【正文】 財務費用２．匯兌損益２７１ （１）發(fā)生匯兌損失借：匯兌損失貸：銀行存款（或長期借款）等２７２ （２）發(fā)生的匯兌收益借：銀行存款（或長期借款）等貸：匯兌損益２７３ ３．支付銀行等金融機構手續(xù)費借：財務費用貸：銀行存款２７４ ４．期末將財務費用結轉“本年利潤”科目借：本年利潤貸：財務費用（四）稅金及附加費１．稅金的列支２７５ （１）應由商品銷售收入負擔的稅金（營業(yè)稅、產品稅、增值稅、出口關稅、城市維護建設稅等）及附加借：商品銷售稅金及附加貸：應交稅金（應交營業(yè)稅、應交產品稅、應交增值稅、應交關稅、應交城市維護建設稅）貸：其他應交款２７６ （２）應由其他業(yè)務收入負擔的稅金（營業(yè)稅、產品稅、增值稅、城市維護建設稅等）及附加借：其他業(yè)務支出貸：應交稅金（應交營業(yè)稅、應交產品稅、應交增值稅、應交城市維護建設稅）貸：其他應交款（３）應在管理費用中列支的稅金２７７ ①列支的房產稅、土地使用稅、車船使用稅借：管理費用貸：應交稅金（應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅）２７８ ②印花稅數額較小的，直接列入管理費用借：管理費用貸：銀行存款（或現金）數額較大的，通過“待攤費用”科目核算借：待攤費用貸：銀行存款分期攤銷時借：管理費用貸：待攤費用２７９ （４）應由企業(yè)利潤支付的所得稅借：利潤分配（應交所得稅）貸：應交稅金（應交所得稅）２８０ （５）收購農副產品應交納的產品稅等借：商品采購貸：應交稅金（應交產品稅等）２８１ （６）加工商品應交納的產品稅、增值稅等借：加工商品貸：應交稅金２８２ （７）企業(yè)代收應交的燒油特別稅、特別消費稅借：銀行存款（或其他應收款）貸：應交稅金（應交燒油特別稅、應交特別消費稅）２８３ （８）企業(yè)進口商品應交納的稅金借：商品采購貸：應交稅金２８４ （９）企業(yè)出口商品應交納的關稅借：商品銷售稅金及附加貸：應交稅金２８５ （１０）應交納的固定資產投資方向調節(jié)稅借：在建工程貸：應交稅金（應交固定資產投資方向調節(jié)稅）２８６ （１１）期末將商品銷售稅金及附加結轉本年利潤借：本年利潤貸：商品銷售稅金及附加２８７ ２．稅金的交納借：應交稅金貸：銀行存款３．稅金的清算，年終企業(yè)按規(guī)定與稅務部門清算２８８ （１）沖回多計的稅金借：應交稅金貸：商品銷售稅金及附加（或管理費用等）２８９ （２）補計少計的稅金借：商品銷售稅金及附加等貸：應交稅金２９０ （３）補交稅金借：應交稅金貸：銀行存款２９１ （４）退回多交的稅金借：銀行存款貸：應交稅金十、其他收入及支出（一）其他業(yè)務收入２９２ １．發(fā)生其他業(yè)務收入企業(yè)發(fā)生的除商品銷售以外的其他業(yè)務收入〔如材料物資、包裝物、自制或加工商品銷售收入，技術轉讓收入，固定資產出租收入，包裝物出租、出借收入，附屬車（船）隊的運輸收入等〕，在收入實現時借：銀行存款（或應收帳款）貸：其他業(yè)務收入２９３ ２．期末將其他業(yè)務收入結轉“本年利潤”科目借：其他業(yè)務收入貸：本年利潤（二）其他業(yè)務支出１．發(fā)生其他業(yè)務支出時２９４ （１）結轉材料物資、包裝物等的銷售成本借：其他業(yè)務支出貸：材料物資（或包裝物等）２９５ （２）發(fā)生的運輸業(yè)務等的支出借：其他業(yè)務支出貸：銀行存款２９６ （３）出租包裝物攤銷借：其他業(yè)務支出貸：包裝物（包裝物攤銷）２９７ （４）從事其他業(yè)務人員的工資借：其他業(yè)務支出貸：應付工資２９８ （５）其他業(yè)務應交納的稅金借：其他業(yè)務支出貸：應交稅金２．期末分配其他業(yè)務支出２９９ （１）為企業(yè)內部服務的借：經營費用（或管理費用、在建工程、加工商品等）貸：其他業(yè)務支出３００ （２）對外經營的部分借：本年利潤貸：其他業(yè)務支出（三）營業(yè)外收入３０１ １．發(fā)生各項營業(yè)外收入借：銀行存款（或現金、固定資產清理、應付帳款等）貸：營業(yè)外收入３０２ ２．期末，結轉“本年利潤”科目借：營業(yè)外收入貸：本年利潤（四）營業(yè)外支出３０３ １．企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出貸：銀行存款（或現金、待處理財產損溢、固定資產清理等）３０４ ２．期末，結轉“本年利潤”科目借：本年利潤貸：營業(yè)外支出十一、利潤及利潤分配（一）結轉本年利潤３０５ １．將所有的收入科目，轉入“本年利潤”科目借：商品銷售收入（或代購代銷收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入）貸：本年利潤３０６ ２．將所有的支出科目轉入“本年利潤”科目借：本年利潤貸：商品銷售成本（或經營費用、管理費用、財務費用、匯兌損益、其他業(yè)務支出、商品銷售稅金及附加、營業(yè)外支出等）３０７ ３．將投資凈收益轉入“本年利潤”科目借：投資收益貸：本年利潤３０８ ４．將投資凈損失轉入“本年利潤”科目借：本年利潤貸：投資收益（二）利潤分配３０９ １．計算應交所得稅借：利潤分配貸：應交所得稅３１０ ２．盈余公積補虧借：盈余公積貸：利潤分配３１１ ３．提取盈余公積借：利潤分配貸：盈余公積３１２ ４．應付利潤借：利潤分配貸：應付利潤３１３ ５．應交特種基金借：利潤分配貸：其他應交款３１４ ６．結轉本年利潤借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤如為虧損，作相反分錄借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤３１５ ７．將“利潤分配”科目下其他各明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目借：利潤分配（未分配利潤）貸：利潤分配（應交所得稅）貸：利潤分配（提取盈余公積）貸：利潤分配（應付利潤）貸：利潤分配（應交特種基金）結轉勇余公積補虧借：盈余公積貸：利潤分配（未分配利潤）（三）上年利潤調整年終結帳后發(fā)現的以前年度會計事項，凡涉及以前年度損益的，應在“利潤分配”科目的“未分配利潤”明細科目核算。（２）調整商品售價采用進價核算的商品，調價時可不作會計分錄，商品銷售時按調價后的價格反映銷售收入。４５ ①采用進價核算的商品借：庫存商品（商品進價）貸：待處理財產損溢（商品進價）４６ ②采用售價核算的商品借：庫存商品（商品售價）貸：待處理財產損溢（商品進價）貸：商品進銷差價（商品售價大于進價的差額）查明原因分別不同情況進行處理：４７ ①屬于自然溢余，作營業(yè)外收入借：待處理財產損溢貸：營業(yè)外收入４８ ②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補作購進，補付貨款時，按補付金額借：待處理財產損溢貸：銀行存款４９ ③屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補作購進，應按溢余金額減少庫存商品借：待處理財產損溢貸：庫存商品同時，將溢余商品作為代管商品處理。借：商品采購貸：外匯價差３１ （２）如以離岸價成交，對外支付運保費等，按實際金額借：商品采購貸：銀行存款３２ （３）支付進口環(huán)節(jié)應交納的各種稅金借：商品采購貸：應交稅金交納時，借：應交稅金貸：銀行存款３３ （４）進口商品驗收入庫借：庫存商品貸：商品采購３．采用售價核算的商品購進（１）購進商品驗收入庫，同時支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票３４ ①采用支票等結算方式借：商品采購（商品進價）借：經營費用（進貨費用）貸：銀行存款（全部價款）同時，借：庫存商品（商品售價）貸：商品采購（商品進價）貸：商品進銷差價（商品售價大于進價的差額，如商品進價小于商品售價，應借記 “商品進銷差價”科目，下同）３５ ②采用商業(yè)匯票結算方式借：商品采購（商品進價）借：經營費用（進貨費用）貸：銀行存款（進貨費用）貸：應付票據（商品進價）商品驗收入庫時，借：庫存商品（商品售價）貸：商品采購（商品進價）貸：商品進銷差價（商品售價大于進價的差額）３６ （２）商品購進，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗收商品入庫商品驗收入庫時：借：商品采購（商品進價）借：經營費用（進貨費用）貸：銀行存款（全部價款）等商品到達驗收入庫時，借：庫存商品（商品售價）貸：商品采購（商品進價）貸：商品進銷差價（商品售價大于進價的差額）３７ （３）商品購進，先驗收入庫后承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時記帳商品驗收入庫時，借：庫存商品（商品售價）貸：應付帳款（暫估進價）貸：商品進銷差價（商品售價與暫估進價的差額）月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品（商品售價）（紅字）貸：應付帳款（暫估進價）（紅字）貸：商品進銷差價（商品售價與暫估進價的差額）（紅字）付款時，分錄同（１）４．農副產品收購（１）自營收購３８ ①按實際支付的農副產品價款借：商品采購貸：銀行存款（或現金）３９ ②計算收購的應稅農副產品應交納的產品稅等借：商品采購貸：應交稅金４０ ③農副產品驗收入庫，按農副產品收購價款和應交的產品稅等借：庫存商品貸：商品采購（２）預購４１ ①發(fā)放預購定金時，按實際發(fā)放金額借：預付帳款貸：銀行存款（或現金）４２ ②收到預購農副產品，按農副產品價款借：商品采購貸：預付帳款補付不足貨款借：預付帳款貸：銀行存款（或現金）退回多付的貨款借：銀行存款（或現金）貸：預付帳款４３ ③計算收購應稅農副產品應交納的產品稅等借：商品采購貸：應交稅金４４ ④農副產品驗收入庫，按農副產品價款和應交納的稅金等借：庫存商品貸：商品采購５．購進商品溢余和短缺（１）購進商品的溢余發(fā)生商品溢余時，通過“待處理財產損溢”科目核算。借：商品銷售收入貸：銀行存款（或應付帳款）６８ ②如已結轉銷售成本的銷售退回，還應同時結轉銷售成本借：庫存商品貸：商品銷售成本（２）商品銷售折扣與折讓６９ ①發(fā)生銷售折扣與折讓時借：銀行存款（應收帳款扣除折扣與折讓后的金額）借：銷售折扣與折讓（折扣和折讓金額）貸：應收帳款（應收帳款金額）７０ ②結轉銷售折扣與折讓借：本年利潤貸：銷售折扣與折讓３．商品銷售成本結轉７１ （１）采用進價核算的商品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、毛利率法、后進先出法等方法計算商品銷售成本，定期結轉商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品７２ （２）采用售價核算的商品，在商品銷售時按商品售價結轉銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品７３ 月份終了，可以采用綜合差價分攤法或分類分柜組分攤法計算分攤商品進銷差價借：商品進銷差價貸：商品銷售成本（三）商品儲存１．商品調價（１）調整商品進價商品進價的調整，一般不再調整庫存商品的價格和進銷差價，故可不作會計分錄。７７ ①采用進價核算的商品借：庫存商品（商品進價）貸：待處理財產損溢（商品進價）７８ ②采用售價核算的商品借：庫存商品（商品售價）貸：待處理財產損溢（商品進價）貸：商品進銷差價（商品售價與進價的差額）７９ 報經部門批準后，作沖減“經營費用”處理借：待處理財產損溢貸：經營費用（２）商品盤點短缺發(fā)生商品盤點短缺時，先通過“待處理財產損溢”科目核