【正文】 于資金來(lái)源和資金占用是經(jīng)營(yíng)資金的兩個(gè)側(cè)面，保持著相等關(guān)系，因此，資產(chǎn)和權(quán)益也必然保持著相等關(guān)系?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：創(chuàng)辦新華公司收到投資者投入的貨幣資金500000元，存入銀行，向銀行借入170000存入銀行賬戶；建廠房200000元，購(gòu)置一批設(shè)備價(jià)款300000元，銀行存款150000元，現(xiàn)金20000元。如下表所示：資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金20000短期借款170000銀行存款150000實(shí)收資本500000固定資產(chǎn)500000合計(jì)670000合計(jì)670000該表清晰地反映了新華公司開(kāi)業(yè)前的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系，即資產(chǎn)和權(quán)益的相等關(guān)系。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)等式始終保持恒等關(guān)系。3．新華公司以銀行存款20000元償還前欠購(gòu)買材料款項(xiàng)。5．新華公司購(gòu)入原材料1000元，以銀行存款支付。7．經(jīng)批準(zhǔn)甲投資者將投資20000元轉(zhuǎn)讓給乙投資者。將這9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響以表21表示如下。增減的金額相等，資產(chǎn)總額不變，會(huì)計(jì)等式左右兩方仍保持平衡，如第5筆業(yè)務(wù)。三、會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系—收入和費(fèi)用的變動(dòng)及其結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響和結(jié)果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，但這種變動(dòng)不會(huì)影響等式的平衡關(guān)系，這在上面已經(jīng)作了說(shuō)明。企業(yè)的凈收益歸投資人所有，是投資的回報(bào)，是資本的增值，因而是所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。前三個(gè)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)不會(huì)影響“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的相等關(guān)系；同樣，后三個(gè)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)也不會(huì)影響“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的相等關(guān)系。因此，會(huì)計(jì)恒等式既能反映資本運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，又能反映資本運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。在學(xué)習(xí)過(guò)程中，首先分別掌握各種核算方法，然后掌握核算的綜合應(yīng)用。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是先設(shè)置會(huì)計(jì)科目再依據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶，從這個(gè)角度看，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的具體體現(xiàn)。1992年11月30日財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，通過(guò)分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度指定了會(huì)計(jì)科目表，包括各類會(huì)計(jì)科目。 第二，科目的使用方法。它可為會(huì)計(jì)核算，特別是會(huì)計(jì)電算化提供方便。 從以上說(shuō)明可以看出，會(huì)計(jì)科目編號(hào)有兩方面作用：第一，便于按類提供會(huì)計(jì)信息；第二，便于實(shí)際操作，特別是計(jì)算機(jī)操作，且可提高效率。會(huì)計(jì)科目的分級(jí)設(shè)置就是為了滿足這種不同需要。表3—1中所列的會(huì)計(jì)科目均屬一級(jí)科目。所以賬戶除了有名稱外，還必須有一定的結(jié)構(gòu)，以便在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分類地、連續(xù)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況，再通過(guò)整理和匯總等方法，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及結(jié)果，從而提供各種有用的數(shù)據(jù)和信息。任何一個(gè)賬戶都需要一個(gè)名稱。反映賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)單形式是“T”形賬戶，列示如下：左方 賬戶名稱 右方 圖3—1但作為實(shí)際使用的賬戶，除賬戶名稱和賬戶左、右方的項(xiàng)目外，還需要設(shè)置若干輔助欄目，登記用以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬簿記錄詳細(xì)情況的其他內(nèi)容。本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，就是下期的期初余額。賬戶和會(huì)計(jì)科目為記賬提供了場(chǎng)所，但采用什么方法記賬，如何記賬才能保證賬戶記錄清晰和正確，則屬于記賬方法問(wèn)題，會(huì)計(jì)發(fā)展至今，人類曾采用過(guò)兩種方法：?jiǎn)问接涃~法和復(fù)式記賬法。銷售產(chǎn)品一批50000元，貨款尚未收到，則只在“應(yīng)收賬款”賬戶中登記增加50000元。比如，現(xiàn)金購(gòu)買1000元的原材料，既要在“現(xiàn)金”賬戶中登記減少1000元，也要在“原材料”賬戶中登記增加1000元。所以，復(fù)式記賬法能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程及其結(jié)果，能夠滿足信息使用者的需要，是一種科學(xué)的記賬方法。而這種復(fù)式記賬就具有了一個(gè)重要特征：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在賬戶中記錄以后，都會(huì)使會(huì)計(jì)等式形成新的平衡關(guān)系，盡管會(huì)計(jì)等式左右兩方的構(gòu)成和總額可能會(huì)發(fā)生變化，但卻不會(huì)影響左右兩方總額相等關(guān)系。這就是復(fù)式記賬的原理。但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的增加額和減少額如何在賬戶中記錄，卻未作說(shuō)明，這決定于具體的記賬方法。記在左邊的事項(xiàng)，稱為“借項(xiàng)”，記在右邊的事項(xiàng)，稱為“貸項(xiàng)”。在借貸記賬法下，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記，增加額記哪一方，減少額記哪一方，就成為借貸記賬法的核心內(nèi)容?，F(xiàn)將五個(gè)會(huì)計(jì)要素的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加額和減少額在賬戶中的記錄方法以圖列示如下：借方 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 貸方資產(chǎn)增加額費(fèi)用增加額負(fù)債減少額所有者權(quán)益減少額收入減少額資產(chǎn)減少額費(fèi)用減少額負(fù)債增加額所有者權(quán)益增加額收入增加額 圖3—3由圖3—3可見(jiàn)，在借貸記賬法下，賬戶的借方和貸方都可以登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的增加金額和減少金額，至于賬戶的借方和貸方分別登記什么樣的增加金額和減少金額，則取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。資產(chǎn)類賬戶的記錄方法是，資產(chǎn)的增加金額記入賬戶的借方，減少金額記入賬戶的貸方，期末余額一般在借方，表示資產(chǎn)的期末金額。收入的增加額記入賬戶的貸方，收入的減少額記入賬戶的借方，會(huì)計(jì)期末，本期收入增加額減去本期收入減少額后的差額為轉(zhuǎn)銷額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，所以收入類賬戶一般沒(méi)有期末余額。反映利潤(rùn)的賬戶的有兩個(gè)：“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶。（2）以相等的金額同時(shí)記入借方賬戶和貸方賬戶。資產(chǎn)增加記借方，所有者權(quán)益增加記貸方，有借有貸，借貸金額相等。第三種類型：資產(chǎn)類的一個(gè)賬戶增加，另一個(gè)賬戶等額減少。例如：向銀行借入短期借款100000元償還前欠購(gòu)料款，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使負(fù)債內(nèi)部短期借款賬戶增加100000元，同時(shí)使應(yīng)付賬款賬戶減少100000元。通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以清楚了解每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，通過(guò)相互對(duì)應(yīng)的賬戶記錄可以清楚反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈。涉及兩個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄稱為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄；涉及兩個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄稱為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 150000貸：實(shí)收資本 。借貸記賬法記賬規(guī)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用及會(huì)計(jì)分錄的編制方法，舉例如下：新華公司****年5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）5月1日收到投資者的投資150000元，存入銀行。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定賬戶、金額和記賬方位（即借方或貸方）的記錄稱為會(huì)計(jì)分錄。以上論述了借貸記賬法的記錄方法和記賬規(guī)則。資產(chǎn)增加記借方，資產(chǎn)減少記貸方，有借有貸，借貸金額相等。例如：用銀行存款50000元?dú)w還短期借款，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)賬戶和所有者權(quán)益賬戶同時(shí)減少50000元。運(yùn)用借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記錄時(shí)，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類是多種多樣的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生可能只引起一項(xiàng)要素內(nèi)各項(xiàng)目的變動(dòng)，也可能影響到會(huì)計(jì)恒等式兩端要素的變動(dòng)，主要類型有以下四種：第一種類型：資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶同時(shí)等額增加。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法是建立在復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)之上，具體的記賬規(guī)則可概括為“有借必有貸，借貸必相等”。費(fèi)用的增加額記入賬戶的借方，費(fèi)用的減少額記入賬戶的貸方，會(huì)計(jì)期末，本期費(fèi)用增加額減去本期費(fèi)用減少額后的差額為轉(zhuǎn)銷額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，所以費(fèi)用類賬戶一般沒(méi)有期末余額。負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的記錄方法相同，即負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額記入賬戶的貸方，減少金額記入賬戶的借方，賬戶若有余額，一般為貸方余額，表示期末負(fù)債余額和期末所有者權(quán)益余額。下面先對(duì)借貸記賬法下的記錄方法和賬戶結(jié)構(gòu)分別加以說(shuō)明。由于資產(chǎn)和費(fèi)用在會(huì)計(jì)等式的左邊，其增加額就記在借方，減少額就記在貸方。由此可見(jiàn)，賬戶中的借方和貸方就成為賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的方位。借貸記賬法也是一種復(fù)式記賬法，它產(chǎn)生于意大利，開(kāi)始是單式記賬法，以后逐步發(fā)展為復(fù)式記賬法，成為現(xiàn)在世界各國(guó)廣泛采用的一種復(fù)式記賬方法。第二，由于對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額進(jìn)行分類登記，因而可以利用賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確與否。 由此可見(jiàn)，復(fù)式記賬體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理，具體說(shuō)，復(fù)式記賬是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)所設(shè)計(jì)的一種記賬方法。在第二章我們已經(jīng)論證了會(huì)計(jì)等式是一個(gè)恒等關(guān)系式。又如銷售產(chǎn)品一批50000元，貨款尚未收到，不僅在“應(yīng)收賬款”賬戶中登記增加50000元，還要在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶中登記增加50000元。因而單式記賬法是一種比較簡(jiǎn)單但不夠嚴(yán)密的記賬方法。單式記賬法一般只適用于現(xiàn)金及債權(quán)債務(wù)賬戶的記錄。 企業(yè)現(xiàn)時(shí)使用的賬戶格式，將在本書(shū)第四章說(shuō)明。賬戶中所記錄的金額有：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)引起會(huì)計(jì)要素及其項(xiàng)目的變動(dòng)，而這種變動(dòng)不外乎兩種情況：增加或減少，因而賬戶相應(yīng)地分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶是在分類的基礎(chǔ)上登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工具和場(chǎng)所，這就決定了它必須具有合理結(jié)構(gòu)?？傊?，目前在我國(guó)統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)科目中，總分類科目是統(tǒng)一的，明細(xì)分類科目的設(shè)置則有較大的靈活性。如有需要還可增設(shè)三級(jí)、四級(jí)科目。一般說(shuō)來(lái)，給企業(yè)外部報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表只需比較綜合的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而企業(yè)內(nèi)部則要求提供盡可能具體、詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料。采用四位數(shù)時(shí)，第一位代表會(huì)計(jì)科目分類的大類別，第二位代表小類別，第三、四位數(shù)為順序號(hào)。這有利于會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中正確使用會(huì)計(jì)科目，也為會(huì)計(jì)操作提供了方便。比如“現(xiàn)金”科目規(guī)定：“本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金”。所以，會(huì)計(jì)科目是一個(gè)多義詞，它既有分類的含義，又有名稱的含義。第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的含義會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行具體分類的標(biāo)志或項(xiàng)目，也是賬戶的名稱。 復(fù)習(xí)思考題會(huì)計(jì)的一般對(duì)象是什么？企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)有何特點(diǎn)？什么是會(huì)計(jì)要素？分為哪些類別？各類的具體內(nèi)容如何？會(huì)計(jì)恒等式有什么作用？其經(jīng)濟(jì)含義是什么？第三章 賬戶與復(fù)式記賬內(nèi)容提要 從本章開(kāi)始，我們將進(jìn)入對(duì)七大會(huì)計(jì)核算方法的具體和詳細(xì)的論述。如果是虧損，必然使得所有者權(quán)益減少；同時(shí)，由于虧損也必然使得資產(chǎn)減少，且減少金額相等，會(huì)計(jì)等式左右兩方仍然平衡。這樣，會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)為：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益這就是說(shuō)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三者的關(guān)系，用公式表示則為：收入費(fèi)用=利潤(rùn)（或虧損）企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得利潤(rùn)，是其最終目的，也是投資人對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資的基本目的。將四種類型、九種情況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)等式的關(guān)系以表22列示如下。第二種類型：會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額減少，并保持平衡，如第4筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。8．新華公司決定進(jìn)行利潤(rùn)分配，應(yīng)付投資者利潤(rùn)40000元這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使屬于負(fù)債要素的應(yīng)付利潤(rùn)項(xiàng)目增加40000元，使屬于所有者權(quán)益要素的未利潤(rùn)分配項(xiàng)目減少40000元，會(huì)計(jì)等式的一方有增有減，且增減金額相等，而會(huì)計(jì)等式的另一方?jīng)]有發(fā)生變動(dòng)，兩方總額依然相等。6．新華公司向銀行申請(qǐng)短期借款5000元，直接償還前欠貨款。4．新華公司批準(zhǔn)減少資本40000元，以銀行存款退還投資者。2．新華公司收到投資者追加投入的資本100000元，存入銀行。這些具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)上稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)。成立前的短期借款為170000元，所有者投資為500000元，即權(quán)益總計(jì)為670000元。資產(chǎn)和權(quán)益的這種數(shù)量關(guān)系可用如下等式表示： 資產(chǎn) ＝ 權(quán)益在會(huì)計(jì)核算中，投資人所擁有的權(quán)益稱為所有者權(quán)益；貸款人和其他債權(quán)人所擁有的權(quán)益稱為債權(quán)人權(quán)益,又稱為負(fù)債。形成資產(chǎn)的資金來(lái)源，一是投資人的投資，稱為主權(quán)資本；一是貸款人的貸款和其他各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)，統(tǒng)稱為借入資金。會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式都是會(huì)計(jì)核算中設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和構(gòu)筑會(huì)計(jì)報(bào)表的基本依據(jù)。3．利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用的凈額。包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）生產(chǎn)成本是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用，是以產(chǎn)品為成本對(duì)象歸集的費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括：轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)所得的收入，銷售多余材料的收入，出租收入等。按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中銷售商品的收入主要指企業(yè)銷售商品取得的收入；提供勞務(wù)的收入主要有提供各種勞務(wù)所取得的收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入等。盈余公積和未分配利潤(rùn)合稱留存收益，是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。包括盈余公積金和公益金。但是，在一些特殊情況下，投資者也會(huì)因種種原因超額投入（如溢價(jià)發(fā)行股票等），從而使得其投入資本超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資本，在這種情況下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，就不應(yīng)將投入資本超過(guò)注冊(cè)資本的部分作為實(shí)收資本核算，而應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入資本公積。股份有限公司的實(shí)收資本稱為股本。（2）長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（5）其他資產(chǎn)，是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（3）固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。1．資產(chǎn)資產(chǎn)是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架，收入、費(fèi)用及利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)表的基本框架，因而這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素又稱為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。資金投入包括企業(yè)所有者投入和債權(quán)人投入兩類，從而形成企業(yè)的資產(chǎn)總額。上述資金運(yùn)動(dòng)的三個(gè)階段，構(gòu)成了開(kāi)放式的運(yùn)動(dòng)形式，是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體。在生產(chǎn)過(guò)程中，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對(duì)象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)耗費(fèi)的人工費(fèi)等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價(jià)值與價(jià)值的統(tǒng)一體，