【正文】 常見(jiàn)的國(guó)外費(fèi)用項(xiàng)目還有：國(guó)外參展費(fèi)、咨詢費(fèi)、參觀考察費(fèi)、國(guó)外差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等，這類費(fèi)用如何入帳，國(guó)家在這方面沒(méi)有做具體的規(guī)定，只強(qiáng)調(diào)了業(yè)務(wù)必須是真實(shí)的。進(jìn)出口公司取得的票據(jù)，無(wú)論是境內(nèi)還是境外的，只要是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，通常情況下視為合法憑證。二、進(jìn)出口業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)實(shí)務(wù)中，我們首先要詢問(wèn)并了解被審計(jì)單位進(jìn)出口貿(mào)易類型及貿(mào)易方式，重點(diǎn)關(guān)注其結(jié)算方式。其次是熟悉其單據(jù)管理及控制流程。再次是做好大額往來(lái)款（主要客戶）替代性測(cè)試。往來(lái)款是進(jìn)出口貿(mào)易審計(jì)的重點(diǎn)，國(guó)外客戶往來(lái)款一般只有在自營(yíng)進(jìn)出口以及來(lái)料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下才會(huì)產(chǎn)生，在代理進(jìn)出口方式下只會(huì)發(fā)生代墊款項(xiàng)，所有發(fā)生的費(fèi)用基本上是應(yīng)收（國(guó)內(nèi)）帳款，例如國(guó)際運(yùn)保傭費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。其一是確認(rèn)往來(lái)款項(xiàng)的存在和發(fā)生。應(yīng)收帳款替代性測(cè)試應(yīng)取得貿(mào)易合約（訂單、售貨確認(rèn)書）、出口發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單（也可以提單（B/L）、裝箱單（Packing List）、包裝單、往來(lái)函電等作間接證據(jù)，保險(xiǎn)單、出口（配額）許可證作補(bǔ)充證據(jù)，提單、裝箱單及艙單獨(dú)立于收發(fā)貨人的一種單據(jù)，證明效力較高。收到外匯應(yīng)以涉外收入申報(bào)單、出口收匯核銷單（注：轉(zhuǎn)口貿(mào)易無(wú)此單）、兌換（結(jié)匯）水單、外匯業(yè)務(wù)貸記通知、作為支持證據(jù)。在非信用證結(jié)算方式下，貿(mào)易合同主要對(duì)貨物的品名、數(shù)量、金額、成交方式、原產(chǎn)國(guó)、貿(mào)易國(guó)別、貿(mào)易方式、裝運(yùn)期、付款條件、結(jié)算方式、索賠、仲裁等內(nèi)容進(jìn)行審查，以避免收匯風(fēng)險(xiǎn)。在信用證結(jié)算方式下，應(yīng)審查保險(xiǎn)單金額和險(xiǎn)種應(yīng)與貿(mào)易合同或信用證規(guī)定相符；發(fā)票中有關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)容必須與其他有關(guān)的單據(jù)核對(duì)相符；提單上所列商品的毛重、凈重與發(fā)票及重量單上所列的內(nèi)容是否相符，有關(guān)嘜頭、裝運(yùn)港、目的港、運(yùn)費(fèi)支付情況與進(jìn)口貿(mào)易合同及信用證的規(guī)定是否相符等。若發(fā)現(xiàn)單據(jù)表面與信用證不符或單據(jù)之間不符，即單據(jù)存在不符點(diǎn)。預(yù)收外匯帳款替代性測(cè)試應(yīng)取得貿(mào)易合約、外匯局“預(yù)收貨款”的出口收匯核銷單、兌換（結(jié)匯）水單、涉外收入申報(bào)單、作為間接證據(jù)；發(fā)貨核銷預(yù)收外匯帳款應(yīng)取得提單、發(fā)票、裝箱單作為支持證據(jù)；短期借款包括：押匯借款（以應(yīng)收外匯帳款質(zhì)押）替代性測(cè)試應(yīng)取得押匯借款申請(qǐng)書、保函、出口發(fā)票、提單、裝箱單、裝識(shí)(CkingList)、保險(xiǎn)單、保險(xiǎn)憑證等；打包貸款替代性測(cè)試應(yīng)取得外國(guó)進(jìn)口商開(kāi)立的不可撤銷信用證、打包借款合同、出口（配額）許可證等；境內(nèi)外匯借款替代性測(cè)試應(yīng)取得外匯（轉(zhuǎn)）貸款登記證、借款合同及債權(quán)機(jī)構(gòu)的還本通知單。長(zhǎng)期應(yīng)付款如果能取得被審計(jì)單位在外匯管理部門的外債登記（境內(nèi)機(jī)構(gòu)外債簽約情況表），則可靠性是相當(dāng)高的；應(yīng)付外匯帳款應(yīng)取得買賣（購(gòu)銷）合同、進(jìn)口發(fā)票、報(bào)關(guān)單（或取得提單、裝箱單、保險(xiǎn)單及投保聲明、商檢單、往來(lái)函電等作間接證據(jù)），法定檢驗(yàn)及許可的進(jìn)口商品，還需有進(jìn)口許可證、商品檢驗(yàn)證書、原產(chǎn)地證書、機(jī)電產(chǎn)品證明、進(jìn)出口貨物征免稅證明等作補(bǔ)充證據(jù)）。支付外匯帳款應(yīng)取得付匯核銷單、兌換（付匯）水單、銀行借匯通知單、保函、購(gòu)匯申請(qǐng)書（或境外匯款申請(qǐng)書）、對(duì)外付款／承兌通知書、匯出匯款證實(shí)書、開(kāi)證申請(qǐng)書作為支持證據(jù)。在信用證結(jié)算方式下，要根據(jù)進(jìn)口貿(mào)易合同和信用證的有關(guān)條款檢查相關(guān)單據(jù)，特別是發(fā)票、提單。發(fā)票的內(nèi)容必須與進(jìn)口貿(mào)易合同及信用證的條款內(nèi)容相一致；發(fā)票上的總金額不得超過(guò)信用證規(guī)定的最大限額。預(yù)付外匯帳款應(yīng)取得貿(mào)易合約、進(jìn)口付匯核銷單、兌換（付匯）水單、境外匯款申請(qǐng)書、對(duì)外付款／承兌通知書、付款確認(rèn)書等作為支持證據(jù)。加工貿(mào)易重點(diǎn)審查貿(mào)易合同中的貨物明晰項(xiàng)是否與發(fā)票、提單、裝箱單一致，其中合同號(hào)、報(bào)關(guān)單號(hào)、發(fā)票號(hào)、外匯核銷單號(hào)等尤為重要。其二是審查應(yīng)收（預(yù)付）外匯帳款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理。進(jìn)出口業(yè)務(wù)壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，一是要考慮應(yīng)收（預(yù)付）外匯帳款帳齡。國(guó)際貿(mào)易結(jié)算一般以三個(gè)月為時(shí)限，尤其是在后T/T和信用證結(jié)算方式下，3個(gè)月以內(nèi)可以不計(jì)提壞賬，滿一年可以按100％計(jì)提。二是要考慮進(jìn)出口業(yè)務(wù)發(fā)生所在國(guó)別的安全系數(shù)。比較安全的交易國(guó)家，如歐美、加拿大、澳大利亞、日本、韓國(guó)及香港，較差的國(guó)家與地區(qū)，如中東、非洲部分國(guó)家以及我國(guó)臺(tái)灣，時(shí)常因戰(zhàn)局及市場(chǎng)變化變臉。三是考慮進(jìn)出口業(yè)務(wù)發(fā)生所在國(guó)的外匯管制，外匯管制較嚴(yán)格的國(guó)家，如印度、巴基斯坦、孟加拉、伊朗、俄羅斯、委內(nèi)瑞拉、阿根廷等，收匯風(fēng)險(xiǎn)很大，發(fā)生壞帳的可能性更大。再次之是做好存貨、固定資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用的審查。前已述及，自營(yíng)進(jìn)出口對(duì)存貨擁有所有權(quán)，但進(jìn)出口貨物不經(jīng)過(guò)自己倉(cāng)庫(kù)，只不過(guò)基于財(cái)務(wù)核算的需要，辦理虛擬出入庫(kù)，以達(dá)到“帳物相符”，期末的存貨只是待運(yùn)和發(fā)出存貨。只有在生產(chǎn)貿(mào)易型企業(yè)，才有可能產(chǎn)生存貨。加工貿(mào)易方式下來(lái)料加工不擁有存貨的所有權(quán)，只做備查帳目核算，進(jìn)料加工需要進(jìn)行存貨的核算，加工貿(mào)易方式下還有兩種特殊情況，一是發(fā)外加工，這時(shí)，大部分存貨也不在本企業(yè)，而在發(fā)外加工方，或者發(fā)外加工后企業(yè)再進(jìn)行簡(jiǎn)單加工包裝（如貼標(biāo)簽）出口；二是進(jìn)料加工的原材料及設(shè)備，可能減免關(guān)稅。代理進(jìn)出口公司沒(méi)有存貨的所有權(quán)，也就不存在存貨了（即使有也只是包裝物和低值易耗品）。這樣，代理進(jìn)出口公司如果帳面上有大量存貨是不正常的。自營(yíng)進(jìn)出口公司進(jìn)行存貨盤點(diǎn)和抽盤，實(shí)際上就顯得沒(méi)有意義，必須采用替代性程序。一是檢查進(jìn)口料件相關(guān)單據(jù)（應(yīng)付帳款替代已述及）；二是對(duì)重點(diǎn)高價(jià)材料，抽查系統(tǒng)虛擬出入庫(kù)單，與帳面相核對(duì)；三是對(duì)貿(mào)易型自營(yíng)進(jìn)出口公司，取得倉(cāng)儲(chǔ)保管合同及向其關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)函證；四是對(duì)委托加工的存貨，取得加工貿(mào)易貨物外發(fā)加工批文、外發(fā)加工匯總表，并向受托加工企業(yè)發(fā)出存貨詢證函；五是對(duì)已經(jīng)辦理完報(bào)關(guān)手續(xù)而未出庫(kù)或者入庫(kù)原材料，以及尚未辦理海關(guān)手續(xù)而已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)出庫(kù)或者入庫(kù)的原材料，在核對(duì)報(bào)關(guān)單、進(jìn)出境備案清單、轉(zhuǎn)讓單的基礎(chǔ)上，調(diào)整進(jìn)出口原材料的實(shí)際庫(kù)存數(shù)量。進(jìn)口設(shè)備，重點(diǎn)檢查減免稅設(shè)備是否存在出租、出借、抵押、轉(zhuǎn)讓或其他改變貨物所有權(quán)以及減免稅設(shè)備是否按限定地點(diǎn)、限定用途使用。抽取一定比例的減免稅設(shè)備，檢查進(jìn)口減免稅設(shè)備賬冊(cè)和報(bào)關(guān)單等，并通過(guò)實(shí)地觀察、盤點(diǎn)，核對(duì)進(jìn)出口公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)口減免稅設(shè)備是否存在移至經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所之外的情形，是否生產(chǎn)國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的產(chǎn)品。進(jìn)出口公司預(yù)提國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金，應(yīng)取得相關(guān)運(yùn)輸、保險(xiǎn)、購(gòu)銷（代理）合同及單據(jù)進(jìn)行計(jì)算，合理預(yù)計(jì)應(yīng)計(jì)提的運(yùn)保傭費(fèi)用。最后是國(guó)外費(fèi)用的審查?！斑\(yùn)保傭費(fèi)用”的審查往往與報(bào)價(jià)方式相關(guān)聯(lián)，應(yīng)取得貿(mào)易合約、境外運(yùn)費(fèi)發(fā)票（國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)專用發(fā)票）以及支付傭金和保險(xiǎn)費(fèi)的合法憑證。國(guó)外傭金應(yīng)取得包銷合同（或代理協(xié)議）、傭金協(xié)議、兌換（付匯）水單、外匯業(yè)務(wù)借記通知、付匯核銷單、境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付超比例傭金的申請(qǐng)書、付款確認(rèn)書、外匯局售匯通知單等作支持證據(jù)。差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)發(fā)票可以作為費(fèi)用報(bào)銷憑證入帳，差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：派遣書、國(guó)際商事證明申請(qǐng)表、付匯水單、境外匯款申請(qǐng)書等，會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：邀請(qǐng)函（中/英文）、注冊(cè)費(fèi)、兌換（付匯）水單、境外匯款申請(qǐng)書等。需要指出的是，通過(guò)離岸公司轉(zhuǎn)口貿(mào)易，完全秘密，不記名，一般無(wú)需申報(bào)年報(bào)，不必每年遞交公司帳目，往往不能提供與出口公司名稱相符的FORMA（尤其是轉(zhuǎn)口印度等），大使館認(rèn)證，LC,D/P議付容易出現(xiàn)不符點(diǎn)，不能提供核銷單，因此替代性測(cè)試面臨很大困難，也無(wú)法函證。轉(zhuǎn)口費(fèi)、二程海運(yùn)費(fèi)以及文件費(fèi)往往無(wú)單據(jù)，并且其出口貿(mào)易存在收匯風(fēng)險(xiǎn)大，進(jìn)口貿(mào)易存在虛構(gòu)交易及洗錢的可能性，審計(jì)通過(guò)離岸公司轉(zhuǎn)口貿(mào)易形成的外國(guó)客戶往來(lái)款及外國(guó)費(fèi)用須特別小心。同時(shí)，我們審計(jì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)，一定要堅(jiān)持適當(dāng)性，應(yīng)以取得關(guān)鍵證據(jù)為主，適當(dāng)輔以補(bǔ)充證據(jù)，譬如，貿(mào)易合約（或代理合同）、報(bào)關(guān)單、發(fā)票、提單、裝箱單、收付匯水單、涉外收入申報(bào)單、境外匯款申請(qǐng)書往往是關(guān)鍵證據(jù)，一般取得這些證據(jù)，就可以確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生。而貿(mào)易合約的限制性條款及承諾性條款、領(lǐng)事認(rèn)證、保險(xiǎn)單、商檢證、產(chǎn)地證等補(bǔ)充證據(jù)對(duì)于分析收匯風(fēng)險(xiǎn)，確定壞帳具有重要意義。擔(dān)保公司內(nèi)控審計(jì)程序與方法隋香明（筆名）一、擔(dān)保內(nèi)控的審計(jì)程序（一）了解基本情況了解基本情況，是展開(kāi)審計(jì)的必要準(zhǔn)備和基本條件。這些基本情況包括：成立時(shí)間、營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)、營(yíng)運(yùn)備案證、組織機(jī)構(gòu)代碼、注冊(cè)資本及實(shí)收資本、法人代表、經(jīng)營(yíng)范圍、股權(quán)結(jié)構(gòu)、注冊(cè)內(nèi)容變更、合作銀行等內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重了解擔(dān)保公司是否經(jīng)政府主管部門備案，投入資本是否到位，初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。這些基本情況可以通過(guò)詢問(wèn)管理人員、查閱相關(guān)批文證書、驗(yàn)資報(bào)告、銀行合作協(xié)議等方法來(lái)獲得。（二）制定審計(jì)總體計(jì)劃。制定審計(jì)總體計(jì)劃，主要包括：審計(jì)的范圍，即業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)容，這是審計(jì)展開(kāi)的主線。融資擔(dān)保類型一般包括：貸款擔(dān)保、票據(jù)承兌擔(dān)保、貿(mào)易融資擔(dān)保、項(xiàng)目融資擔(dān)保以及信用證擔(dān)保等。擔(dān)保業(yè)務(wù)一般流程包括：企業(yè)申請(qǐng)；擔(dān)保受理；項(xiàng)目初審；項(xiàng)目評(píng)審；簽訂合同；抵押登記；擔(dān)保收費(fèi)；保后管理；代償和追償；擔(dān)保終結(jié)。審計(jì)的重點(diǎn)，即必須控制的重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。必須控制的重要的業(yè)務(wù)，譬如，貸款擔(dān)保、對(duì)外投資、放貸或轉(zhuǎn)移資金。必須控制的經(jīng)常發(fā)生的環(huán)節(jié)，譬如，擔(dān)保業(yè)務(wù)調(diào)查與評(píng)估、簽訂擔(dān)保合同、抵押登記等。內(nèi)部控制應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)程度。譬如擔(dān)保責(zé)任大、放大倍數(shù)大的擔(dān)保公司應(yīng)有完善的內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員構(gòu)成、分工和時(shí)間預(yù)算。（三）調(diào)查了解內(nèi)部控制。對(duì)擔(dān)保的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，可采取預(yù)先設(shè)計(jì)好的問(wèn)卷調(diào)查。同時(shí)，還要審閱擔(dān)保公司的政策和制度手冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)原始記錄。內(nèi)部控制環(huán)境調(diào)查主要包括下列內(nèi)容：（1）組織機(jī)構(gòu)方面。一般擔(dān)保公司設(shè)置的部門主要有業(yè)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)部、財(cái)務(wù)部、綜合部，是否明確職責(zé)與分工，不相容崗位是否相互分離、制約和監(jiān)督。（2）管理制度方面。是否建立健全擔(dān)保管理制度，包括《貨幣資金內(nèi)部控制制度》、《擔(dān)保保證金制度》、《項(xiàng)目評(píng)審制度》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)審批制度》、《抵押、質(zhì)押、代償、追償制度》、《反擔(dān)保措施實(shí)施管理辦法》、《保后管理細(xì)則》、《或有負(fù)債管理辦法》，是否明確授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限；是否完善項(xiàng)目決策程序、保后監(jiān)管程序、代償追償程序，落實(shí)反擔(dān)保措施，有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（3）會(huì)計(jì)核算方面。是否建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制；配備專職會(huì)計(jì)從業(yè)人員；會(huì)計(jì)崗位是否分工明確且相互監(jiān)督制約。內(nèi)部控制應(yīng)包括下列內(nèi)容：（1）合規(guī)性目標(biāo)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)單個(gè)企業(yè)提供的擔(dān)保責(zé)任金額最高不得超過(guò)擔(dān)保機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的10%；擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保責(zé)任余額一般不超過(guò)擔(dān)保機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的5倍，最高不得超過(guò)10倍。（2）營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；按不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例以及所得稅后利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于擔(dān)保賠付。擔(dān)保機(jī)構(gòu)設(shè)立后應(yīng)當(dāng)按照其注冊(cè)資本的10%提取保證金，存入主管財(cái)政部門指定的銀行，除擔(dān)保機(jī)構(gòu)清算時(shí)用于清償債務(wù)外，任何機(jī)構(gòu)一律不得動(dòng)用。擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金必須存入銀行專戶。擔(dān)保公司資金構(gòu)成應(yīng)是以流動(dòng)資金為主，流動(dòng)資產(chǎn)主要應(yīng)是貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)，至少應(yīng)有20%的自有資本為銀行存款；應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收代償款及對(duì)外投資不宜過(guò)大；擔(dān)保機(jī)構(gòu)收取擔(dān)保費(fèi)一般控制在同期銀行貸款利率的50%以內(nèi)。（3）可靠性目標(biāo)。擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)核算涉及擔(dān)保準(zhǔn)備金的核算、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取、擔(dān)保代償及其追償?shù)暮怂?、抵債資產(chǎn)的核算及擔(dān)保保證金等具有明顯行業(yè)特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。主要體現(xiàn)在計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及各類應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備；同時(shí)享有擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)損失補(bǔ)貼、擔(dān)保資本投入、擔(dān)保扶持基金以及擔(dān)保行業(yè)特有的擔(dān)保余額變動(dòng)表。會(huì)計(jì)核算要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整記錄和反映擔(dān)?；顒?dòng)的有關(guān)情況；妥善保管擔(dān)保合同、與擔(dān)保合同相關(guān)的借款合同、反擔(dān)保合同，以及抵押、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)原始資料。（四）初步分析健全性和有效性在對(duì)控制環(huán)境和具體業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)擔(dān)保公司內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)健全性和有效性進(jìn)行初步分析，以規(guī)劃將要實(shí)施的符合性測(cè)試程序。初步健全性分析主要是分析哪些重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)該設(shè)置控制而未設(shè)置。貸款擔(dān)保、對(duì)外投資、放貸或轉(zhuǎn)移資金；擔(dān)保業(yè)務(wù)調(diào)查與評(píng)估、簽訂擔(dān)保合同、抵押登記等。初步有效性分析主要是針對(duì)控制程序與政策而實(shí)施的，這實(shí)際就是初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。初步分析健全性和有效性可以確定符合性測(cè)試的重點(diǎn)，減少符合性測(cè)試抽核量。一般來(lái)說(shuō)對(duì)于以下情況就可以不進(jìn)行測(cè)試：（1）對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制初步評(píng)價(jià)為無(wú)效。譬如，未簽訂反擔(dān)保合同；簽訂反擔(dān)保合同時(shí)，沒(méi)有履行法人代表當(dāng)面簽字程序；沒(méi)有檢查代簽人的授權(quán)范圍。再如，某擔(dān)保公司沒(méi)有現(xiàn)金管理制度及資金借出制度，經(jīng)常發(fā)生大額取現(xiàn)和出借銀行帳戶。（2）在了解內(nèi)部控制的過(guò)程中已知對(duì)某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制未得到遵循。譬如簽訂擔(dān)保合同前未調(diào)查投保企業(yè)法人代表的品質(zhì)；對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的投保企業(yè)未追加管理層個(gè)人資產(chǎn)擔(dān)保；未檢查抵押人對(duì)抵押物的所有權(quán)或處分權(quán)。（3）在了解單位內(nèi)部控制的過(guò)程中已知對(duì)某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制得到很好遵循。譬如，某擔(dān)保公司擔(dān)保費(fèi)是在擔(dān)保合同、借款合同已簽訂，銀行放款后收取。（4）雖對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置控制但未發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)。譬如，某擔(dān)保公司根本就沒(méi)從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)；設(shè)置了項(xiàng)目融資擔(dān)保以及信用證擔(dān)保內(nèi)部控制制度，但未發(fā)生該類業(yè)務(wù)。而以下情況就可以考慮進(jìn)行大范圍的測(cè)試：（1）相關(guān)業(yè)務(wù)大量發(fā)生的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，譬如，在業(yè)務(wù)受理階段，檢查申保企業(yè)提供的資料復(fù)印件是否和原件一致，復(fù)印材料是否加蓋公章；各種文件是否在有效期內(nèi)，營(yíng)業(yè)執(zhí)照年檢手續(xù)是否已辦理；復(fù)核資料的真實(shí)性。在調(diào)查評(píng)估階段，調(diào)查借款用途，借款是用于購(gòu)買設(shè)備，是否查看設(shè)備購(gòu)買合同，或者核實(shí)其生產(chǎn)能力及訂單；調(diào)查第一還款來(lái)源，如投保企業(yè)計(jì)劃用應(yīng)收賬款還款，是否核實(shí)其增值稅發(fā)票及帳齡，如投保企業(yè)計(jì)劃用營(yíng)業(yè)收入還款，是否查看其相關(guān)訂單或購(gòu)銷合同。（2）相關(guān)業(yè)務(wù)雖不大量發(fā)生但涉及金額相對(duì)較大的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。譬如，對(duì)外放貸或委托貸款業(yè)務(wù)以及對(duì)單個(gè)企業(yè)提供的擔(dān)保責(zé)任金額超過(guò)擔(dān)保公司凈資產(chǎn)的10%的擔(dān)保業(yè)務(wù)；（3）控制程序相對(duì)復(fù)雜的控制。譬如投保企業(yè)調(diào)查評(píng)估，對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況、融資用途的合理性、還款來(lái)源的可靠性，以及反擔(dān)保措施的可控性等方面的情況進(jìn)行