【正文】 材料，而購(gòu)買(mǎi)原材料使用了現(xiàn)金。又如銷(xiāo)售產(chǎn)品一批50000元，貨款尚未收到，不僅在“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)中登記增加50000元，還要在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)中登記增加50000元。這兩筆賬戶(hù)記錄也是相互聯(lián)系的，銷(xiāo)售了產(chǎn)品而貨款未收，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加的同時(shí)，債權(quán)相應(yīng)也增加了。所以，復(fù)式記賬法能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程及其結(jié)果，能夠滿(mǎn)足信息使用者的需要，是一種科學(xué)的記賬方法。二、復(fù)式記賬原理會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)的設(shè)置提供了基礎(chǔ)，同時(shí)也為復(fù)式記賬提供了理論上的依據(jù)。在第二章我們已經(jīng)論證了會(huì)計(jì)等式是一個(gè)恒等關(guān)系式。根據(jù)會(huì)計(jì)等式的這個(gè)平衡原理，就可為會(huì)計(jì)要素的每一個(gè)項(xiàng)目設(shè)置賬戶(hù)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，就對(duì)其所引起的會(huì)計(jì)要素及其項(xiàng)目的增減變動(dòng)數(shù)據(jù)在與其相應(yīng)的兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行雙重記錄，這種雙重記錄就是復(fù)式記賬。而這種復(fù)式記賬就具有了一個(gè)重要特征：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在賬戶(hù)中記錄以后，都會(huì)使會(huì)計(jì)等式形成新的平衡關(guān)系，盡管會(huì)計(jì)等式左右兩方的構(gòu)成和總額可能會(huì)發(fā)生變化，但卻不會(huì)影響左右兩方總額相等關(guān)系。現(xiàn)以本教材第二章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中登記，如表3—3所示：表3—3中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都在賬戶(hù)中做成雙重記錄，其結(jié)果是，會(huì)計(jì)等式的資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間是平衡的；資產(chǎn)總額和負(fù)債及所有者權(quán)益總額之間也是相等的，即 45000 = 45000。 由此可見(jiàn)，復(fù)式記賬體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理，具體說(shuō)，復(fù)式記賬是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)所設(shè)計(jì)的一種記賬方法。它從會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系開(kāi)始，中間的增減變動(dòng)盡管可能千變?nèi)f化，但最終仍然是以會(huì)計(jì)等式平衡而告終。這就是復(fù)式記賬的原理。按照復(fù)式記賬法記賬，它的科學(xué)性表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： 第一，由于復(fù)式記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中作雙重記錄，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且通過(guò)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)記錄可以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程和結(jié)果。第二，由于對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額進(jìn)行分類(lèi)登記，因而可以利用賬戶(hù)記錄進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶(hù)記錄的正確與否。 表3—3 單位：元 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益賬戶(hù) 名稱(chēng)增加 金額減少 金額賬戶(hù) 名稱(chēng)增加 金額減少 金額賬戶(hù) 名稱(chēng)增加 金額減少 金額1原材料5000應(yīng)付賬款50002銀行存款100000實(shí)收資本1000003銀行存款20000應(yīng)付賬款200004銀行存款40000實(shí)收資本400005原材料銀行存款100010006短期借款應(yīng)付賬款5000 50007實(shí)收資本資本公積20000200008應(yīng)付利潤(rùn)40000利潤(rùn)分配400009應(yīng)付賬款50000實(shí)收資本50000合 計(jì)106000610005000075000170000100000增減相抵后差額45000增減相抵后差額25000增減相抵后差額70000第三節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的記賬符號(hào)按照復(fù)式記賬法，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)數(shù)據(jù)都要同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中登記，形成賬戶(hù)記錄。但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的增加額和減少額如何在賬戶(hù)中記錄，卻未作說(shuō)明，這決定于具體的記賬方法。在歷史長(zhǎng)河中，復(fù)式記賬法的記賬方法有過(guò)多種，比如我國(guó)采用過(guò)的復(fù)式收付記賬法、增減記賬法等，在賬戶(hù)中的記錄方法都不盡相同，但均屬于復(fù)式記賬法。借貸記賬法也是一種復(fù)式記賬法，它產(chǎn)生于意大利，開(kāi)始是單式記賬法，以后逐步發(fā)展為復(fù)式記賬法，成為現(xiàn)在世界各國(guó)廣泛采用的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，即在借貸記賬方法下，將每一個(gè)賬戶(hù)分為左右兩方，左方稱(chēng)為“借”，右方稱(chēng)為“貸”，分別成為借方和貸方。記在左邊的事項(xiàng)，稱(chēng)為“借項(xiàng)”，記在右邊的事項(xiàng)，稱(chēng)為“貸項(xiàng)”?！敖栌洝币馕吨谫~戶(hù)中的左邊登記項(xiàng)目，“貸記”意味著在賬戶(hù)中的右邊登記項(xiàng)目。由此可見(jiàn)，賬戶(hù)中的借方和貸方就成為賬戶(hù)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的方位?，F(xiàn)列示如下：借方 賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目） 貸方 圖3—2二、借貸記賬法的記錄方法和賬戶(hù)結(jié)構(gòu)按照復(fù)式記賬法的要求，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中登記，而且金額必須相等。在借貸記賬法下，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶(hù)中登記，增加額記哪一方，減少額記哪一方，就成為借貸記賬法的核心內(nèi)容。 由于會(huì)計(jì)內(nèi)容已經(jīng)劃分為會(huì)計(jì)要素，并將會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步細(xì)分為會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)，借貸記賬法在登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所屬的會(huì)計(jì)要素及其發(fā)生的增加金額與減少金額，分別確定其在賬戶(hù)中的記錄方位，即： 1．屬于資產(chǎn)類(lèi)要素的增加額記入借方，減少額記入貸方； 2．屬于負(fù)債類(lèi)要素的增加額記入貸方，減少額記入借方； 3．屬于所有者權(quán)益類(lèi)要素的增加額記入貸方，減少額記入借方； 4．屬于費(fèi)用類(lèi)要素的增加額記入借方，減少額記入貸方； 5．屬于收入類(lèi)要素的增加額記入貸方，減少額記入借方；上列記錄方法的依據(jù)是會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展式。由于資產(chǎn)和費(fèi)用在會(huì)計(jì)等式的左邊，其增加額就記在借方，減少額就記在貸方。負(fù)債、所有者權(quán)益和收入在會(huì)計(jì)等式的右邊，它們的增加額就記在貸方，減少額記在借方。現(xiàn)將五個(gè)會(huì)計(jì)要素的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加額和減少額在賬戶(hù)中的記錄方法以圖列示如下：借方 賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目） 貸方資產(chǎn)增加額費(fèi)用增加額負(fù)債減少額所有者權(quán)益減少額收入減少額資產(chǎn)減少額費(fèi)用減少額負(fù)債增加額所有者權(quán)益增加額收入增加額 圖3—3由圖3—3可見(jiàn)，在借貸記賬法下，賬戶(hù)的借方和貸方都可以登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的增加金額和減少金額，至于賬戶(hù)的借方和貸方分別登記什么樣的增加金額和減少金額，則取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和賬戶(hù)的性質(zhì)。正是由于對(duì)分屬不同會(huì)計(jì)要素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用了方位相反的記錄方法，從而使借貸記賬法下的賬戶(hù)具有了特有的結(jié)構(gòu)，并形成了特有的記賬規(guī)則和試算平衡方法。下面先對(duì)借貸記賬法下的記錄方法和賬戶(hù)結(jié)構(gòu)分別加以說(shuō)明。（一）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu) 1．資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的記錄方法是，資產(chǎn)的增加金額記入賬戶(hù)的借方，減少金額記入賬戶(hù)的貸方，期末余額一般在借方，表示資產(chǎn)的期末金額。其結(jié)構(gòu)如圖3—4所示：期末余額的計(jì)算公式是： 借方期 借方期 借方本期 貸方本期＝ ＋ —末余額 初余額 增加額合計(jì) 減少額合計(jì)借方 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 貸方 期初余額本期減少額本期增加額：：：本期增加發(fā)生額合計(jì)本期減少發(fā)生額合計(jì)期末余額 圖3—4 2．負(fù)債類(lèi)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。負(fù)債類(lèi)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的記錄方法相同，即負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額記入賬戶(hù)的貸方，減少金額記入賬戶(hù)的借方，賬戶(hù)若有余額，一般為貸方余額，表示期末負(fù)債余額和期末所有者權(quán)益余額。其結(jié)構(gòu)如下圖所示：借方 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) 貸方 本期減少額期初余額：本期增加額：：：本期減少發(fā)生額合計(jì)本期增加發(fā)生額合計(jì)期末余額 圖3—5期末余額的計(jì)算公式是： 貸方期 貸方期 貸方本期 借方本期 ＝ ＋ —末余額 初余額 增加額合計(jì) 減少額合計(jì)（二）收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu) 1．收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。收入的增加額記入賬戶(hù)的貸方，收入的減少額記入賬戶(hù)的借方，會(huì)計(jì)期末，本期收入增加額減去本期收入減少額后的差額為轉(zhuǎn)銷(xiāo)額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，所以收入類(lèi)賬戶(hù)一般沒(méi)有期末余額。其結(jié)構(gòu)如下所示：借方 收入類(lèi)賬戶(hù) 貸方 本期減少額及期末結(jié)轉(zhuǎn)本期增加額：：：本期減少發(fā)生額合計(jì)本期增加發(fā)生額合計(jì) 圖3—62．費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。費(fèi)用的增加額記入賬戶(hù)的借方，費(fèi)用的減少額記入賬戶(hù)的貸方，會(huì)計(jì)期末，本期費(fèi)用增加額減去本期費(fèi)用減少額后的差額為轉(zhuǎn)銷(xiāo)額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，所以費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)一般沒(méi)有期末余額。其結(jié)構(gòu)如下所示：借方 費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù) 貸方 本期增加額本期減少額及期末結(jié)轉(zhuǎn)：：：：本期增加發(fā)生額合計(jì)本期減少發(fā)生額合計(jì) 圖3—7（三）利潤(rùn)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)利潤(rùn)賬戶(hù)是反映利潤(rùn)或虧損的賬戶(hù)。反映利潤(rùn)的賬戶(hù)的有兩個(gè)：“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)和“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)。按這兩個(gè)賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容應(yīng)屬于所有者權(quán)益類(lèi)，但這兩個(gè)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)有其特點(diǎn)，故在本書(shū)第四章單獨(dú)予以說(shuō)明。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法是建立在復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)之上，具體的記賬規(guī)則可概括為“有借必有貸，借貸必相等”。利用這一記賬規(guī)則在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)有兩個(gè)方面的要求：（1）對(duì)于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶(hù)中以相反的方向進(jìn)行登記。（2）以相等的金額同時(shí)記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)。由于借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，因此，反映因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起各項(xiàng)目變動(dòng)時(shí)，只有以相等的金額登記，才能保持會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。運(yùn)用借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記錄時(shí)，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類(lèi)是多種多樣的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生可能只引起一項(xiàng)要素內(nèi)各項(xiàng)目的變動(dòng)，也可能影響到會(huì)計(jì)恒等式兩端要素的變動(dòng)，主要類(lèi)型有以下四種：第一種類(lèi)型：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)同時(shí)等額增加。例如：投資者投入現(xiàn)金10000元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加10000元。資產(chǎn)增加記借方，所有者權(quán)益增加記貸方，有借有貸，借貸金額相等。第二種類(lèi)型：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)同時(shí)等額減少。例如：用銀行存款50000元?dú)w還短期借款，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)賬戶(hù)和所有者權(quán)益賬戶(hù)同時(shí)減少50000元。資產(chǎn)減少記貸方，負(fù)債減少記借方，有借有貸，借貸金額相等。第三種類(lèi)型：資產(chǎn)類(lèi)的一個(gè)賬戶(hù)增加，另一個(gè)賬戶(hù)等額減少。例如：從銀行提取現(xiàn)金2000元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)內(nèi)部銀行存款賬戶(hù)減少2000元，同時(shí)使現(xiàn)金賬戶(hù)增加2000元。資產(chǎn)增加記借方，資產(chǎn)減少記貸方，有借有貸，借貸金額相等。第四種類(lèi)型：權(quán)益類(lèi)的一個(gè)賬戶(hù)增加，另一個(gè)賬戶(hù)等額減少。例如：向銀行借入短期借款100000元償還前欠購(gòu)料款，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使負(fù)債內(nèi)部短期借款賬戶(hù)增加100000元，同時(shí)使應(yīng)付賬款賬戶(hù)減少100000元。負(fù)債增加記貸方，負(fù)債減少記借方，有借有貸，借貸金額相等。以上論述了借貸記賬法的記錄方法和記賬規(guī)則。從以上舉例中可以看出，運(yùn)用借貸記賬法記賬，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都至少涉及兩個(gè)賬戶(hù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)后，賬戶(hù)之間就具有了相互對(duì)照的關(guān)系，這種關(guān)系被稱(chēng)為“賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系”，存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)則稱(chēng)為“對(duì)應(yīng)賬戶(hù)”。通過(guò)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以清楚了解每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，通過(guò)相互對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)記錄可以清楚反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈。為了保障賬戶(hù)記錄的正確性，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記入賬戶(hù)之前，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定賬戶(hù)、金額和記賬方位（即借方或貸方）的記錄稱(chēng)為會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄包含三要素：第一，賬戶(hù)名稱(chēng)；第二，應(yīng)借和應(yīng)貸賬戶(hù)方向；第三，記賬金額。涉及兩個(gè)賬戶(hù)的會(huì)計(jì)分錄稱(chēng)為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄；涉及兩個(gè)以上賬戶(hù)的會(huì)計(jì)分錄稱(chēng)為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄編制，一般分以下三步：第一步：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，確定在哪兩個(gè)或哪兩個(gè)以上賬戶(hù)中登記；第二步：確定所涉及的賬戶(hù)屬于什么性質(zhì)的賬戶(hù)；第三步：根據(jù)不同性質(zhì)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加金額和減少金額，從而確定記賬的方向，即記在借方還是記在貸方。借貸記賬法記賬規(guī)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用及會(huì)計(jì)分錄的編制方法，舉例如下：新華公司****年5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）5月1日收到投資者的投資150000元，存入銀行。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款和投資者投入的資本金都增加了，涉及“銀行存款”賬戶(hù)和“實(shí)收資本”賬戶(hù)，前者屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，其增加額應(yīng)記在借方；后者屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，其增加額應(yīng)記在貸方。編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 150000貸：實(shí)收資本