【正文】 財(cái)務(wù)費(fèi)用２．匯兌損益２７１ （１）發(fā)生匯兌損失借：匯兌損失貸：銀行存款（或長(zhǎng)期借款）等２７２ （２）發(fā)生的匯兌收益借：銀行存款（或長(zhǎng)期借款）等貸：匯兌損益２７３ ３．支付銀行等金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款２７４ ４．期末將財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（四）稅金及附加費(fèi)１．稅金的列支２７５ （１）應(yīng)由商品銷售收入負(fù)擔(dān)的稅金（營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等）及附加借：商品銷售稅金及附加貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交產(chǎn)品稅、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交關(guān)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅）貸：其他應(yīng)交款２７６ （２）應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的稅金（營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等）及附加借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交產(chǎn)品稅、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅）貸：其他應(yīng)交款（３）應(yīng)在管理費(fèi)用中列支的稅金２７７ ①列支的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）２７８ ②印花稅數(shù)額較小的，直接列入管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（或現(xiàn)金）數(shù)額較大的，通過“待攤費(fèi)用”科目核算借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款分期攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用２７９ （４）應(yīng)由企業(yè)利潤(rùn)支付的所得稅借：利潤(rùn)分配（應(yīng)交所得稅）貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）２８０ （５）收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交產(chǎn)品稅等）２８１ （６）加工商品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅、增值稅等借：加工商品貸：應(yīng)交稅金２８２ （７）企業(yè)代收應(yīng)交的燒油特別稅、特別消費(fèi)稅借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交燒油特別稅、應(yīng)交特別消費(fèi)稅）２８３ （８）企業(yè)進(jìn)口商品應(yīng)交納的稅金借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金２８４ （９）企業(yè)出口商品應(yīng)交納的關(guān)稅借：商品銷售稅金及附加貸：應(yīng)交稅金２８５ （１０）應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅借：在建工程貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）２８６ （１１）期末將商品銷售稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：商品銷售稅金及附加２８７ ２．稅金的交納借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款３．稅金的清算，年終企業(yè)按規(guī)定與稅務(wù)部門清算２８８ （１）沖回多計(jì)的稅金借：應(yīng)交稅金貸：商品銷售稅金及附加（或管理費(fèi)用等）２８９ （２）補(bǔ)計(jì)少計(jì)的稅金借：商品銷售稅金及附加等貸：應(yīng)交稅金２９０ （３）補(bǔ)交稅金借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款２９１ （４）退回多交的稅金借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金十、其他收入及支出（一）其他業(yè)務(wù)收入２９２ １．發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)發(fā)生的除商品銷售以外的其他業(yè)務(wù)收入〔如材料物資、包裝物、自制或加工商品銷售收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，固定資產(chǎn)出租收入，包裝物出租、出借收入，附屬車（船）隊(duì)的運(yùn)輸收入等〕，在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（或應(yīng)收帳款）貸：其他業(yè)務(wù)收入２９３ ２．期末將其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目借：其他業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤(rùn)（二）其他業(yè)務(wù)支出１．發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出時(shí)２９４ （１）結(jié)轉(zhuǎn)材料物資、包裝物等的銷售成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料物資（或包裝物等）２９５ （２）發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)等的支出借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款２９６ （３）出租包裝物攤銷借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物（包裝物攤銷）２９７ （４）從事其他業(yè)務(wù)人員的工資借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)付工資２９８ （５）其他業(yè)務(wù)應(yīng)交納的稅金借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金２．期末分配其他業(yè)務(wù)支出２９９ （１）為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（或管理費(fèi)用、在建工程、加工商品等）貸：其他業(yè)務(wù)支出３００ （２）對(duì)外經(jīng)營(yíng)的部分借：本年利潤(rùn)貸：其他業(yè)務(wù)支出（三）營(yíng)業(yè)外收入３０１ １．發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入借：銀行存款（或現(xiàn)金、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付帳款等）貸：營(yíng)業(yè)外收入３０２ ２．期末，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目借：營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)（四）營(yíng)業(yè)外支出３０３ １．企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款（或現(xiàn)金、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)清理等）３０４ ２．期末，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外支出十一、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)３０５ １．將所有的收入科目，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借：商品銷售收入（或代購(gòu)代銷收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入）貸：本年利潤(rùn)３０６ ２．將所有的支出科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借：本年利潤(rùn)貸：商品銷售成本（或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、匯兌損益、其他業(yè)務(wù)支出、商品銷售稅金及附加、營(yíng)業(yè)外支出等）３０７ ３．將投資凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借：投資收益貸：本年利潤(rùn)３０８ ４．將投資凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借：本年利潤(rùn)貸：投資收益（二）利潤(rùn)分配３０９ １．計(jì)算應(yīng)交所得稅借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)交所得稅３１０ ２．盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配３１１ ３．提取盈余公積借：利潤(rùn)分配貸：盈余公積３１２ ４．應(yīng)付利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付利潤(rùn)３１３ ５．應(yīng)交特種基金借：利潤(rùn)分配貸：其他應(yīng)交款３１４ ６．結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)如為虧損，作相反分錄借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)３１５ ７．將“利潤(rùn)分配”科目下其他各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目借：利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）貸：利潤(rùn)分配（應(yīng)交所得稅）貸：利潤(rùn)分配（提取盈余公積）貸：利潤(rùn)分配（應(yīng)付利潤(rùn)）貸：利潤(rùn)分配（應(yīng)交特種基金）結(jié)轉(zhuǎn)勇余公積補(bǔ)虧借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）（三）上年利潤(rùn)調(diào)整年終結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)的以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)，凡涉及以前年度損益的，應(yīng)在“利潤(rùn)分配”科目的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目核算。（２）調(diào)整商品售價(jià)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，調(diào)價(jià)時(shí)可不作會(huì)計(jì)分錄，商品銷售時(shí)按調(diào)價(jià)后的價(jià)格反映銷售收入。４５ ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）４６ ②采用售價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額）查明原因分別不同情況進(jìn)行處理：４７ ①屬于自然溢余，作營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入４８ ②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，補(bǔ)付貨款時(shí)，按補(bǔ)付金額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：銀行存款４９ ③屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫(kù)存商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存商品同時(shí)，將溢余商品作為代管商品處理。借：商品采購(gòu)貸：外匯價(jià)差３１ （２）如以離岸價(jià)成交，對(duì)外支付運(yùn)保費(fèi)等，按實(shí)際金額借：商品采購(gòu)貸：銀行存款３２ （３）支付進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金交納時(shí)，借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款３３ （４）進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)３．采用售價(jià)核算的商品購(gòu)進(jìn)（１）購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票３４ ①采用支票等結(jié)算方式借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）同時(shí)，借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額，如商品進(jìn)價(jià)小于商品售價(jià)，應(yīng)借記 “商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，下同）３５ ②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額）３６ （２）商品購(gòu)進(jìn)，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收商品入庫(kù)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）等商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額）３７ （３）商品購(gòu)進(jìn)，先驗(yàn)收入庫(kù)后承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)）貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額）月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對(duì)上述分錄用紅字沖回借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）（紅字）貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)）（紅字）貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額）（紅字）付款時(shí)，分錄同（１）４．農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)（１）自營(yíng)收購(gòu)３８ ①按實(shí)際支付的農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購(gòu)貸：銀行存款（或現(xiàn)金）３９ ②計(jì)算收購(gòu)的應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金４０ ③農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，按農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款和應(yīng)交的產(chǎn)品稅等借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)（２）預(yù)購(gòu)４１ ①發(fā)放預(yù)購(gòu)定金時(shí)，按實(shí)際發(fā)放金額借：預(yù)付帳款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）４２ ②收到預(yù)購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購(gòu)貸：預(yù)付帳款補(bǔ)付不足貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）退回多付的貨款借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：預(yù)付帳款４３ ③計(jì)算收購(gòu)應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金４４ ④農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款和應(yīng)交納的稅金等借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)５．購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺（１）購(gòu)進(jìn)商品的溢余發(fā)生商品溢余時(shí)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。借：商品銷售收入貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）６８ ②如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷售退回，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：庫(kù)存商品貸：商品銷售成本（２）商品銷售折扣與折讓６９ ①發(fā)生銷售折扣與折讓時(shí)借：銀行存款（應(yīng)收帳款扣除折扣與折讓后的金額）借：銷售折扣與折讓（折扣和折讓金額）貸：應(yīng)收帳款（應(yīng)收帳款金額）７０ ②結(jié)轉(zhuǎn)銷售折扣與折讓借：本年利潤(rùn)貸：銷售折扣與折讓３．商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)７１ （１）采用進(jìn)價(jià)核算的商品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算商品銷售成本，定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫(kù)存商品７２ （２）采用售價(jià)核算的商品，在商品銷售時(shí)按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：商品銷售成本貸：庫(kù)存商品７３ 月份終了，可以采用綜合差價(jià)分?jǐn)偡ɑ蚍诸惙止窠M分?jǐn)偡ㄓ?jì)算分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：商品銷售成本（三）商品儲(chǔ)存１．商品調(diào)價(jià)（１）調(diào)整商品進(jìn)價(jià)商品進(jìn)價(jià)的調(diào)整，一般不再調(diào)整庫(kù)存商品的價(jià)格和進(jìn)銷差價(jià)，故可不作會(huì)計(jì)分錄。７７ ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）７８ ②采用售價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）７９ 報(bào)經(jīng)部門批準(zhǔn)后，作沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（２）商品盤點(diǎn)短缺發(fā)生商品盤點(diǎn)短缺時(shí)，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核