【正文】 應當計入其他業(yè)務收入。二、多項選擇題1ABC【解析】存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種有行資產(chǎn)。故工程物資和固定資產(chǎn)不屬于存貨。2ACD【解析】非正常消耗的直接材料，直接人工及制造費用應計入當期損益。3ACD【解析】盤盈存貨批準后沖減管理費用，盤虧存貨分情況分別轉作管理費用和營業(yè)外支出，其中過失人的賠償涉及其他應收款。4ABCE【解析】可變現(xiàn)凈值不是歷史成本。5ABE【解析】工程物資時為建造工程所儲備的，不屬存貨范圍。6CD【解析】行政人員工資應計入管理費，增值稅屬于價外稅，不影響可變現(xiàn)凈值的計算。7ABCDE【解析】委托代銷商品和代銷商品款兩項同時反映在存貨項目中，使企業(yè)的存貨不會虛增。三、判斷題1 2√ 3 4√ 5√ 6√ 7√ 8 9 10√ 11√ 12√ 13 14√四、計算題進銷差價率=（32000+172000）/（112000+672000）100%=%已銷商品應負擔的進銷差價=662000% =（元）本期銷售商品的實際成本=662000 =期末存貨成本=80000+500000 =（元）應做賬務處理如下：（1）借：管理費用——計提的存貨跌價準備 5000 貸：存貨跌價準備 5000（2）借：管理費用——計提的存貨跌價準備 15000 貸：存貨跌價準備 15000（3）借：存貨跌價準備 14000 貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 14000（4）借：存貨跌價準備 6000 貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 6000（1）5月5日收到材料時：借：原材料 5000 材料成本差異 300 貸：物資采購 5300（2）5月15日從外地購入材料時：借：物資采購 59000應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 10030貸：銀行存款 69030（3）5月20日收到5月15日購入的材料時：借：原材料 59600 貸：物資采購 59000 材料成本差異 600（4）5月30日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額編制相關分錄材料成本差異率=（ 500+300 600）/（40000+5000+59600）= %發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額=70000（ %）= 借：生產(chǎn)成本70000 貸：原材料 70000借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異 （5）月末結存材料的實際成本=（40000+5000+59600 70000） （500 ）=第四章 投資基本框架結構一、 短期投資，包括購買股票和債券的買價、稅金、手續(xù)費等相關費用。但不包括買價中所包含的已宣告發(fā)放而尚未領取的債券利息（該部分利息計入“應收股利”或“應收利息”科目）。，已記入應收項目（應收股利或應收利息），在實際收到時，不應確認為投資收益，應沖減應收項目。未記入應收項目，在實際收到時作沖減投資成本處理。處置投資時確認的損益記入“投資收益”科目，按我國會計制度規(guī)定短期投資采用成本與市價孰低法計價。短期投資可根據(jù)具體情況分別采取按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提跌價準備。4. 短期投資處置收入與短期投資帳面價值的差額確認為當期投資損益，同時結轉已計提的短期投資跌價準備二、長期股權投資長期股權投資取得的投資成本是指取得長期股權投資時支付全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值加減補價以及支付的稅金、手續(xù)費等相關費用。不包括已經(jīng)宣告尚未領取現(xiàn)金股利、為取得長期股權投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用投資一般按取得時的初始投資成本計量。但如發(fā)生下列情況，投資成本應作調整，以調整后的成本作為新的投資成本：（1）、采用成本法核算的，收到被投資單位分派的屬于投資前累計盈余分配額，應沖減投資成本。（2）、采用權益法核算，應調整股權投資差額后確定新的投資成本。（3）、取得股權投資后，由于增加股份，由成本法改為權益法核算的，按原投資賬面價值作為新的投資成本（賬面余額扣除長期投資減值準備）；由減少被投資單位股份，而使長期股權投資由權益法改為成本法核算，則按投資賬面價值作為新的投資成本。二、 長期股權投資的成本法與權益法(一)成本法成本法的適用范圍(1)投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。(2)被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。成本法的核算特點： A、“長期股權投資”賬面價值反映的是該項投資的歷史成本；B、初始投資或追加投資時，按照其初始投資成本增加長期股權投資的賬面價值；C、被投資單位凈資產(chǎn)發(fā)生增減變動，投資企業(yè)一般不調整投資賬面價值；D、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，計入“投資收益”科目，但被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈增利潤的部分，應沖減投資的賬面價值。，要分別按投資年度和以后年度處理。(二)、權益法企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資上不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。投資企業(yè)初始投資或追加投資形成對被投資企業(yè)重大影響力，甚至控制時，按權益法的要求，長期股權投資賬戶在實際成本基礎上，應隨著被投資企業(yè)所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。因此，權益法下，長期股權投資帳戶是用來反映投資方在被投資企業(yè)所有者權益中所占有的份額。（1）、采用權益法核算的主要賬戶：A、長期股權投資科目在股票投資和其他股權投資明細科目下還應設置如下明細科目：長期股權投資——投資成本（投資時或由成本法改為權益法時企業(yè)應享有被投資單位所有者權益的份額）； ——股權投資差額（“投資成本”的調整項目）； ——損益調整； ——股權投資準備。B、投資收益——股權投資差額攤銷 ——股權投資收益 ——股權投資損失（2）、權益法核算，在會計核算上需解決三個主要問題：（A、B、C三項）A、股權投資差額的處理：股權投資差額是初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，賬務處理涉及形成股權投資差額時對的初始投資成本的調整和按一定期限平均攤銷股權投資差額B、投資企業(yè)在投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的處理：（Ⅰ）、權益法下，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權益變動，因此，長期股權投資的帳面價值要作相應的調整， 注意：若投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損分擔額超過本企業(yè)的“長期股權投資”科目的賬面價值，一般以投資賬面價值減至零為限（投資賬面價值指該項投資的賬面余額減去該項投資已提的減值準備），或減記至投資成本以下為限。且尚未攤銷的股權投資差額停止攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷C、被投資單位除凈損益以外其他所有者權益變動的處理：包括被投資單位接受捐贈、被投資單位發(fā)生外幣資本折算差額、因被投資單位增資擴股等原因而增加資本溢價或股本溢價、因被投資單位將專項撥款轉入資本公積、因被投資單位關聯(lián)交易差價形成的資本公積。(三)、成本法與權益法的轉換（1）權益法轉為成本法投資企業(yè)應在中止采用權益法時，按投資的賬面價值作為投資成本，與該項投資有關的資本公積項目不作任何處理。其后被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，屬于已經(jīng)計入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本收回，應沖減投資成本。（2）、成本法轉為權益法，首先 對原按成本法核算的投資采用追溯法調整法，調整長期股權投資的賬面價值，加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎計算追加投資后的股權投資差額。 (四)、長期股權投資的處置 處置長期股權投資的收入與長期股權投資賬面價值和已確認但尚未收到的應收股利的的差額確認為當期投資損益，同時結轉已計提的減值準備；同時，將原計入資本公積準備項目的金額轉入“資本公積——其他資本公積”科目。 四、長期債權投資：面值、折價、溢價、債券費用、應計利息：長期債權投資取得時的成本是指取得長期債權投資時支付全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。如果稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小時可于發(fā)生時一次計入損益。：投資收益=應計利息溢價攤銷（+折價攤銷）債券費用攤銷：實際利率法和直線攤銷法。五、投資在會計報表附注中的披露投資應當在會計報表附注中披露如下信息：（1）、對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的賬面價值；（2）、投資的計價方法；（3）、短期投資和長期投資的期末計價方法，以及短期投資和期末市價。（4）、投資總額占凈資產(chǎn)的比例，即期末短期投資和長期投資賬面價值合計占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。（5）、采用權益法時，投資企業(yè)與被投資企業(yè)會計政策的重大差異；（6）、投資變現(xiàn)及投資收益收回的重大限制。同時，應當在“資產(chǎn)減值準備明細表”中披露當年提取的短期投資損失準備、長期投資損失準備等變動情況。本章重點與難點本章是全書的重點之一，考生應掌握短期投資入賬價值的確定及主要賬務處理；短期投資收益的確認及主要帳務處理；短期投資的期末計價；長期股權投資成本的確定，長期股權投資核算的成本法和權益法；長期債券投資計息及溢折價攤銷、長期投資期末計價和投資處置；可轉換公司債券核算。本章的重點是長期股權投資投資時成本的確定，持有期間投資收益的確認及處置時投資收益的確認。難點是成本法下，收到現(xiàn)金股利的處理；因追加投資而使長期股權投資由成本法改為權益法的核算。本章出題類型集中在單選（以計算為主）、計算及會計處理題（內(nèi)容集中在權益法上）、綜合題（與會計變更、合并會計報表等內(nèi)容構成較大難度的綜合題）。2002年，本章和合并會計報表結合在一起，出了一道22分的綜合題。故希望考生重視對本章的學習。典型、疑難試題精析2000年2001年2002年單項選擇題 2 4 多項選擇題2 2 判斷題 2 計算及帳務處理題 8 合計 14 6 一、單項選擇題某股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結轉跌價準備。1999年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0、4元)購進某股票20萬股進行短期投資；6月30日該股票價格下跌到每股12元；7月20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；8月20日以每股14元的價格將該股票全部出售。1999年該項股票投資發(fā)生的投資損失為( )萬元。(2000年考題)A、12 B、20 C、32 D、40[答案]A[分析]1999年該項股票投資發(fā)生的投資損失=()201420=12萬元某股份有限公司1999年7月1日將其持有的債券投資轉讓，轉讓價款1560萬元已收存銀行。該債券系1997年7月1日購進，面值為1500萬元，票面年利率為5％，到期一次還本付息，期限為3年。 轉讓該項債券時，應收利息為150萬元，尚未攤銷的折價為24萬元；該項債券已計提的減值準備余額為30萬元。該公司轉讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益為( )萬元。(2000年考題)A、36 B、66 C、90 D、114[答案]A[分析]該公司轉讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益=1560(1500+1502430)=36萬元某股份有限公司于20x0年3月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為短期投資：購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。5月25日。12月31日該股票的市價為每股11元。200年12月31日該股票投資的賬面價值為( )萬元。(2001年考題)A、550 B、575 C、585 D、610[答案]A[分析]期末短期投資的賬面價值是按成本與市價孰低計價，短期投資成本包括手續(xù)費，但不包括現(xiàn)金股利，所以股票成本為585萬元(50 +10)，市價550萬元(5011)，賬面價值按市價計價為550萬元。某股份有限公司200年4月1日，進行長期投資。該債券系當年1月1日發(fā)行，票面年利率為6％，期限為3年，到期一次還本付息。為購買該債券，(假定達到重要性要求)。該債券溢價采用直線法攤銷。 該債券投資當年應確認的投資收益為( )萬元。(2001年考題)A、27 B、35 C、45 D、60[答案]A[分析]該債券投資的溢價=(債券初始投資成本應計利息)面值；+6％／41000=66萬元，攤銷期為33個月，200年底應攤銷18萬元，應計利息1000*6%*9/12=45萬元，溢價沖減投資收益，所以投資收益：4518=27萬元。 股份有限公司取得長期股權投資時支付的下列款項中，不得計入其初投資成本的是( )。(2001年考題)A、購買