【正文】 股權(quán)投資—B公司（投資成本） 48 貸：銀行存款 48　 借：長期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資差額） 18 貸：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 18應(yīng)注意的問題有：　　股權(quán)投資借方差額應(yīng)分期平均攤銷，計入損益。 　　例如：A公司4月1日投資B公司48萬元，占B公司股權(quán)的20％。 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置四個三級明細(xì)科目，即： 　　長期股權(quán)投資（投資成本）　　　　　　　　　　　（股權(quán)投資差額）　　　　　　　　　　?。〒p益調(diào)整）　　　　　　　　　　?。ü蓹?quán)投資準(zhǔn)備）第一步、投資成本的核算權(quán)益法在第一步計算有沒有股權(quán)投資差額。權(quán)益法核算適用于形成控制、共同控制和重大影響關(guān)系的長期股權(quán)投資，但不包括：　　 投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響； 　　 被投資單位已宣告破產(chǎn)或按法律程序進行清理整頓； 　　 原采用權(quán)益法核算時被投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制或在嚴(yán)格的各種限制條件下經(jīng)營。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。（二）、成本法的核算方法： 成本法是指投資成本計價的方法，長期股權(quán)投資以取得時的初始成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。長期股權(quán)投資的成本法（一）、成本法的適用范圍企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 （二）、以資產(chǎn)（貨幣資金、無形資產(chǎn)、其他實物資產(chǎn)）投資于其它公司成為股東。股權(quán)投資通常具有 投資大、投資期限長、風(fēng)險大、投資收益高等特點。 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。 比較結(jié)果 成本低于市價 不處理成本高于市價 計提短期投資跌價準(zhǔn)備，確認(rèn)為投資損失設(shè)置短期投資跌價準(zhǔn)備科目，作為短期投資科目的備抵科目。 三種方法中，按單項投資計提最符合謹(jǐn)慎性原則。 ③按單項投資計提。 ②按投資類別計提。計提短期投資跌價準(zhǔn)備有以下三種方法： ①按投資總體計提。按市價反映；（2）短期投資成本＜市價232。短期投資的期末計價計價方法232。 借：短期投資――債券投資 102 500 應(yīng)收利息 8 000 貸：銀行存款 110 500短期投資損益的確認(rèn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息 232。該債券按年付息，到期還本，年利率8％，票面金額共計100 000元。該債券年利率6％，到期一次還本付息，另支付手續(xù)費等費用600元。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，實際上是企業(yè)墊支的應(yīng)收款項，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶中單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。否則應(yīng)作為長期投資核算。投資的分類按照投資性質(zhì)分類1 股權(quán)性投資2 債權(quán)性投資3 混合性投資按照投資目的分類1 短期投資2 長期投資按照投資對象的變現(xiàn)能力分類1 易于變現(xiàn)的投資2 不易于變現(xiàn)的投資 短期投資短期投資成本的確定短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。投資的特點：（一）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)； （二）投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)注重掌握長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的核算。 借記：存貨跌價準(zhǔn)備 貸記：管理費用當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。（1）若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。期末存貨價值次之；總額比較法232。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的基本方法單項比較法232。其中，“可變現(xiàn)凈值”，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。盤盈存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期管理費用。損失計入“管理費用”；（2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的232。 帳戶設(shè)置：“待處理財產(chǎn)損溢”存貨盤虧或毀損所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期計入損益?！　? 存貨清查的核算存貨數(shù)量的盤存方法定期盤存法期初存貨+本期購貨=本期耗用+期末存貨本期耗用=期初存貨+本期購貨期末存貨永續(xù)盤存法存貨盤盈盤虧的帳務(wù)處理存貨的清查通常采用實地盤點的方法。月初結(jié)存材料計劃成本）100％利率法（適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)）根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 借：原材料 86000 貸：物資采購 86000 借：物資采購 800 貸：材料成本差異 800（86000－85200）發(fā)出存貨的核算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本 借：生產(chǎn)成本 XX制造費用等 XX貸：原材料 XXX（計劃成本） 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異實際成本＝計劃成本177。圓鋼每噸的計劃成本為4100元?；痉椒ǎ合戎朴喐鞣N材料的計劃成本（年內(nèi)一般不調(diào)整） 平時收到材料，按計劃成本計算，將差異分類登記； 平時發(fā)出材料按計劃成本計算； 月份終了，分?jǐn)偛牧铣杀静町悗粼O(shè)立： 1）“物資采購”－企業(yè)購入材料、商品等的采購成本 借：采購材料的實際成本； 結(jié)轉(zhuǎn)材料節(jié)約差異 貸：入庫材料的計劃成本； 結(jié)轉(zhuǎn)材料超支差異 余：尚未入庫材料的實際成本 2）“原材料” 借：入庫材料的計劃成本 貸：發(fā)出材料的計劃成本 余：庫存材料的計劃成本 3）“材料成本差異”－核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異 借： 材料的超支差異 貸：材料的節(jié)約差異； 分?jǐn)偛町? 借余：實際大于計劃成本的差異 貸余：實際成本小于計劃成本的差異（一）取得存貨的核算例：企業(yè)購入普通圓鋼20噸，每噸4200元，增值稅14280元，運雜費1200元。后進先出法: 采用這種方法的優(yōu)點是在物價持續(xù)上漲時，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響；缺點是計算起來比較繁瑣。加權(quán)平均法: 采用加權(quán)平均法的優(yōu)點是計算方法比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；缺點是平均無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。這種方法的優(yōu)點是企業(yè)不能隨意挑選存貨的計價以調(diào)整當(dāng)期利潤；缺點是工作量比較繁瑣，特別是對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。采用不同存貨計價的方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響， 存貨發(fā)出的計價方法個別計價法:個別計價法的優(yōu)點是計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，缺點是工作量繁重，困難較大，它一般適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨的計價。我國常見的存貨計價方法有：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等。 發(fā)出存貨的核算存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。 貸：委托加工物資取得包裝物的核算包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款加工完成收回加工物資 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款B、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的， 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 委托加工物資的核算方法撥付委托加工物資：借：委托加工物資 貸：原材料或庫存商品支付加工費、增值稅等： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款 付款時或開出匯票后， 借：原材料 貸：在途物資 ③對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的， 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 材料到達(dá)、驗收入庫后，則 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 稅金價內(nèi)稅：含在購貨價格中，計入成本價外稅：小規(guī)模納稅人 計入存貨成本。 取得存貨的核算原材料的核算影響存貨入帳價值的因素：1 購貨價格：扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣2 購貨費用采購費用包括采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、挑選整理費等費用。 　委托代銷商品：指委托其他單位代銷的商品。 　　需要注意的是，包裝物僅指容器，不包括包裝材料，包裝材料在原材料核算；包裝物僅指出租、出售、出借所用，自用的應(yīng)作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。商業(yè)企業(yè)的商品包括外購和委托加工完成驗收入庫的可供銷售各種商品。企業(yè)受托代制品和代修品完工驗收入庫后可視為企業(yè)的產(chǎn)成品。 　半成品：指尚未制造完工為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。 　在產(chǎn)品：指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：　　該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　　該存貨的成本能夠可靠地計量。 存貨概述存貨的概念及確認(rèn)條件存貨的概念，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 本章闡述存貨的核算。采用這種方法，不需要調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。要求：計算每年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備，并作有關(guān)會計分錄。帳戶設(shè)立：“壞帳準(zhǔn)備”借：發(fā)生壞帳貸：提取壞帳準(zhǔn)備余：已提取的壞帳準(zhǔn)備①應(yīng)收賬款余額百分比法：它是按照應(yīng)收賬款余額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。批準(zhǔn)權(quán)限：股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機構(gòu)壞賬準(zhǔn)備計提方法：由企業(yè)自行確定確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備計提比例應(yīng)考慮債務(wù)單位的因素（1）以前發(fā)生業(yè)務(wù)往來的經(jīng)驗（2）目前實際財務(wù)狀況（3）現(xiàn)金流量情況（4）產(chǎn)品銷售情況和市場前景（5）資信狀況可以作為計提壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)（1）應(yīng)收賬款：①貨款 ②代墊運雜費 ③付款單位到期無力支付的應(yīng)收票據(jù)（2）預(yù)付賬款：轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款部分不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項（2）計劃對應(yīng)收款項進行重組（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項二、壞帳損失的核算核算壞帳損失的方法：備抵法備抵法是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當(dāng)期管理費用，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。 借：制造費用 8000 貸：現(xiàn)金 80002）非定額備用金制備用金以外的其他應(yīng)收款的帳務(wù)處理壞帳及其核算壞帳：是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收帳款。（二）其他應(yīng)收款的帳務(wù)處理備用金的帳務(wù)處理定額備用金制甲公司某基本生產(chǎn)車間核定的備用金定額為10 000元，以現(xiàn)金撥付。預(yù)付貨款不多的企業(yè)也可不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，通過“應(yīng)付賬款”賬戶進行核算。二、應(yīng)收帳款的核算借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注意：企業(yè)代墊的包裝費、運雜費等應(yīng)計入應(yīng)收賬款核算。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的核算有總價法和凈價法兩種。商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在出售商品時從商品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定的數(shù)額，以扣減后的金額作為發(fā)票價格。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)－1例：2月3日企業(yè)將一張3月1日到期，面值117 000元的不帶息商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。(二)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算接p60例題，60