【正文】 常見的國外費用項目還有：國外參展費、咨詢費、參觀考察費、國外差旅費和會議費等，這類費用如何入帳，國家在這方面沒有做具體的規(guī)定，只強調(diào)了業(yè)務必須是真實的。進出口公司取得的票據(jù)，無論是境內(nèi)還是境外的，只要是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，通常情況下視為合法憑證。二、進出口業(yè)務的實質性測試審計實務中，我們首先要詢問并了解被審計單位進出口貿(mào)易類型及貿(mào)易方式，重點關注其結算方式。其次是熟悉其單據(jù)管理及控制流程。再次是做好大額往來款（主要客戶）替代性測試。往來款是進出口貿(mào)易審計的重點，國外客戶往來款一般只有在自營進出口以及來料加工、進料加工貿(mào)易方式下才會產(chǎn)生，在代理進出口方式下只會發(fā)生代墊款項，所有發(fā)生的費用基本上是應收（國內(nèi)）帳款，例如國際運保傭費、手續(xù)費等。其一是確認往來款項的存在和發(fā)生。應收帳款替代性測試應取得貿(mào)易合約（訂單、售貨確認書）、出口發(fā)票、出口貨物報關單（也可以提單（B/L）、裝箱單（Packing List）、包裝單、往來函電等作間接證據(jù)，保險單、出口（配額）許可證作補充證據(jù)，提單、裝箱單及艙單獨立于收發(fā)貨人的一種單據(jù)，證明效力較高。收到外匯應以涉外收入申報單、出口收匯核銷單（注：轉口貿(mào)易無此單）、兌換（結匯）水單、外匯業(yè)務貸記通知、作為支持證據(jù)。在非信用證結算方式下，貿(mào)易合同主要對貨物的品名、數(shù)量、金額、成交方式、原產(chǎn)國、貿(mào)易國別、貿(mào)易方式、裝運期、付款條件、結算方式、索賠、仲裁等內(nèi)容進行審查，以避免收匯風險。在信用證結算方式下，應審查保險單金額和險種應與貿(mào)易合同或信用證規(guī)定相符；發(fā)票中有關項目的內(nèi)容必須與其他有關的單據(jù)核對相符；提單上所列商品的毛重、凈重與發(fā)票及重量單上所列的內(nèi)容是否相符，有關嘜頭、裝運港、目的港、運費支付情況與進口貿(mào)易合同及信用證的規(guī)定是否相符等。若發(fā)現(xiàn)單據(jù)表面與信用證不符或單據(jù)之間不符，即單據(jù)存在不符點。預收外匯帳款替代性測試應取得貿(mào)易合約、外匯局“預收貨款”的出口收匯核銷單、兌換（結匯）水單、涉外收入申報單、作為間接證據(jù)；發(fā)貨核銷預收外匯帳款應取得提單、發(fā)票、裝箱單作為支持證據(jù)；短期借款包括：押匯借款（以應收外匯帳款質押）替代性測試應取得押匯借款申請書、保函、出口發(fā)票、提單、裝箱單、裝識(CkingList)、保險單、保險憑證等；打包貸款替代性測試應取得外國進口商開立的不可撤銷信用證、打包借款合同、出口（配額）許可證等；境內(nèi)外匯借款替代性測試應取得外匯（轉）貸款登記證、借款合同及債權機構的還本通知單。長期應付款如果能取得被審計單位在外匯管理部門的外債登記（境內(nèi)機構外債簽約情況表），則可靠性是相當高的；應付外匯帳款應取得買賣（購銷）合同、進口發(fā)票、報關單（或取得提單、裝箱單、保險單及投保聲明、商檢單、往來函電等作間接證據(jù)），法定檢驗及許可的進口商品，還需有進口許可證、商品檢驗證書、原產(chǎn)地證書、機電產(chǎn)品證明、進出口貨物征免稅證明等作補充證據(jù)）。支付外匯帳款應取得付匯核銷單、兌換（付匯）水單、銀行借匯通知單、保函、購匯申請書（或境外匯款申請書）、對外付款／承兌通知書、匯出匯款證實書、開證申請書作為支持證據(jù)。在信用證結算方式下，要根據(jù)進口貿(mào)易合同和信用證的有關條款檢查相關單據(jù)，特別是發(fā)票、提單。發(fā)票的內(nèi)容必須與進口貿(mào)易合同及信用證的條款內(nèi)容相一致；發(fā)票上的總金額不得超過信用證規(guī)定的最大限額。預付外匯帳款應取得貿(mào)易合約、進口付匯核銷單、兌換（付匯）水單、境外匯款申請書、對外付款／承兌通知書、付款確認書等作為支持證據(jù)。加工貿(mào)易重點審查貿(mào)易合同中的貨物明晰項是否與發(fā)票、提單、裝箱單一致，其中合同號、報關單號、發(fā)票號、外匯核銷單號等尤為重要。其二是審查應收（預付）外匯帳款壞帳準備的計提是否合理。進出口業(yè)務壞帳準備的計提，一是要考慮應收（預付）外匯帳款帳齡。國際貿(mào)易結算一般以三個月為時限，尤其是在后T/T和信用證結算方式下，3個月以內(nèi)可以不計提壞賬，滿一年可以按100％計提。二是要考慮進出口業(yè)務發(fā)生所在國別的安全系數(shù)。比較安全的交易國家，如歐美、加拿大、澳大利亞、日本、韓國及香港，較差的國家與地區(qū)，如中東、非洲部分國家以及我國臺灣，時常因戰(zhàn)局及市場變化變臉。三是考慮進出口業(yè)務發(fā)生所在國的外匯管制，外匯管制較嚴格的國家，如印度、巴基斯坦、孟加拉、伊朗、俄羅斯、委內(nèi)瑞拉、阿根廷等，收匯風險很大，發(fā)生壞帳的可能性更大。再次之是做好存貨、固定資產(chǎn)、預提費用的審查。前已述及，自營進出口對存貨擁有所有權，但進出口貨物不經(jīng)過自己倉庫，只不過基于財務核算的需要，辦理虛擬出入庫，以達到“帳物相符”，期末的存貨只是待運和發(fā)出存貨。只有在生產(chǎn)貿(mào)易型企業(yè)，才有可能產(chǎn)生存貨。加工貿(mào)易方式下來料加工不擁有存貨的所有權，只做備查帳目核算，進料加工需要進行存貨的核算，加工貿(mào)易方式下還有兩種特殊情況，一是發(fā)外加工，這時，大部分存貨也不在本企業(yè)，而在發(fā)外加工方，或者發(fā)外加工后企業(yè)再進行簡單加工包裝（如貼標簽）出口；二是進料加工的原材料及設備，可能減免關稅。代理進出口公司沒有存貨的所有權，也就不存在存貨了（即使有也只是包裝物和低值易耗品）。這樣，代理進出口公司如果帳面上有大量存貨是不正常的。自營進出口公司進行存貨盤點和抽盤，實際上就顯得沒有意義，必須采用替代性程序。一是檢查進口料件相關單據(jù)（應付帳款替代已述及）；二是對重點高價材料，抽查系統(tǒng)虛擬出入庫單，與帳面相核對；三是對貿(mào)易型自營進出口公司，取得倉儲保管合同及向其關聯(lián)的生產(chǎn)企業(yè)倉庫函證；四是對委托加工的存貨，取得加工貿(mào)易貨物外發(fā)加工批文、外發(fā)加工匯總表，并向受托加工企業(yè)發(fā)出存貨詢證函；五是對已經(jīng)辦理完報關手續(xù)而未出庫或者入庫原材料，以及尚未辦理海關手續(xù)而已經(jīng)結轉出庫或者入庫的原材料，在核對報關單、進出境備案清單、轉讓單的基礎上，調(diào)整進出口原材料的實際庫存數(shù)量。進口設備，重點檢查減免稅設備是否存在出租、出借、抵押、轉讓或其他改變貨物所有權以及減免稅設備是否按限定地點、限定用途使用。抽取一定比例的減免稅設備，檢查進口減免稅設備賬冊和報關單等，并通過實地觀察、盤點，核對進出口公司經(jīng)營場所進口減免稅設備是否存在移至經(jīng)營場所之外的情形，是否生產(chǎn)國家鼓勵項目的產(chǎn)品。進出口公司預提國外運費、保險費、傭金，應取得相關運輸、保險、購銷（代理）合同及單據(jù)進行計算，合理預計應計提的運保傭費用。最后是國外費用的審查。“運保傭費用”的審查往往與報價方式相關聯(lián)，應取得貿(mào)易合約、境外運費發(fā)票（國際貨運代理業(yè)專用發(fā)票）以及支付傭金和保險費的合法憑證。國外傭金應取得包銷合同（或代理協(xié)議）、傭金協(xié)議、兌換（付匯）水單、外匯業(yè)務借記通知、付匯核銷單、境內(nèi)機構支付超比例傭金的申請書、付款確認書、外匯局售匯通知單等作支持證據(jù)。差旅費和會議費發(fā)票可以作為費用報銷憑證入帳，差旅費的證明材料應包括：派遣書、國際商事證明申請表、付匯水單、境外匯款申請書等，會議費證明材料應包括：邀請函（中/英文）、注冊費、兌換（付匯）水單、境外匯款申請書等。需要指出的是，通過離岸公司轉口貿(mào)易，完全秘密，不記名，一般無需申報年報，不必每年遞交公司帳目，往往不能提供與出口公司名稱相符的FORMA（尤其是轉口印度等），大使館認證，LC,D/P議付容易出現(xiàn)不符點，不能提供核銷單，因此替代性測試面臨很大困難，也無法函證。轉口費、二程海運費以及文件費往往無單據(jù)，并且其出口貿(mào)易存在收匯風險大，進口貿(mào)易存在虛構交易及洗錢的可能性，審計通過離岸公司轉口貿(mào)易形成的外國客戶往來款及外國費用須特別小心。同時，我們審計進出口業(yè)務，一定要堅持適當性，應以取得關鍵證據(jù)為主，適當輔以補充證據(jù)，譬如，貿(mào)易合約（或代理合同）、報關單、發(fā)票、提單、裝箱單、收付匯水單、涉外收入申報單、境外匯款申請書往往是關鍵證據(jù)，一般取得這些證據(jù)，就可以確認經(jīng)濟業(yè)務的真實發(fā)生。而貿(mào)易合約的限制性條款及承諾性條款、領事認證、保險單、商檢證、產(chǎn)地證等補充證據(jù)對于分析收匯風險，確定壞帳具有重要意義。擔保公司內(nèi)控審計程序與方法隋香明（筆名）一、擔保內(nèi)控的審計程序（一）了解基本情況了解基本情況，是展開審計的必要準備和基本條件。這些基本情況包括：成立時間、營業(yè)執(zhí)照號、營運備案證、組織機構代碼、注冊資本及實收資本、法人代表、經(jīng)營范圍、股權結構、注冊內(nèi)容變更、合作銀行等內(nèi)容。注冊會計師應著重了解擔保公司是否經(jīng)政府主管部門備案，投入資本是否到位，初步評估審計風險，以確定是否接受委托。這些基本情況可以通過詢問管理人員、查閱相關批文證書、驗資報告、銀行合作協(xié)議等方法來獲得。（二）制定審計總體計劃。制定審計總體計劃，主要包括：審計的范圍，即業(yè)務循環(huán)及內(nèi)容，這是審計展開的主線。融資擔保類型一般包括：貸款擔保、票據(jù)承兌擔保、貿(mào)易融資擔保、項目融資擔保以及信用證擔保等。擔保業(yè)務一般流程包括：企業(yè)申請；擔保受理；項目初審；項目評審；簽訂合同；抵押登記；擔保收費；保后管理；代償和追償；擔保終結。審計的重點，即必須控制的重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務。必須控制的重要的業(yè)務，譬如，貸款擔保、對外投資、放貸或轉移資金。必須控制的經(jīng)常發(fā)生的環(huán)節(jié)，譬如，擔保業(yè)務調(diào)查與評估、簽訂擔保合同、抵押登記等。內(nèi)部控制應有的嚴謹程度。譬如擔保責任大、放大倍數(shù)大的擔保公司應有完善的內(nèi)部控制制度。審計人員構成、分工和時間預算。（三）調(diào)查了解內(nèi)部控制。對擔保的內(nèi)部控制環(huán)境進行調(diào)查，可采取預先設計好的問卷調(diào)查。同時，還要審閱擔保公司的政策和制度手冊、會計憑證和相關原始記錄。內(nèi)部控制環(huán)境調(diào)查主要包括下列內(nèi)容：（1）組織機構方面。一般擔保公司設置的部門主要有業(yè)務部、風險部、財務部、綜合部，是否明確職責與分工，不相容崗位是否相互分離、制約和監(jiān)督。（2）管理制度方面。是否建立健全擔保管理制度，包括《貨幣資金內(nèi)部控制制度》、《擔保保證金制度》、《項目評審制度》、《擔保業(yè)務審批制度》、《抵押、質押、代償、追償制度》、《反擔保措施實施管理辦法》、《保后管理細則》、《或有負債管理辦法》，是否明確授權批準權限；是否完善項目決策程序、保后監(jiān)管程序、代償追償程序，落實反擔保措施，有效規(guī)避經(jīng)營風險。（3）會計核算方面。是否建立會計工作崗位責任制；配備專職會計從業(yè)人員；會計崗位是否分工明確且相互監(jiān)督制約。內(nèi)部控制應包括下列內(nèi)容：（1）合規(guī)性目標。擔保機構對單個企業(yè)提供的擔保責任金額最高不得超過擔保機構凈資產(chǎn)的10%；擔保機構擔保責任余額一般不超過擔保機構凈資產(chǎn)的5倍，最高不得超過10倍。（2）營運性目標。擔保機構應按當年擔保費的50%提取未到期責任準備金；按不超過當年年末擔保責任余額1%的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取風險準備金，用于擔保賠付。擔保機構設立后應當按照其注冊資本的10%提取保證金，存入主管財政部門指定的銀行，除擔保機構清算時用于清償債務外，任何機構一律不得動用。擔保機構提取的風險準備金必須存入銀行專戶。擔保公司資金構成應是以流動資金為主，流動資產(chǎn)主要應是貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)，至少應有20%的自有資本為銀行存款；應收擔保費、應收代償款及對外投資不宜過大；擔保機構收取擔保費一般控制在同期銀行貸款利率的50%以內(nèi)。（3）可靠性目標。擔保公司的會計核算涉及擔保準備金的核算、風險準備金的提取、擔保代償及其追償?shù)暮怂恪⒌謧Y產(chǎn)的核算及擔保保證金等具有明顯行業(yè)特征的經(jīng)濟業(yè)務。主要體現(xiàn)在計提擔保賠償準備、未到期責任準備、一般風險準備、抵債資產(chǎn)減值準備以及各類應收款的壞賬準備；同時享有擔保風險損失補貼、擔保資本投入、擔保扶持基金以及擔保行業(yè)特有的擔保余額變動表。會計核算要符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，真實、準確、完整記錄和反映擔?；顒拥挠嘘P情況；妥善保管擔保合同、與擔保合同相關的借款合同、反擔保合同，以及抵押、質押的權利憑證和有關原始資料。（四）初步分析健全性和有效性在對控制環(huán)境和具體業(yè)務進行調(diào)查，對擔保公司內(nèi)部控制有了一個初步的認識的基礎上，應對健全性和有效性進行初步分析，以規(guī)劃將要實施的符合性測試程序。初步健全性分析主要是分析哪些重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務應該設置控制而未設置。貸款擔保、對外投資、放貸或轉移資金；擔保業(yè)務調(diào)查與評估、簽訂擔保合同、抵押登記等。初步有效性分析主要是針對控制程序與政策而實施的，這實際就是初步的風險評估。初步分析健全性和有效性可以確定符合性測試的重點，減少符合性測試抽核量。一般來說對于以下情況就可以不進行測試：（1）對業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制初步評價為無效。譬如，未簽訂反擔保合同；簽訂反擔保合同時，沒有履行法人代表當面簽字程序；沒有檢查代簽人的授權范圍。再如，某擔保公司沒有現(xiàn)金管理制度及資金借出制度，經(jīng)常發(fā)生大額取現(xiàn)和出借銀行帳戶。（2）在了解內(nèi)部控制的過程中已知對某業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制未得到遵循。譬如簽訂擔保合同前未調(diào)查投保企業(yè)法人代表的品質；對資產(chǎn)負債率超過70%的投保企業(yè)未追加管理層個人資產(chǎn)擔保；未檢查抵押人對抵押物的所有權或處分權。（3）在了解單位內(nèi)部控制的過程中已知對某業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制得到很好遵循。譬如，某擔保公司擔保費是在擔保合同、借款合同已簽訂，銀行放款后收取。（4）雖對業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點設置控制但未發(fā)生相關業(yè)務。譬如，某擔保公司根本就沒從事貸款擔保業(yè)務；設置了項目融資擔保以及信用證擔保內(nèi)部控制制度，但未發(fā)生該類業(yè)務。而以下情況就可以考慮進行大范圍的測試：（1）相關業(yè)務大量發(fā)生的業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制，譬如，在業(yè)務受理階段，檢查申保企業(yè)提供的資料復印件是否和原件一致，復印材料是否加蓋公章；各種文件是否在有效期內(nèi)，營業(yè)執(zhí)照年檢手續(xù)是否已辦理；復核資料的真實性。在調(diào)查評估階段，調(diào)查借款用途，借款是用于購買設備，是否查看設備購買合同，或者核實其生產(chǎn)能力及訂單；調(diào)查第一還款來源，如投保企業(yè)計劃用應收賬款還款，是否核實其增值稅發(fā)票及帳齡，如投保企業(yè)計劃用營業(yè)收入還款，是否查看其相關訂單或購銷合同。（2）相關業(yè)務雖不大量發(fā)生但涉及金額相對較大的業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制。譬如，對外放貸或委托貸款業(yè)務以及對單個企業(yè)提供的擔保責任金額超過擔保公司凈資產(chǎn)的10%的擔保業(yè)務；（3）控制程序相對復雜的控制。譬如投保企業(yè)調(diào)查評估，對擔保申請人的資信狀況、融資用途的合理性、還款來源的可靠性，以及反擔保措施的可控性等方面的情況進行