【正文】 應(yīng)當(dāng)計入其他業(yè)務(wù)收入。二、多項選擇題1ABC【解析】存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種有行資產(chǎn)。故工程物資和固定資產(chǎn)不屬于存貨。2ACD【解析】非正常消耗的直接材料，直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益。3ACD【解析】盤盈存貨批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用，盤虧存貨分情況分別轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用和營業(yè)外支出，其中過失人的賠償涉及其他應(yīng)收款。4ABCE【解析】可變現(xiàn)凈值不是歷史成本。5ABE【解析】工程物資時為建造工程所儲備的，不屬存貨范圍。6CD【解析】行政人員工資應(yīng)計入管理費(fèi)，增值稅屬于價外稅，不影響可變現(xiàn)凈值的計算。7ABCDE【解析】委托代銷商品和代銷商品款兩項同時反映在存貨項目中，使企業(yè)的存貨不會虛增。三、判斷題1 2√ 3 4√ 5√ 6√ 7√ 8 9 10√ 11√ 12√ 13 14√四、計算題進(jìn)銷差價率=（32000+172000）/（112000+672000）100%=%已銷商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價=662000% =（元）本期銷售商品的實際成本=662000 =期末存貨成本=80000+500000 =（元）應(yīng)做賬務(wù)處理如下：（1）借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 5000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 5000（2）借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 15000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 15000（3）借：存貨跌價準(zhǔn)備 14000 貸：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 14000（4）借：存貨跌價準(zhǔn)備 6000 貸：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 6000（1）5月5日收到材料時：借：原材料 5000 材料成本差異 300 貸：物資采購 5300（2）5月15日從外地購入材料時：借：物資采購 59000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10030貸：銀行存款 69030（3）5月20日收到5月15日購入的材料時：借：原材料 59600 貸：物資采購 59000 材料成本差異 600（4）5月30日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額編制相關(guān)分錄材料成本差異率=（ 500+300 600）/（40000+5000+59600）= %發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=70000（ %）= 借：生產(chǎn)成本70000 貸：原材料 70000借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異 （5）月末結(jié)存材料的實際成本=（40000+5000+59600 70000） （500 ）=第四章 投資基本框架結(jié)構(gòu)一、 短期投資，包括購買股票和債券的買價、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但不包括買價中所包含的已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的債券利息（該部分利息計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目）。，已記入應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息），在實際收到時，不應(yīng)確認(rèn)為投資收益，應(yīng)沖減應(yīng)收項目。未記入應(yīng)收項目，在實際收到時作沖減投資成本處理。處置投資時確認(rèn)的損益記入“投資收益”科目，按我國會計制度規(guī)定短期投資采用成本與市價孰低法計價。短期投資可根據(jù)具體情況分別采取按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提跌價準(zhǔn)備。4. 短期投資處置收入與短期投資帳面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備二、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資取得的投資成本是指取得長期股權(quán)投資時支付全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值加減補(bǔ)價以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不包括已經(jīng)宣告尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利、為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費(fèi)用投資一般按取得時的初始投資成本計量。但如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整，以調(diào)整后的成本作為新的投資成本：（1）、采用成本法核算的，收到被投資單位分派的屬于投資前累計盈余分配額，應(yīng)沖減投資成本。（2）、采用權(quán)益法核算，應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額后確定新的投資成本。（3）、取得股權(quán)投資后，由于增加股份，由成本法改為權(quán)益法核算的，按原投資賬面價值作為新的投資成本（賬面余額扣除長期投資減值準(zhǔn)備）；由減少被投資單位股份，而使長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，則按投資賬面價值作為新的投資成本。二、 長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法(一)成本法成本法的適用范圍(1)投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。(2)被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。成本法的核算特點(diǎn)： A、“長期股權(quán)投資”賬面價值反映的是該項投資的歷史成本；B、初始投資或追加投資時，按照其初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值；C、被投資單位凈資產(chǎn)發(fā)生增減變動，投資企業(yè)一般不調(diào)整投資賬面價值；D、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，計入“投資收益”科目，但被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈增利潤的部分，應(yīng)沖減投資的賬面價值。，要分別按投資年度和以后年度處理。(二)、權(quán)益法企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資上不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)初始投資或追加投資形成對被投資企業(yè)重大影響力，甚至控制時，按權(quán)益法的要求，長期股權(quán)投資賬戶在實際成本基礎(chǔ)上，應(yīng)隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。因此，權(quán)益法下，長期股權(quán)投資帳戶是用來反映投資方在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有的份額。（1）、采用權(quán)益法核算的主要賬戶：A、長期股權(quán)投資科目在股票投資和其他股權(quán)投資明細(xì)科目下還應(yīng)設(shè)置如下明細(xì)科目：長期股權(quán)投資——投資成本（投資時或由成本法改為權(quán)益法時企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額）； ——股權(quán)投資差額（“投資成本”的調(diào)整項目）； ——損益調(diào)整； ——股權(quán)投資準(zhǔn)備。B、投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 ——股權(quán)投資收益 ——股權(quán)投資損失（2）、權(quán)益法核算，在會計核算上需解決三個主要問題：（A、B、C三項）A、股權(quán)投資差額的處理：股權(quán)投資差額是初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，賬務(wù)處理涉及形成股權(quán)投資差額時對的初始投資成本的調(diào)整和按一定期限平均攤銷股權(quán)投資差額B、投資企業(yè)在投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的處理：（Ⅰ）、權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權(quán)益變動，因此，長期股權(quán)投資的帳面價值要作相應(yīng)的調(diào)整， 注意：若投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損分擔(dān)額超過本企業(yè)的“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值，一般以投資賬面價值減至零為限（投資賬面價值指該項投資的賬面余額減去該項投資已提的減值準(zhǔn)備），或減記至投資成本以下為限。且尚未攤銷的股權(quán)投資差額停止攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷C、被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動的處理：包括被投資單位接受捐贈、被投資單位發(fā)生外幣資本折算差額、因被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加資本溢價或股本溢價、因被投資單位將專項撥款轉(zhuǎn)入資本公積、因被投資單位關(guān)聯(lián)交易差價形成的資本公積。(三)、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（1）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時，按投資的賬面價值作為投資成本，與該項投資有關(guān)的資本公積項目不作任何處理。其后被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，屬于已經(jīng)計入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本收回，應(yīng)沖減投資成本。（2）、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，首先 對原按成本法核算的投資采用追溯法調(diào)整法，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計算追加投資后的股權(quán)投資差額。 (四)、長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資的收入與長期股權(quán)投資賬面價值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收股利的的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備；同時，將原計入資本公積準(zhǔn)備項目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。 四、長期債權(quán)投資：面值、折價、溢價、債券費(fèi)用、應(yīng)計利息：長期債權(quán)投資取得時的成本是指取得長期債權(quán)投資時支付全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。如果稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小時可于發(fā)生時一次計入損益。：投資收益=應(yīng)計利息溢價攤銷（+折價攤銷）債券費(fèi)用攤銷：實際利率法和直線攤銷法。五、投資在會計報表附注中的披露投資應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露如下信息：（1）、對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的賬面價值；（2）、投資的計價方法；（3）、短期投資和長期投資的期末計價方法，以及短期投資和期末市價。（4）、投資總額占凈資產(chǎn)的比例，即期末短期投資和長期投資賬面價值合計占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。（5）、采用權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資企業(yè)會計政策的重大差異；（6）、投資變現(xiàn)及投資收益收回的重大限制。同時，應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中披露當(dāng)年提取的短期投資損失準(zhǔn)備、長期投資損失準(zhǔn)備等變動情況。本章重點(diǎn)與難點(diǎn)本章是全書的重點(diǎn)之一，考生應(yīng)掌握短期投資入賬價值的確定及主要賬務(wù)處理；短期投資收益的確認(rèn)及主要帳務(wù)處理；短期投資的期末計價；長期股權(quán)投資成本的確定，長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法；長期債券投資計息及溢折價攤銷、長期投資期末計價和投資處置；可轉(zhuǎn)換公司債券核算。本章的重點(diǎn)是長期股權(quán)投資投資時成本的確定，持有期間投資收益的確認(rèn)及處置時投資收益的確認(rèn)。難點(diǎn)是成本法下，收到現(xiàn)金股利的處理；因追加投資而使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的核算。本章出題類型集中在單選（以計算為主）、計算及會計處理題（內(nèi)容集中在權(quán)益法上）、綜合題（與會計變更、合并會計報表等內(nèi)容構(gòu)成較大難度的綜合題）。2002年，本章和合并會計報表結(jié)合在一起，出了一道22分的綜合題。故希望考生重視對本章的學(xué)習(xí)。典型、疑難試題精析2000年2001年2002年單項選擇題 2 4 多項選擇題2 2 判斷題 2 計算及帳務(wù)處理題 8 合計 14 6 一、單項選擇題某股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備，在出售時同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。1999年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0、4元)購進(jìn)某股票20萬股進(jìn)行短期投資；6月30日該股票價格下跌到每股12元；7月20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；8月20日以每股14元的價格將該股票全部出售。1999年該項股票投資發(fā)生的投資損失為( )萬元。(2000年考題)A、12 B、20 C、32 D、40[答案]A[分析]1999年該項股票投資發(fā)生的投資損失=()201420=12萬元某股份有限公司1999年7月1日將其持有的債券投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款1560萬元已收存銀行。該債券系1997年7月1日購進(jìn)，面值為1500萬元，票面年利率為5％，到期一次還本付息，期限為3年。 轉(zhuǎn)讓該項債券時，應(yīng)收利息為150萬元，尚未攤銷的折價為24萬元；該項債券已計提的減值準(zhǔn)備余額為30萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益為( )萬元。(2000年考題)A、36 B、66 C、90 D、114[答案]A[分析]該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益=1560(1500+1502430)=36萬元某股份有限公司于20x0年3月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為短期投資：購買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬元。5月25日。12月31日該股票的市價為每股11元。200年12月31日該股票投資的賬面價值為( )萬元。(2001年考題)A、550 B、575 C、585 D、610[答案]A[分析]期末短期投資的賬面價值是按成本與市價孰低計價，短期投資成本包括手續(xù)費(fèi)，但不包括現(xiàn)金股利，所以股票成本為585萬元(50 +10)，市價550萬元(5011)，賬面價值按市價計價為550萬元。某股份有限公司200年4月1日，進(jìn)行長期投資。該債券系當(dāng)年1月1日發(fā)行，票面年利率為6％，期限為3年，到期一次還本付息。為購買該債券，(假定達(dá)到重要性要求)。該債券溢價采用直線法攤銷。 該債券投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。(2001年考題)A、27 B、35 C、45 D、60[答案]A[分析]該債券投資的溢價=(債券初始投資成本應(yīng)計利息)面值；+6％／41000=66萬元，攤銷期為33個月，200年底應(yīng)攤銷18萬元，應(yīng)計利息1000*6%*9/12=45萬元，溢價沖減投資收益，所以投資收益：4518=27萬元。 股份有限公司取得長期股權(quán)投資時支付的下列款項中，不得計入其初投資成本的是( )。(2001年考題)A、購買