【正文】 的方法逆算商品銷售成本，將差錯(cuò)事故和商品損耗均計(jì)入了商品銷售成本，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，因此，必須加強(qiáng)進(jìn)貨驗(yàn)收制度和嚴(yán)格銷貨款管理制度。 　160　　“其他應(yīng)收款”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)除應(yīng)收、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，發(fā)生時(shí)，記人借方；收回時(shí)，記入貸方；余額在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。但發(fā)生責(zé)任事故時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明原因，以分清責(zé)任，在報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，根據(jù)不同情況，若作為企業(yè)損失時(shí)，應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；若由當(dāng)事人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，則列入“其他應(yīng)收款”賬戶。 6 600　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 3 196　　將上列現(xiàn)金全部解存銀行，取得解款單回單，作分錄如下：　　借：銀行存款 4 800——禽蛋類（1+17%）＝4800（元）　　禽蛋類商品銷售額＝7722247。（1+增值稅率）　　然后，根據(jù)“商品銷售收入繳款單”及計(jì)算的結(jié)果，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶；根據(jù)銀行解款單回單，借記“銀行存款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。財(cái)會(huì)部門(mén)當(dāng)面點(diǎn)收無(wú)誤后，應(yīng)由出納員在“商品銷售收入繳款單”上簽收，并加蓋現(xiàn)金收訖章，其中一聯(lián)退回繳款部門(mén)留存?zhèn)洳椋?cái)會(huì)部門(mén)自留一聯(lián)。對(duì)于短缺商品，若確屬供貨單位少發(fā)，可以要求其補(bǔ)發(fā)商品或退回多收貨款；若屬途中損耗，則作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用列支。財(cái)會(huì)部門(mén)審核無(wú)誤后，根據(jù)專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，借記“商品采購(gòu)”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；根據(jù)“收貨單”，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“商品采購(gòu)”賬戶。在采用“提貨制”的情況下，采購(gòu)員取得專用發(fā)票后，當(dāng)場(chǎng)據(jù)以驗(yàn)收商品?！　∫?、商品購(gòu)進(jìn)的核算　　經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)，主要是向批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，也可以直接向農(nóng)村承包戶、專業(yè)戶采購(gòu)商品。鮮活商品包括魚(yú)、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。則：　　應(yīng)納消費(fèi)稅=130247。　　隨同金銀首飾銷售不單獨(dú)作價(jià)的包裝物，其收入同所銷售的商品一并計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。　　例：某首飾店一新首飾的含稅售價(jià)為2340元，以舊換新的舊首飾作價(jià)為1000元?！　∥蟹剑?　?。何写N商品　　　　貸：庫(kù)存商品　?。簯?yīng)收賬款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）　　：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　貸：委托代銷商品　　，作賬為：　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)收賬款代銷店　　代銷店貨款時(shí)：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款代銷店　　受托代銷商品賬務(wù)處理如下：　?、俳瑁菏芡写N商品　　　 11，700　　　　　貸：代銷商品款　　　　　　11，700　　②借：銀行存款　　　　 11，700　　　　　貸：應(yīng)付賬款百貨商場(chǎng)　　　　　10，000　　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1，700　　借：代銷商品款　　　　11，700　　　　貸：受托代銷商品　　　　　11，700　?、劢瑁簯?yīng)付賬款百貨商場(chǎng)　500　　　　　貸：代購(gòu)代銷收入　　　　　　　500　?、芙瑁簯?yīng)付賬款百貨商場(chǎng)　　　　　9，500　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1，700　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11，200　　2．商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理　　[例630]某零售商品采用售價(jià)金額核算，1999年9月5日購(gòu)進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10，000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元，取得承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價(jià)為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅率為17%，假設(shè)9月初無(wú)期初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：　　（3）商品售出收到銷貨款　　借：銀行存款 14，000　　　　貸：商品銷售收入 14，000　　借：商品銷售成本 14，000　　　　貸：庫(kù)存商品 14，000　?。?）月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額　　不含稅銷售額=14，000247。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行?！　×闶燮髽I(yè)購(gòu)進(jìn)的商品在驗(yàn)收入庫(kù)后，由于各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經(jīng)同意后，可將原購(gòu)進(jìn)商品退還原供貨單位?！　例627]某百貨批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，若其中專用發(fā)票上注明價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：　　借：商品采購(gòu) 　　　　　　　　　　　　　10，000　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用運(yùn)費(fèi)　　　　　　　　　　　930　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　 1，770　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　12，700　　上述貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作分錄為：　　實(shí)際入庫(kù)商品；　　借：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　9，000　　　　貸：商品采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　　9，000　　毀損商品：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　1，170　　　　貸：商品采購(gòu)　　　　　　 　　　　　　　 1，000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　170　　2．商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　?。?）一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　例：某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)為1000元，稅金170元，含稅零售價(jià)1500元。賬務(wù)處理如下：　?、儋?gòu)進(jìn)時(shí)按進(jìn)價(jià)走賬　　借：物資采購(gòu)　　　　　　　　　　 　　　　　　1，000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　170　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1，170　?、谕瑫r(shí)，辦理入庫(kù)手續(xù)　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 1，500　　　　貸：物資采購(gòu)　　　 　 　　　　　　　　　　　1，000　　　　　　商品進(jìn)銷差價(jià)　　　 　　　　　　　　　　 500　?。?）商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后，購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　商業(yè)零售企業(yè)特點(diǎn)，就是所有購(gòu)進(jìn)的貨物排在貨架上，都是按照售價(jià)標(biāo)價(jià)的，所以它的賬務(wù)核算，使得庫(kù)存商品售價(jià)和商品進(jìn)銷差價(jià)科目形成形影相伴的關(guān)系。發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。　　根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　11，700　　　　商品進(jìn)銷差價(jià) 　　　　　　　　　　3，104　　　　貸：庫(kù)存商品甲營(yíng)業(yè)柜組 　　　　　　　13，104　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　1，700　　這筆業(yè)務(wù)在登記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬時(shí)，應(yīng)在“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中用紅字反映　?。ǘ╀N售階段　　　　（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理　?。?）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理　?、傥写N商品　　[例629]某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給予代銷店手續(xù)費(fèi)50元。（1+17%）=11，（元）　　銷項(xiàng)稅額=11，17%=2，（元）　　借：商品進(jìn)銷售收入 2，　　　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2，　?。?）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 4，000　　　　貸：商品銷售成本 4，0002. 商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算商業(yè)企業(yè)除了進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品涉及消費(fèi)稅的核算外，最主要的是從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于金銀首飾消費(fèi)稅由納稅環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，因而應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。賬務(wù)處理如下：　　借：商品采購(gòu)　　　1000　　　　現(xiàn)金　　　　　　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　2000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　［（23401000）247。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅一并計(jì)入“銷售稅金及附加”；隨同金銀首飾銷售單獨(dú)作價(jià)的包裝物，其收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，因此，包裝物收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。（1+17%）1505%=（元）　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=1500017%=2550（元）　　借：應(yīng)付福利費(fèi) 18，　　　　貸：庫(kù)存商品 15，000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2，550　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 3. 商品流通企業(yè)進(jìn)價(jià)金額核算進(jìn)價(jià)金額核算又稱“進(jìn)價(jià)記賬、盤(pán)存計(jì)銷”，是以進(jìn)價(jià)總金額控制實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）經(jīng)營(yíng)商品進(jìn)、銷、存情況的一種核算方法。這是由鮮活商品的特點(diǎn)所決定的。商品的交接方式，一般采用“提貨制”或“送貨制”。商品運(yùn)回后，由實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）根據(jù)采購(gòu)員帶回的專用發(fā)票，對(duì)商品進(jìn)行復(fù)驗(yàn)。庫(kù)存商品一般按經(jīng)營(yíng)類別進(jìn)行明細(xì)分類核算。對(duì)于溢余商品，若確屬供貨單位多發(fā)，應(yīng)補(bǔ)作進(jìn)貨，并補(bǔ)付供貨單位貨款，或者將其多發(fā)商品如數(shù)退回；若屬途中升溢，則沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。然后將各營(yíng)業(yè)部門(mén)交來(lái)的銷售款匯總后，全部解存銀行?！　例]12月15日，光華副食品商店財(cái)會(huì)部門(mén)收到各營(yíng)業(yè)部門(mén)繳來(lái)銷貨現(xiàn)金及商品銷售收入繳款單。（1+17%）＝6600（元）　　根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，作分錄如下：　　借：現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　21 996　　　　貸：商品銷售收入——肉食品類 　　　　[例]光華副食品商店有20千克帶魚(yú)，每千克8元，全部變質(zhì)報(bào)廢。該賬戶應(yīng)按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。4. 商品流通企業(yè)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算—銷售的核算商品銷售是商品流轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，它是將采購(gòu)的商品及時(shí)供應(yīng)給購(gòu)貨單位。同城商品銷售的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”，貨款結(jié)算方式一般采用轉(zhuǎn)賬支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也有采用銀行本票和現(xiàn)金結(jié)算的。采購(gòu)員憑“提貨聯(lián)”和“出庫(kù)聯(lián)”向儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)提運(yùn)商品或委托其送貨，“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”由采購(gòu)員帶回入賬。　?。劾萆虾０儇浌句N售的白貓洗衣粉，每箱進(jìn)價(jià)成本為36元，計(jì)金額 18 000元，予以結(jié)轉(zhuǎn)，作分錄如下：　　借：商品銷售成本——洗衣粉類 18 000　　　　貸：庫(kù)存商品——洗衣粉類　　“商品銷售成本”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。商品的交接方式，一般采用“發(fā)貨制”；貨款的結(jié)算方式，一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算。財(cái)會(huì)部門(mén)收到發(fā)票聯(lián)、出倉(cāng)聯(lián)及運(yùn)單后，一方面支付運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)，另一方面填制托收憑證，附上發(fā)票聯(lián)和運(yùn)單，向銀行辦理托收手續(xù)，銀行受理后，取回托收回單，據(jù)以作商品銷售的核算，并根據(jù)出倉(cāng)聯(lián)登記“庫(kù)存商品”賬戶。　?。?）7月10日，上海鐵路局開(kāi)來(lái)運(yùn)費(fèi)憑證200元，當(dāng)即開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付，作分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi)根據(jù)銀行給予的托收憑證回單聯(lián)，作商品銷售處理，作分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款——福州百貨公司 21 26O　　　　貸：商品銷售收入——洗潔精類倉(cāng)庫(kù)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后先驗(yàn)收入庫(kù)，銷售時(shí)再?gòu)谋酒髽I(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的一種銷售方式，前面介紹的銷售業(yè)務(wù)均是倉(cāng)庫(kù)商品銷售。批發(fā)企業(yè)憑采購(gòu)員寄回的專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），向購(gòu)貨單位收取貨款，反映為商品銷售。　　采用直運(yùn)商品銷售，商品不通過(guò)批發(fā)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的儲(chǔ)存環(huán)節(jié)，這樣就可以不通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶，直接在“商品采購(gòu)”賬戶進(jìn)行核算。 3 196　　　　應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi) 23600　　　　貸：商品銷售收入——刀類 18 80O　　　　貸：商品采購(gòu)——杭州刀剪廠 18800　　在以上直運(yùn)商品銷售核算中，商品的運(yùn)費(fèi)是全部由購(gòu)貨單位負(fù)擔(dān)的。采用這種銷貨方式，事先應(yīng)訂立預(yù)收貨款的銷售合同或協(xié)議。　?。?）2月2日，收到上海自行車(chē)飛輪廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 77 400元，系預(yù)收 100噸地回鋼 30％的貨款，作分錄如下：　　借：銀行存款 ①收到廠方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為 224 460元，系支付其余70％的貨款及全部增值稅額，作分錄如下：　　借：銀行存款 224 460　　　　貸：預(yù)收賬款——上海自行車(chē)飛輪廠該賬戶一般按購(gòu)貨單位名稱進(jìn)行明細(xì)分類核算。　?。ㄒ唬┳魃唐焚?gòu)銷業(yè)務(wù)的核算　　1．委托方的核算批發(fā)企業(yè)對(duì)于新產(chǎn)試銷商品、季節(jié)性商品、呆滯積壓商品等，為了加速商品流轉(zhuǎn)、推銷新產(chǎn)品和呆滯積壓商品、合理地使用倉(cāng)位和節(jié)約倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，可以將商品先發(fā)往購(gòu)貨單位，委托其代銷，等商品銷售后，再定期結(jié)算貨款。　?。劾萆虾＝浑姽靖鶕?jù)商品委托代銷合同，將紅星牌收錄機(jī)100 只委托人民商廈代銷，其購(gòu)進(jìn)單價(jià)為500元，銷售平價(jià)為540元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每個(gè)月未結(jié)算一次貨款。 　31 590　　　　貸：商品銷售收入——收錄機(jī)類并按進(jìn)價(jià)貨款借記“商品銷售成本”賬戶；貸記“受托代銷商品”賬戶。　?。劾萆虾＝浑姽靖鶕?jù)受托代銷合同，接受凱樂(lè)無(wú)線電廠200只星浪牌收錄機(jī)的代銷業(yè)務(wù)，該機(jī)購(gòu)進(jìn)單價(jià)為550元，銷售單價(jià)為600元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每個(gè)月未結(jié)算貨款。 5 100　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作分錄如下：　　借：商品銷售成本——收錄機(jī)類 27 500　　　　貸：受托代銷商品——?jiǎng)P樂(lè)無(wú)線電廠　　①反映商品購(gòu)進(jìn)，作分錄如下：　　借：商品采購(gòu)——?jiǎng)P樂(lè)無(wú)線電廠該賬戶應(yīng)按委托單位進(jìn)行明細(xì)分類核算?！　。ǘ┙Y(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)方式的核算　　1．委托方的核算在委托其他企業(yè)代銷商品時(shí)，采取支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，其業(yè)務(wù)程序