【正文】 券資金”科目。 2．為發(fā)行企業(yè)債券而發(fā)生的審計費(fèi)的處理？ 分析：為發(fā)行企業(yè)債券而進(jìn)行審計所發(fā)生的審計費(fèi)，不在企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用項(xiàng)目核算。 例18：某工程建設(shè)單位在組織工程項(xiàng)目實(shí)施過程中由于設(shè)計方案變更，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，已完成施工部分的要作報廢處理，建筑安裝工程投資額為500,000元；發(fā)生的清理費(fèi)用為40,000元，款項(xiàng)從銀行存款戶支付；收回殘料經(jīng)作價為35,000元，已驗(yàn)收入庫。根據(jù)批準(zhǔn)文件和有關(guān)賬簿記錄，作如下會計分錄。 解：①結(jié)轉(zhuǎn)報廢工程 借：待攤投資—報廢工程損失 500,貸：建筑安裝工程投資—XX工程 500,②支付清理費(fèi)用 借：待攤投資—報廢工程損失 40,貸：銀行存款—XX銀行 40,③將殘料驗(yàn)收入庫 借：庫存材料—XX材料 35,貸：待攤投資—報廢工程損失 35,會計核算時還需注意幾個的問題： 1．報廢工程損失的前提條件？ 分析：建設(shè)單位發(fā)生的單項(xiàng)工程報廢，必須經(jīng)有關(guān)部門進(jìn)行鑒定的程序?yàn)榍捌跅l件；產(chǎn)生的原因：自然災(zāi)害、管理不善、設(shè)計方案變更等；必須要經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)后，報廢的單項(xiàng)工程指凈損失，作為增加建設(shè)成本處理，殘值料必須沖減。 2．報廢工程損失上報審批的資料？ 分析：上報的報廢工程損失，一般應(yīng)具備的資料：設(shè)計方案變更的批準(zhǔn)文件；有關(guān)部門的鑒定結(jié)果；已經(jīng)發(fā)生支出的依據(jù)，必要時由工程造價咨詢機(jī)構(gòu)出具工程造價計算結(jié)果；單項(xiàng)工程報廢的報告及相關(guān)的附表； 3．賬務(wù)處理程序？ 分析： 首先:是根據(jù)批準(zhǔn)的方案調(diào)整、變更的文件，組織有關(guān)部門進(jìn)行鑒定； 其次:是對已完成的工程量、清理費(fèi)用進(jìn)行造價或費(fèi)用的計算； 再次:是將收集規(guī)定資料上報財政部門審批； 最后:根據(jù)財政部門的審批結(jié)果，對賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。 例19：某工程建設(shè)指揮部在實(shí)施工程項(xiàng)目中，破壞了工程建設(shè)用地周邊的未征用的土地，因而建設(shè)單位同某村委會進(jìn)行友好協(xié)商，由工程建設(shè)單位以銀行存款支付給某村委會人民幣800,000元作為補(bǔ)償。 解：借：待攤投資—土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi) 800,貸：銀行存款—XX銀行 800,會計核算時還需注意的問題： 土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)的前提條件？ 分析：土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)項(xiàng)目發(fā)生的前提，是工程項(xiàng)目在實(shí)施或者建設(shè)過程中，對建設(shè)項(xiàng)目周邊的土地破壞所造成的土地復(fù)墾及補(bǔ)償；必須是按規(guī)定支付的土地的復(fù)墾費(fèi)用、土地的損失補(bǔ)償費(fèi)用；例如工程施工中由于拌和場地不夠，向施工現(xiàn)場的農(nóng)村村民借租土地，經(jīng)填方后進(jìn)行砼的制作，項(xiàng)目完成后，要對填方進(jìn)行挖復(fù)所發(fā)生的各種費(fèi)用，以及土地?fù)p失所發(fā)生的補(bǔ)償費(fèi)。 例20：某工程建設(shè)指揮部在實(shí)施工程項(xiàng)目中，報廢壓路機(jī)（振動式）一臺，其賬面原值為182,000元，已提折舊171,000元，已按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行清理。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用1,300元，取得殘值變價收入11,500元，已存入銀行。該壓路機(jī)報廢應(yīng)由過失人賠償損失5,000元，保險公司賠償18,000元，款項(xiàng)尚未收到，清理工作現(xiàn)已結(jié)束。其賬務(wù)處理方法如下： 解：①轉(zhuǎn)入清理時的會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理—壓路機(jī) 11,累計折舊 171,貸：固定資產(chǎn)—壓路機(jī) 182,②支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理—壓路機(jī) 1,貸：銀行存款—XX銀行 1,③取得殘值收入時 借：銀行存款—XX銀行 11,貸：固定資產(chǎn)清理—壓路機(jī) 11,④應(yīng)由過失人和保險公司賠償?shù)目铐?xiàng)23,000元，根據(jù)索賠憑證 借：其他應(yīng)收款—過失人 5,其他應(yīng)收款—保險公司 18,貸：固定資產(chǎn)清理—壓路機(jī) 23,⑤結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益22,200元（11,000+1,30011,50023,000） 借：固定資產(chǎn)清理—壓路機(jī) 22,貸：待攤投資—固定資產(chǎn)損失 22,會計核算時還需注意幾個的問題： 1．固定資產(chǎn)損失的范圍？ 分析：固定資產(chǎn)損失是指建設(shè)單位清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的凈損失，以及固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈。以及固定資產(chǎn)清理后的凈收益；無論固定資產(chǎn)出于何種原因，固定資產(chǎn)損失均應(yīng)報經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的程序后才可以處理賬務(wù)固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧發(fā)生時，均應(yīng)先通過待處理財產(chǎn)損失—待處理固定資產(chǎn)損失科目進(jìn)行核算，使賬實(shí)相符。 2．賬務(wù)處理的程序？ 分析：賬務(wù)處理的程序： 首先:轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理或待處理財產(chǎn)損失科目； 其次:是發(fā)生的清理費(fèi)用的賬務(wù)處置； 再次:收回殘值或向過失人、保險公司的索賠； 最后:轉(zhuǎn)入待攤投資—固定資產(chǎn)損失。 例21：某工程建設(shè)指揮部財務(wù)部門按照基本建設(shè)財務(wù)制度的規(guī)定，定期對實(shí)物進(jìn)行清查；通過設(shè)備清查，發(fā)現(xiàn)盤虧和毀損的庫存需要安裝的設(shè)備63,000元，盤盈的需要安裝的設(shè)備共計55,000元。根據(jù)“設(shè)備、材料盤點(diǎn)報告表”，作如下會計分錄。 解：借：待處理財產(chǎn)損失—待處理設(shè)備損失 63,貸：庫存設(shè)備—XX設(shè)備 63,借：庫存設(shè)備—XX設(shè)備 55,貸：待處理財產(chǎn)損失—待處理設(shè)備損失 55,經(jīng)查，盤虧和毀損的庫存需要安裝的設(shè)備中有3,000元應(yīng)由責(zé)任人陳江賠償，其中有60,000元系自然災(zāi)害所造成。報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，作如下會計分錄。 借：其他應(yīng)收款—陳江 3,待攤投資—設(shè)備盤虧及毀損 60,貸：待處理財產(chǎn)損失—待處理設(shè)備損失 63,經(jīng)查，盤盈的需要安裝設(shè)備55,000元，系管理制度不健全所造成的。報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，作如下會計分錄。 借：待處理財產(chǎn)損失—待處理設(shè)備損失 55,貸：待攤投資—設(shè)備盤虧及毀損 55,會計核算時還需注意的問題： 1．盤虧和毀損的庫存設(shè)備的處理要求？ 分析：如發(fā)生盤虧和毀損的庫存設(shè)備，賬務(wù)處理必須待財政部門批準(zhǔn)后進(jìn)行，調(diào)整待攤投資科目； 盤虧、毀損的不需要安裝設(shè)備和工具、器具，不通過“待處理財產(chǎn)損失—待處理設(shè)備損失”科目核算，因?yàn)樗鼈儗儆谝呀?jīng)計算過投資完成額的在建資金，在未經(jīng)批準(zhǔn)前，可暫不作賬務(wù)處理，仍保留在“設(shè)備投資”科目中； 待報經(jīng)上級批準(zhǔn)后，再轉(zhuǎn)入“待攤投資—設(shè)備盤虧及毀損”科目，對于其中應(yīng)由責(zé)任者賠償?shù)牟糠?，?yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目； 如發(fā)生盤盈，必須沖減待攤投資科目。 例22：某工程建設(shè)指揮部實(shí)施的工程項(xiàng)目，由于國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控的規(guī)定予以暫時停建，建設(shè)單位予以正常的維護(hù)工作，以銀行存款支付停緩建維護(hù)費(fèi)300,000元。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計分錄。 解：借：待攤投資 —其他待攤投資 300,貸：銀行存款 —XX銀行 300,會計核算時還需注意幾個的問題： 1．其他待攤投資的核算內(nèi)容？ 分析：《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定，其他待攤投資是核算建設(shè)單位發(fā)生的除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的待攤投資；其他待攤投資的內(nèi)容包括：國外設(shè)計及技術(shù)資料費(fèi)、出國聯(lián)絡(luò)費(fèi)、外國技術(shù)人員費(fèi)、編外人員生活費(fèi)、停緩建維護(hù)費(fèi)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)、供電貼費(fèi)，以及行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的非常損失等。 2．明細(xì)核算的要求？ 分析：其他待攤投資項(xiàng)目在核算時，不要將該項(xiàng)目作為大雜燴，其他項(xiàng)目中不明確均列入其他待攤投資項(xiàng)目的做法是錯誤的，所以其他待攤投資項(xiàng)目應(yīng)設(shè)置明細(xì)核算。 例23：某工程建設(shè)指揮部實(shí)施的工程項(xiàng)目，按照當(dāng)?shù)卣块T的規(guī)定。必須向政府有關(guān)部門繳納市政配套設(shè)施費(fèi)4,350,000元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。 解：借：待攤投資 —相關(guān)規(guī)費(fèi)—市政配套設(shè)施費(fèi) 4,350,貸：銀行存款 —XX銀行 4,350,會計核算時還需注意幾個的問題： 1．為什么要設(shè)置相關(guān)規(guī)費(fèi)明細(xì)科目？ 分析：在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，向政府部門繳納的相關(guān)規(guī)費(fèi)的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，并且金額都是比較大的；但是我們對現(xiàn)行的《國有建設(shè)單位會計制度》進(jìn)行研究，其結(jié)果是沒有一個具體明細(xì)科目予以核算該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，故我們按照《國有建設(shè)單位會計制度》的有關(guān)規(guī)定，予以增設(shè)一個相關(guān)規(guī)費(fèi)的明細(xì)科目來核算基本建設(shè)過程中向政府有關(guān)部門繳納的規(guī)費(fèi)。 2．在會計報表中列示問題？ 分析：在編制待攤投資明細(xì)表時，相關(guān)規(guī)費(fèi)的數(shù)據(jù)是沒有欄目可以填列的，因?yàn)?，在不違背制度規(guī)定的前提下，將相關(guān)規(guī)費(fèi)的數(shù)據(jù)合并在其他待攤投資項(xiàng)目內(nèi)； 3．相關(guān)規(guī)費(fèi)項(xiàng)目的核算要求？ 分析：相關(guān)規(guī)費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)費(fèi)的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。 四．其他投資的會計案例 例1：某工程建設(shè)指揮部因工作需要，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，購置辦公樓1幢，建筑面積4,080平方米，共三層，合計房款、設(shè)備和相關(guān)稅費(fèi)金額合計為485萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。相關(guān)手續(xù)均已辦妥，作如下會計分錄： 解：借：其他投資—房屋購置 4,850,貸：銀行存款—XX銀行 4,850,會計核算時還需注意幾個的問題： 1．其他投資科目核算的內(nèi)容？ 分析：其他投資本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置，飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出，役畜、新建單位辦公生活用家具、器具購置以及為進(jìn)行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，也在本科目內(nèi)核算。具體內(nèi)容包括： ①．房屋購置，是指建設(shè)單位購置的在建設(shè)期間使用的辦公用房屋和為生產(chǎn)使用部門購置的各種現(xiàn)成房屋。②．農(nóng)林建設(shè)單位的基本畜禽購置，是指新建農(nóng)場外購的大牲畜（如種畜等）、各種禽類（如雞群、鴨群等）。老農(nóng)場自繁自養(yǎng)或外購補(bǔ)充的基本畜禽支出應(yīng)按農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度進(jìn)行核算，不在本科目核算?；拘笄葜С鲆话惆ǎ孩。拘笄葙徶觅M(fèi)用；ⅱ．基本畜禽在移交生產(chǎn)單位前所發(fā)生的各種飼養(yǎng)費(fèi)用。③．農(nóng)林建設(shè)單位的林木支出，是指各種經(jīng)濟(jì)林木的造林費(fèi)用。一般包括：整地、種植和幼林撫育等支出。④．無形資產(chǎn)是指建設(shè)單位取得的各種無形資產(chǎn)，包括經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式購置的土地使用權(quán)以及建設(shè)單位購買的專利權(quán)和專有技術(shù)等。⑤．遞延資產(chǎn)是指建設(shè)單位建設(shè)期間發(fā)生的不計入工程成本而應(yīng)單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)使用單位的各項(xiàng)遞延費(fèi)用，包括生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、樣品樣機(jī)購置費(fèi)、農(nóng)業(yè)開荒費(fèi)用等。經(jīng)營性項(xiàng)目和非經(jīng)營性項(xiàng)目為購置產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位但擁有使用權(quán)的統(tǒng)建住房而撥付給統(tǒng)建單位的投資。產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，應(yīng)視同出包工程，通過“預(yù)付工程款”、“建筑安裝工程投資”、“應(yīng)付工程款”等科目核算，不在本科目核算。 2．會計核算上的要求？ 分析：核算上應(yīng)設(shè)置數(shù)量金額式賬頁，進(jìn)行明細(xì)核算，在賬薄中詳細(xì)記錄其他投資所形成資產(chǎn)的計量單位、數(shù)量、規(guī)格、型號、功能等諸多要素。 例2：某工程建設(shè)指揮部在工程項(xiàng)目的籌建階段，為了工作的順利開展，通過政府采購方式購入業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)概算中規(guī)定的辦公和生活用家具、器具一批，計貨款88,000元，從銀行存款賬戶支付，所購辦公和生活用家具、器具均已驗(yàn)收符合要求。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計分錄。 解：借：其他投資 —辦公生活用家具、器具購置 88,貸：銀行存款 — XX銀行 88,例3：某工程建設(shè)單位為了更好地完成項(xiàng)目的前期論證工作，充分利用本單位專家的有利條件進(jìn)行可行性研究工作，通過政府采購方式購入固定資產(chǎn)一批，購買價和運(yùn)雜費(fèi)合計109,500元，貨款從銀行存款戶內(nèi)支付。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計分錄。 解： 借：其他投資 —可行性研究固定資產(chǎn)購置 109,貸：銀行存款 — XX銀行 109,例4：某工程建設(shè)指揮部實(shí)施的工程項(xiàng)目是經(jīng)營性項(xiàng)目，因項(xiàng)目建設(shè)需要，通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)20畝計出讓金的金額為23,270,000元，購置專利權(quán)而付出700,000元，上述款項(xiàng)從銀行存款賬戶內(nèi)支付，相關(guān)手續(xù)均已辦妥。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計分錄。 解： 借：其他投資 —無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 23,270,其他投資 —無形資產(chǎn)—專利權(quán) 700,貸：銀行存款 —XX銀行 23,970,會計核算時還需注意的問題： 無形資產(chǎn)明細(xì)科目核算的內(nèi)容？ 分析：無形資產(chǎn)是指建設(shè)單位取得的各種無形的資產(chǎn)，包括：經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式購置的土地使用權(quán)，以及建設(shè)單位購置的專利權(quán)和專有技術(shù)等；行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得土地使用權(quán)的支出，不在本科目核算，而在待攤投資—土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)科目核算。 例5：某工程建設(shè)指揮部將上述的土地使用權(quán)和專利權(quán)移交給生產(chǎn)使用單位，已辦妥驗(yàn)收交接手續(xù)，根據(jù)“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，作如下會計分錄。 解： 借：交付使用資產(chǎn) —無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 23,270,交付使用資產(chǎn) —無形資產(chǎn)—專利權(quán) 700,貸：其他投資 —無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 23,270,其他投資 —無形資產(chǎn)—專利權(quán) 700,如用基建投資借款購置的，同時通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬，作如下會計分錄： 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款—XX單位 23,970,貸：待沖基建支出—無形資產(chǎn) 23,970,例6: 某工程建設(shè)指揮部建設(shè)工程項(xiàng)目的投資資金來源為銀行借款，因工作需要和批準(zhǔn)概算規(guī)定的內(nèi)容，現(xiàn)支付生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)180,000元，樣品樣機(jī)購置費(fèi)170,000元，上述款項(xiàng)均以銀行存款方式支付。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計分錄： 解：借：其他投資—遞延資產(chǎn) 350,貸：銀行存款—XX銀行 350,會計核算時還需注意的問題： 遞延資產(chǎn)明細(xì)項(xiàng)目的規(guī)定？ 分析：遞延資產(chǎn)是指建設(shè)單位在建設(shè)期間發(fā)生的不計入工程成本，而應(yīng)單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的各項(xiàng)遞延費(fèi)用；其構(gòu)成的內(nèi)容：生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、樣品樣機(jī)購置費(fèi)、農(nóng)業(yè)開荒費(fèi)以及非常損失；但不包括行政事業(yè)單位為建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的非常損失，如有應(yīng)列待攤投資—其他待攤投資項(xiàng)目。遞延資產(chǎn)所發(fā)生的項(xiàng)目，一般是生產(chǎn)經(jīng)營性項(xiàng)目。 例7：某工程建設(shè)指揮部將上述遞延資產(chǎn)移交生產(chǎn)單位時，應(yīng)根據(jù)“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，作如下會計分錄： 解：借：交付使用資產(chǎn)—遞延資產(chǎn) 350,貸：其他投資—遞延資產(chǎn) 350,同時，通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬，作如下會計分錄： 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款—XX單位 350,貸：待沖基建支出 350,五．轉(zhuǎn)出投資的會計案例 《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定： “轉(zhuǎn)出投資”科目，核算非經(jīng)營性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實(shí)際成本。非經(jīng)營性項(xiàng)目建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，在完工時，借記“轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目。發(fā)生的轉(zhuǎn)出投資應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷，借記“基建撥款－－以前年度撥款”等科目，貸