)格、數(shù)量則更難以分清，有的甚至連商品短缺還是現(xiàn)金短缺也分不清。采用這種方法，可以及時發(fā)現(xiàn)商品的缺溢，基本上能分清缺溢的環(huán)節(jié)，還能了解到缺溢商品的具體名稱、數(shù)量和價格，能分清是現(xiàn)金缺溢還是商品缺溢，也就容易分析出缺溢的原因，明確事故的責任，增強企業(yè)職工的責任心?！　∪欢?，當銷貨發(fā)生差錯時，如商品的貨款多收或少收，或銷貨發(fā)票上大小數(shù)開錯，銷貨日報表也跟發(fā)票一起發(fā)生差錯。即使疏忽了，到月末商品盤點時，庫存商品類目賬上的金額必然與該類別的實存金額不符，從而促使財會人員去復(fù)核與該