【正文】 價(jià)為540元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每個(gè)月未結(jié)算一次貨款。 ①收到廠方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為 224 460元，系支付其余70％的貨款及全部增值稅額，作分錄如下：　　借：銀行存款 18 80O　　　　貸：商品采購(gòu)——杭州刀剪廠倉(cāng)庫(kù)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后先驗(yàn)收入庫(kù)，銷售時(shí)再?gòu)谋酒髽I(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的一種銷售方式，前面介紹的銷售業(yè)務(wù)均是倉(cāng)庫(kù)商品銷售?！　　吧唐蜂N售成本”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。同城商品銷售的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”，貨款結(jié)算方式一般采用轉(zhuǎn)賬支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也有采用銀行本票和現(xiàn)金結(jié)算的。對(duì)于溢余商品，若確屬供貨單位多發(fā)，應(yīng)補(bǔ)作進(jìn)貨，并補(bǔ)付供貨單位貨款，或者將其多發(fā)商品如數(shù)退回；若屬途中升溢，則沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。這是由鮮活商品的特點(diǎn)所決定的。（1+17%）=11，（元）　　銷項(xiàng)稅額=11，17%=2，（元）　　借：商品進(jìn)銷售收入 2，　　　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2，　　（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 4，000　　　　貸：商品銷售成本 4，0002. 商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算商業(yè)企業(yè)除了進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品涉及消費(fèi)稅的核算外，最主要的是從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于金銀首飾消費(fèi)稅由納稅環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，因而應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！　例627]某百貨批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，若其中專用發(fā)票上注明價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：　　借：商品采購(gòu) 　　　　　　　　　　　　　10，000　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用運(yùn)費(fèi)　　　　　　　　　　　930　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　 1，770　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　12，700　　上述貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作分錄為：　　實(shí)際入庫(kù)商品；　　借：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　9，000　　　　貸：商品采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　　9，000　　毀損商品：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　1，170　　　　貸：商品采購(gòu)　　　　　　 　　　　　　　 1，000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　170　　2．商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　（1）一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　例：某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)為1000元，稅金170元，含稅零售價(jià)1500元。　　例：某首飾店一新首飾的含稅售價(jià)為2340元，以舊換新的舊首飾作價(jià)為1000元?！　∫?、商品購(gòu)進(jìn)的核算　　經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)，主要是向批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，也可以直接向農(nóng)村承包戶、專業(yè)戶采購(gòu)商品。財(cái)會(huì)部門(mén)當(dāng)面點(diǎn)收無(wú)誤后，應(yīng)由出納員在“商品銷售收入繳款單”上簽收，并加蓋現(xiàn)金收訖章，其中一聯(lián)退回繳款部門(mén)留存?zhèn)洳椋?cái)會(huì)部門(mén)自留一聯(lián)。 6 600　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 3 196　　將上列現(xiàn)金全部解存銀行，取得解款單回單，作分錄如下：　　借：銀行存款但發(fā)生責(zé)任事故時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明原因，以分清責(zé)任，在報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，根據(jù)不同情況，若作為企業(yè)損失時(shí)，應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；若由當(dāng)事人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，則列入“其他應(yīng)收款”賬戶。辦好結(jié)算后，結(jié)算組在專用發(fā)票各聯(lián)L加蓋“貨款收訖”戳記，留下記賬聯(lián)，將其余各聯(lián)退還給采購(gòu)員。　　二、異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算　　批發(fā)企業(yè)的異地商品銷售主要是將商品銷售給其他地區(qū)的批發(fā)企業(yè)或零售企業(yè)。 　200　　（3） 7月 20日，接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)福州百貨公司承付 21 260元貸款、增值稅額及運(yùn)費(fèi)的收款通知，作分錄如下；　　借：銀行存款供貨單位在商品發(fā)運(yùn)后，即可向批發(fā)企業(yè)收取貨款，批發(fā)企業(yè)支付貨款后，反映為商品購(gòu)進(jìn)?！　。?）4月1日，將電化高鍋交付江浦商廈時(shí)，作分錄如下：　　借：庫(kù)存商品——一委托代銷商品 17 400　　　　貸：庫(kù)存商品——鋁鍋類 3 060　　（2）同時(shí)注銷代銷商品，作分錄如下：　　借：代銷商品款——上海包袋廠　　如果購(gòu)貨單位支付了部分款項(xiàng)，而又拒付了部分款項(xiàng)，應(yīng)將收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶，對(duì)于尚未收到的款項(xiàng)，則仍保留在“應(yīng)收賬款”賬戶內(nèi)，在與對(duì)方協(xié)商解決后，再予以轉(zhuǎn)銷。財(cái)產(chǎn)清查是提高商品儲(chǔ)存質(zhì)量的必要手段，它的方法主要是進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)和不定期盤(pán)點(diǎn)?！　∩唐废鲀r(jià)后的售價(jià)不論是否小于原進(jìn)價(jià)，均不作賬務(wù)處理，其削價(jià)損失直接體現(xiàn)在商品經(jīng)營(yíng)損益內(nèi)。　　借：商品銷售成本　　當(dāng)企業(yè)的商品發(fā)生火災(zāi)、水災(zāi)等非正常損失時(shí)，其購(gòu)進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此要按規(guī)定從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。若逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本的，應(yīng)登記銷售數(shù)量欄，不登記單價(jià)和金額；若定期結(jié)轉(zhuǎn)成本的，則平時(shí)只登記銷售數(shù)量欄，不登記單價(jià)和金額欄，銷售成本金額在月末一次登記。儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)通過(guò)保管庫(kù)存，掌握倉(cāng)庫(kù)中商品收、發(fā)、存的數(shù)量，明確物資保管責(zé)任。但在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，一般商業(yè)企業(yè)的商品銷售成本只局限于已銷售商品的購(gòu)入價(jià)，而其在流通領(lǐng)域中繼續(xù)追加的費(fèi)用，則作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用處理。這種方法可以簡(jiǎn)化計(jì)算和記賬手續(xù)，但賬簿記錄不夠完整，只能按商品類別來(lái)考核分析其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。其計(jì)算公式如下：　　期末結(jié)存商品金額＝期末結(jié)存商品數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)　　本期商品銷售成本＝期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額本期非銷售發(fā)出商品金額期末結(jié)存商品金額　　采用加權(quán)平均法計(jì)算出來(lái)的商品銷售成本較為均衡，也較為準(zhǔn)確，但計(jì)算的工作量較大，一般適用于經(jīng)營(yíng)品種較少，或者前后購(gòu)進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度較大，并定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)。計(jì)算出來(lái)期末結(jié)存商品金額后，再采用逆算成本的方法，計(jì)算本期商品銷售成本?！　I(yè)務(wù)部門(mén)采取商品分管的辦法，一般按商品類別劃分營(yíng)業(yè)柜組?！　〔捎脭?shù)量售價(jià)金額核算的企業(yè)，在月末一般采用實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法來(lái)調(diào)整商品銷售成本。　?。ǘ┡c數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算對(duì)比　　數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算，反映和控制了商品的數(shù)量和進(jìn)價(jià)；數(shù)量售價(jià)金額核算，反映和控制了商品的數(shù)量和售價(jià)。由于零售企業(yè)的銷售收入主要是現(xiàn)金，因此，這些問(wèn)題容易給經(jīng)濟(jì)犯罪分子有機(jī)可乘、混水摸魚(yú)，造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)的損失。　?、芫幹啤吧唐蜂N售日?qǐng)?bào)表”?！　《?、數(shù)量售價(jià)全額核算的方法　?。ǎ?kù)存商品賬戶的設(shè)置　　采用數(shù)量售價(jià)金額核算的企業(yè)，設(shè)置庫(kù)存商品總賬賬戶，以售價(jià)金額反映庫(kù)存商品的數(shù)額。這種方法根據(jù)需要可以用順?biāo)愠杀镜姆椒ㄖ鹑战Y(jié)轉(zhuǎn)成本，也可以用逆算成本的方法定期結(jié)轉(zhuǎn)成本。其計(jì)算公式如下：　　加權(quán)平均單價(jià)＝（期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額本期非銷售發(fā)出商品金額）247。分散結(jié)轉(zhuǎn)是按每一庫(kù)存商品明細(xì)賬戶逐戶計(jì)算出商品銷售成本，逐戶轉(zhuǎn)銷，然后加總后作為類目賬結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的依據(jù)。異地銷售業(yè)務(wù)在開(kāi)出專用發(fā)票時(shí)，將商品從原存放地點(diǎn)欄轉(zhuǎn)入待運(yùn)分欄內(nèi)，作為“移庫(kù)”處理，不改變庫(kù)存商品明細(xì)賬內(nèi)的結(jié)存數(shù)量，當(dāng)該批商品辦妥托收手續(xù)作商品銷售處理時(shí)，再注銷待運(yùn)分欄內(nèi)的數(shù)量。財(cái)會(huì)部門(mén)通過(guò)會(huì)計(jì)庫(kù)存全面掌握商品資金的運(yùn)用情況，據(jù)以了解庫(kù)存商品動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)商品資金管理。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁(yè)，以反映和控制每一種商品的數(shù)量和金額?！　±浔炒魷唐肥侵富ㄉ?、品種、質(zhì)量不適合當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)叵M(fèi)市場(chǎng)需要的商品。 455. 商品流通企業(yè)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算—儲(chǔ)存的核算商品儲(chǔ)存是指商品流通企業(yè)已經(jīng)購(gòu)進(jìn)而尚未銷售的商品，要包括庫(kù)存商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。 4 000　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額　　對(duì)于商品貨款開(kāi)錯(cuò)的，也應(yīng)由業(yè)務(wù)部門(mén)填制紅字專用發(fā)票，對(duì)財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以作銷貨退價(jià)處理。 34　　　　貸：銀行存款實(shí)際銷售價(jià)格高于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是銷貨補(bǔ)價(jià)，銷貨單位應(yīng)向購(gòu)貨單位補(bǔ)收少算的差額。 1000　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅額——銷項(xiàng)稅額　 170　　　　貸：銀行存款　　七、銷貨退回的核算　　批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，購(gòu)貨單位發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與購(gòu)銷合同不符等原因而提出退貨?！　∩唐钒l(fā)出以后，批發(fā)企業(yè)在合同規(guī)定的結(jié)算日期，填制專用發(fā)票收取貨款，俟收到分期收款銷售商品貨款及增值稅額時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶，并要結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，此時(shí)借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“分期收款發(fā)出商品”賬戶。　?、俑鶕?jù)代銷收入的5％應(yīng)向委托方收取代銷手續(xù)費(fèi)900元，今扣除代銷手續(xù)費(fèi)后簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 20 160元，支付上海包袋廠已售代銷商品貨款及增值稅額，作分錄如下：　　借：應(yīng)付賬款——上海包袋廠 21 060　　　　貸：代購(gòu)代銷收入同時(shí)注銷代銷商品，借記“代銷商品款”賬戶，貸記“受托代銷商品”賬戶。 13 200　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)手續(xù)費(fèi)　　　　　　840　　　　貸：應(yīng)收賬款一江浦商廈該賬戶應(yīng)按委托單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。 27 500　　　　貸：商品采購(gòu)——?jiǎng)P樂(lè)無(wú)線電廠屆時(shí)借記“應(yīng)付賬款”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶?！　∥写N商品的業(yè)務(wù)程序一般是：由業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)“商品委托代銷購(gòu)銷合同”，填制“委托代銷商品發(fā)貨單”；然后由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)將商品發(fā)運(yùn)給受托單位，不轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，根據(jù)合同規(guī)定，定期進(jìn)行結(jié)算；到結(jié)算屆期時(shí)，由受托單位將已售代銷商品的清單交付委托方，委托方據(jù)以填制專用發(fā)票，向受托單位收取貨款；委托單位收到貨款時(shí)，將收到貨款部分的委托代銷商品作為商品銷售處理。 180 600　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 77 400　　　　貸：預(yù)收賬款——上海自行車飛輪廠 77 400　　（2）2月17日，發(fā)給上海自行車飛輪廠A3圓鋼100噸，每噸2580元，計(jì)貨款258000元、增值稅額 43 860元。 21 260　　三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算　　批發(fā)企業(yè)按照發(fā)貨地點(diǎn)的不同，可分為倉(cāng)庫(kù)商品銷售和直速商品銷售兩種。取得收入時(shí)，記入貸方；期未轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶時(shí)，記入借方?！　∫?、同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算　　批發(fā)企業(yè)的同城商品銷售主要是將商品銷售給零售企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或基層批發(fā)企業(yè)等。對(duì)于短缺商品，若確屬供貨單位少發(fā)，可以要求其補(bǔ)發(fā)商品或退回多收貨款；若屬途中損耗，則作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用列支。鮮活商品包括魚(yú)、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等?！　∥蟹剑?　　：委托代銷商品　　　　貸：庫(kù)存商品　?。簯?yīng)收賬款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）　?。骸　〗瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　貸：委托代銷商品　　，作賬為：　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)收賬款代銷店　　代銷店貨款時(shí)：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款代銷店　　受托代銷商品賬務(wù)處理如下：　?、俳瑁菏芡写N商品　　　 11，700　　　　　貸：代銷商品款　　　　　　11，700　?、诮瑁恒y行存款　　　　 11，700　　　　　貸：應(yīng)付賬款百貨商場(chǎng)　　　　　10，000　　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1，700　　借：代銷商品款　　　　11，700　　　　貸：受托代銷商品　　　　　11，700　?、劢瑁簯?yīng)付賬款百貨商場(chǎng)　500　　　　　貸：代購(gòu)代銷收入　　　　　　　500　?、芙瑁簯?yīng)付賬款百貨商場(chǎng)　　　　　9，500　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1，700　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11，200　　2．商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理　　[例630]某零售商品采用售價(jià)金額核算，1999年9月5日購(gòu)進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10，000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元，取得承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價(jià)為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅率為17%，假設(shè)9月初無(wú)期初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：　?。?）商品售出收到銷貨款　　借：銀行存款 14，000　　　　貸：商品銷售收入 14，000　　借：商品銷售成本 14，000　　　　貸：庫(kù)存商品 14，000　?。?）月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額　　不含稅銷售額=14，000247。賬務(wù)處理如下：　?、儋?gòu)進(jìn)時(shí)按進(jìn)價(jià)走賬　　借：物資采購(gòu)　　　　　　　　　　 　　　　　　1，000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　170　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1，170　?、谕瑫r(shí)，辦理入庫(kù)手續(xù)　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 1，500　　　　貸：物資采購(gòu)　　　 　 　　　　　　　　　　　1，000　　　　　　商品進(jìn)銷差價(jià)　　　 　　　　　　　　　　 500　?。?）商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后，購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　商業(yè)零售企業(yè)特點(diǎn)，就是所有購(gòu)進(jìn)的貨物排在貨架上，都是按照售價(jià)標(biāo)價(jià)的，所以它的賬務(wù)核算，使得庫(kù)存商品售價(jià)和商品進(jìn)銷差價(jià)科目形成形影相伴的關(guān)系。賬務(wù)處理如下：　　借：商品采購(gòu)　　　1000　　　　現(xiàn)金　　　　　　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　2000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　?。郏?3401000）247。商品的交接方式，一般采用“提貨制”或“送貨