【正文】 材料，而購買原材料使用了現(xiàn)金。又如銷售產品一批50000元，貨款尚未收到，不僅在“應收賬款”賬戶中登記增加50000元，還要在“主營業(yè)務收入”賬戶中登記增加50000元。這兩筆賬戶記錄也是相互聯(lián)系的，銷售了產品而貨款未收，主營業(yè)務收入增加的同時，債權相應也增加了。所以，復式記賬法能全面、系統(tǒng)地反映經濟業(yè)務發(fā)生的過程及其結果，能夠滿足信息使用者的需要，是一種科學的記賬方法。二、復式記賬原理會計等式“資產=負債+所有者權益”為會計科目和賬戶的設置提供了基礎，同時也為復式記賬提供了理論上的依據。在第二章我們已經論證了會計等式是一個恒等關系式。根據會計等式的這個平衡原理，就可為會計要素的每一個項目設置賬戶，當經濟業(yè)務發(fā)生時，就對其所引起的會計要素及其項目的增減變動數據在與其相應的兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行雙重記錄，這種雙重記錄就是復式記賬。而這種復式記賬就具有了一個重要特征：每一筆經濟業(yè)務數據在賬戶中記錄以后，都會使會計等式形成新的平衡關系，盡管會計等式左右兩方的構成和總額可能會發(fā)生變化，但卻不會影響左右兩方總額相等關系。現(xiàn)以本教材第二章的經濟業(yè)務為例，每一筆經濟業(yè)務都以相等金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中登記，如表3—3所示：表3—3中，每一筆經濟業(yè)務數據都在賬戶中做成雙重記錄，其結果是，會計等式的資產和負債及所有者權益之間是平衡的；資產總額和負債及所有者權益總額之間也是相等的，即 45000 = 45000。 由此可見，復式記賬體現(xiàn)了會計等式的平衡原理，具體說，復式記賬是以會計等式為依據所設計的一種記賬方法。它從會計等式的平衡關系開始，中間的增減變動盡管可能千變萬化，但最終仍然是以會計等式平衡而告終。這就是復式記賬的原理。按照復式記賬法記賬，它的科學性表現(xiàn)在以下兩個方面： 第一，由于復式記賬法對每項經濟業(yè)務都在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中作雙重記錄，不僅可以了解每一項經濟業(yè)務的來龍去脈，而且通過全部經濟業(yè)務的數據記錄可以了解經濟活動的全過程和結果。第二，由于對每項經濟業(yè)務都以相等的金額進行分類登記，因而可以利用賬戶記錄進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確與否。 表3—3 單位：元 資產負債所有者權益賬戶 名稱增加 金額減少 金額賬戶 名稱增加 金額減少 金額賬戶 名稱增加 金額減少 金額1原材料5000應付賬款50002銀行存款100000實收資本1000003銀行存款20000應付賬款200004銀行存款40000實收資本400005原材料銀行存款100010006短期借款應付賬款5000 50007實收資本資本公積20000200008應付利潤40000利潤分配400009應付賬款50000實收資本50000合 計106000610005000075000170000100000增減相抵后差額45000增減相抵后差額25000增減相抵后差額70000第三節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的記賬符號按照復式記賬法，每一筆經濟業(yè)務的增減變動數據都要同時在兩個或兩個以上的賬戶中登記，形成賬戶記錄。但經濟業(yè)務的的增加額和減少額如何在賬戶中記錄，卻未作說明，這決定于具體的記賬方法。在歷史長河中，復式記賬法的記賬方法有過多種，比如我國采用過的復式收付記賬法、增減記賬法等，在賬戶中的記錄方法都不盡相同，但均屬于復式記賬法。借貸記賬法也是一種復式記賬法，它產生于意大利，開始是單式記賬法，以后逐步發(fā)展為復式記賬法，成為現(xiàn)在世界各國廣泛采用的一種復式記賬方法。借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，即在借貸記賬方法下，將每一個賬戶分為左右兩方，左方稱為“借”，右方稱為“貸”，分別成為借方和貸方。記在左邊的事項，稱為“借項”，記在右邊的事項，稱為“貸項”?！敖栌洝币馕吨谫~戶中的左邊登記項目，“貸記”意味著在賬戶中的右邊登記項目。由此可見，賬戶中的借方和貸方就成為賬戶中登記經濟業(yè)務數據的方位?，F(xiàn)列示如下：借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方 圖3—2二、借貸記賬法的記錄方法和賬戶結構按照復式記賬法的要求，任何一筆經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上的賬戶中登記，而且金額必須相等。在借貸記賬法下，一筆經濟業(yè)務應在哪些賬戶中登記，增加額記哪一方，減少額記哪一方，就成為借貸記賬法的核心內容。 由于會計內容已經劃分為會計要素，并將會計要素進一步細分為會計科目和賬戶，借貸記賬法在登記經濟業(yè)務數據時，按經濟業(yè)務所屬的會計要素及其發(fā)生的增加金額與減少金額，分別確定其在賬戶中的記錄方位，即： 1．屬于資產類要素的增加額記入借方，減少額記入貸方； 2．屬于負債類要素的增加額記入貸方，減少額記入借方； 3．屬于所有者權益類要素的增加額記入貸方，減少額記入借方； 4．屬于費用類要素的增加額記入借方，減少額記入貸方； 5．屬于收入類要素的增加額記入貸方，減少額記入借方；上列記錄方法的依據是會計等式的擴展式。由于資產和費用在會計等式的左邊，其增加額就記在借方，減少額就記在貸方。負債、所有者權益和收入在會計等式的右邊，它們的增加額就記在貸方，減少額記在借方。現(xiàn)將五個會計要素的各類經濟業(yè)務的增加額和減少額在賬戶中的記錄方法以圖列示如下：借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方資產增加額費用增加額負債減少額所有者權益減少額收入減少額資產減少額費用減少額負債增加額所有者權益增加額收入增加額 圖3—3由圖3—3可見，在借貸記賬法下，賬戶的借方和貸方都可以登記經濟業(yè)務發(fā)生的增加金額和減少金額，至于賬戶的借方和貸方分別登記什么樣的增加金額和減少金額，則取決于經濟業(yè)務的內容和賬戶的性質。正是由于對分屬不同會計要素的經濟業(yè)務，采用了方位相反的記錄方法，從而使借貸記賬法下的賬戶具有了特有的結構，并形成了特有的記賬規(guī)則和試算平衡方法。下面先對借貸記賬法下的記錄方法和賬戶結構分別加以說明。（一）資產、負債和所有者權益類賬戶的結構 1．資產類賬戶的結構。資產類賬戶的記錄方法是，資產的增加金額記入賬戶的借方，減少金額記入賬戶的貸方，期末余額一般在借方，表示資產的期末金額。其結構如圖3—4所示：期末余額的計算公式是： 借方期 借方期 借方本期 貸方本期＝ ＋ —末余額 初余額 增加額合計 減少額合計借方 資產類賬戶 貸方 期初余額本期減少額本期增加額：：：本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計期末余額 圖3—4 2．負債類和所有者權益類賬戶的結構。負債類和所有者權益類賬戶的記錄方法相同，即負債和所有者權益的增加額記入賬戶的貸方，減少金額記入賬戶的借方，賬戶若有余額，一般為貸方余額，表示期末負債余額和期末所有者權益余額。其結構如下圖所示：借方 負債類賬戶和所有者權益類賬戶 貸方 本期減少額期初余額：本期增加額：：：本期減少發(fā)生額合計本期增加發(fā)生額合計期末余額 圖3—5期末余額的計算公式是： 貸方期 貸方期 貸方本期 借方本期 ＝ ＋ —末余額 初余額 增加額合計 減少額合計（二）收入、費用類賬戶的結構 1．收入類賬戶的結構。收入的增加額記入賬戶的貸方，收入的減少額記入賬戶的借方，會計期末，本期收入增加額減去本期收入減少額后的差額為轉銷額，轉入“本年利潤”賬戶，所以收入類賬戶一般沒有期末余額。其結構如下所示：借方 收入類賬戶 貸方 本期減少額及期末結轉本期增加額：：：本期減少發(fā)生額合計本期增加發(fā)生額合計 圖3—62．費用類賬戶的結構。費用的增加額記入賬戶的借方，費用的減少額記入賬戶的貸方，會計期末，本期費用增加額減去本期費用減少額后的差額為轉銷額，轉入“本年利潤”賬戶，所以費用類賬戶一般沒有期末余額。其結構如下所示：借方 費用類賬戶 貸方 本期增加額本期減少額及期末結轉：：：：本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計 圖3—7（三）利潤賬戶的結構利潤賬戶是反映利潤或虧損的賬戶。反映利潤的賬戶的有兩個：“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶。按這兩個賬戶的經濟內容應屬于所有者權益類，但這兩個賬戶的結構有其特點，故在本書第四章單獨予以說明。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法是建立在復式記賬法的基礎之上，具體的記賬規(guī)則可概括為“有借必有貸，借貸必相等”。利用這一記賬規(guī)則在對經濟業(yè)務進行記錄時有兩個方面的要求：（1）對于任何一項經濟業(yè)務必須同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中以相反的方向進行登記。（2）以相等的金額同時記入借方賬戶和貸方賬戶。由于借貸記賬法的理論基礎是“資產=負債+所有者權益”，因此，反映因經濟業(yè)務的發(fā)生而引起各項目變動時，只有以相等的金額登記，才能保持會計等式的平衡關系。運用借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記錄時，涉及的經濟業(yè)務的種類是多種多樣的，經濟業(yè)務的發(fā)生可能只引起一項要素內各項目的變動，也可能影響到會計恒等式兩端要素的變動，主要類型有以下四種：第一種類型：資產類賬戶和權益類賬戶同時等額增加。例如：投資者投入現(xiàn)金10000元，這項業(yè)務的發(fā)生，使資產和所有者權益同時增加10000元。資產增加記借方，所有者權益增加記貸方，有借有貸，借貸金額相等。第二種類型：資產類賬戶和權益類賬戶同時等額減少。例如：用銀行存款50000元歸還短期借款，這項業(yè)務的發(fā)生，使資產賬戶和所有者權益賬戶同時減少50000元。資產減少記貸方，負債減少記借方，有借有貸，借貸金額相等。第三種類型：資產類的一個賬戶增加，另一個賬戶等額減少。例如：從銀行提取現(xiàn)金2000元，這項業(yè)務的發(fā)生，使資產內部銀行存款賬戶減少2000元，同時使現(xiàn)金賬戶增加2000元。資產增加記借方，資產減少記貸方，有借有貸，借貸金額相等。第四種類型：權益類的一個賬戶增加，另一個賬戶等額減少。例如：向銀行借入短期借款100000元償還前欠購料款，這項業(yè)務的發(fā)生，使負債內部短期借款賬戶增加100000元，同時使應付賬款賬戶減少100000元。負債增加記貸方，負債減少記借方，有借有貸，借貸金額相等。以上論述了借貸記賬法的記錄方法和記賬規(guī)則。從以上舉例中可以看出，運用借貸記賬法記賬，任何一筆經濟業(yè)務都至少涉及兩個賬戶，在兩個或兩個以上賬戶中登記經濟業(yè)務數據后，賬戶之間就具有了相互對照的關系，這種關系被稱為“賬戶對應關系”，存在著對應關系的賬戶則稱為“對應賬戶”。通過賬戶的對應關系，可以清楚了解每一筆經濟業(yè)務的內容，通過相互對應的賬戶記錄可以清楚反映各項經濟業(yè)務數據的來龍去脈。為了保障賬戶記錄的正確性，把經濟業(yè)務數據記入賬戶之前，要根據經濟業(yè)務的原始憑證編制會計分錄。根據經濟業(yè)務的內容，確定賬戶、金額和記賬方位（即借方或貸方）的記錄稱為會計分錄。會計分錄包含三要素：第一，賬戶名稱；第二，應借和應貸賬戶方向；第三，記賬金額。涉及兩個賬戶的會計分錄稱為簡單會計分錄；涉及兩個以上賬戶的會計分錄稱為復合會計分錄。會計分錄編制，一般分以下三步：第一步：一筆經濟業(yè)務發(fā)生，確定在哪兩個或哪兩個以上賬戶中登記；第二步：確定所涉及的賬戶屬于什么性質的賬戶；第三步：根據不同性質賬戶結構，確定經濟業(yè)務的增加金額和減少金額，從而確定記賬的方向，即記在借方還是記在貸方。借貸記賬法記賬規(guī)則在會計實務中的運用及會計分錄的編制方法，舉例如下：新華公司****年5月份發(fā)生下列經濟業(yè)務：（1）5月1日收到投資者的投資150000元，存入銀行。這筆經濟業(yè)務使銀行存款和投資者投入的資本金都增加了，涉及“銀行存款”賬戶和“實收資本”賬戶，前者屬于資產類賬戶，其增加額應記在借方；后者屬于所有者權益類賬戶，其增加額應記在貸方。編制會計分錄：借：銀行存款 150000貸：實收資本