【正文】 有用于正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營和投資。自乙公司成立以來，由多位高管人員利用職權(quán)，自批自用、自批他用，以借款等名目，大肆侵占、挪用乙公司的資金，將公司資金轉(zhuǎn)入個人賬戶，非法占為己有?！　。蛞夜静荒馨磿r歸還100萬美金的借款本息，某市中行又向法院提起訴訟。2009年6月底，經(jīng)該市第二中級人民法院一審判決甲集團公司屬于連帶付款責任。甲集團對判決不服，向該高級人民法院提起上訴；2009年11月高級人民法院判決“在強制執(zhí)行原審被告乙公司財產(chǎn)后仍不足清償?shù)膫鶆?wù)范圍內(nèi)，由甲集團公司承擔賠償責任”。2010年4月，該市第二中級人民法院就此案作出執(zhí)行裁定，并查封了甲集團公司有關(guān)房產(chǎn)，甲集團公司不得已為乙公司歸還的借款本息?！　?。當?shù)啬池撠熑吮硎?，為?jié)約成本，可為A指定可靠的設(shè)計和施工單位。A公司接受了這一建議，將設(shè)計任務(wù)交給了該縣水利局干部李某，當水電站工程進行到中途時，有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)李某不具備注冊結(jié)構(gòu)工程師資質(zhì)，對A公司處以罰款。A公司不得不讓市水利勘測設(shè)計院重新設(shè)計，但具體工程仍按李某設(shè)計的圖紙進行。施工任務(wù)也被交給了由某負責人指定一家建筑公司，但該建筑公司從未從事過水利工程項目?！　。娬竟こ瘫皇┕し叫肌翱⒐ぁ?，A公司共投入了1000萬元。由于存在諸多質(zhì)量問題，水電站建成后無法正常使用。經(jīng)當?shù)刭|(zhì)檢部門鑒定：工程建設(shè)存在重大問題，施工未嚴格依照合規(guī)的設(shè)計圖紙進行，使用的工程材料不符合水電站建設(shè)要求，一旦大壩遇到一定程度的水量，將會因為耐力強度不夠而被沖垮。更為嚴重的是，該水電站存在嚴重的質(zhì)量問題，直接威脅到下游若干個村莊村民的人身財產(chǎn)安全。2010年，該水電站被當?shù)赜嘘P(guān)部門依法炸毀?！　∫螅骸　　镀髽I(yè)內(nèi)部控制應用指引第12號——擔保業(yè)務(wù)》的規(guī)定，分析、判斷甲集團公司擔保業(yè)務(wù)存在的控制缺陷?！　　镀髽I(yè)內(nèi)部控制應用指引第11號——工程項目》的規(guī)定，分析、判斷A公司水電站項目在內(nèi)部控制存在的缺陷。　　[答疑編號670070301]　　『正確答案』　　1.（1）擔保業(yè)務(wù)在評估和審批環(huán)節(jié)存在缺陷：　　第一，未對擔保申請人的整體實力、經(jīng)營狀況、信用水平等做詳細的資信調(diào)查和風險評估；　　第二，根據(jù)規(guī)定，不應該向沒有實物資產(chǎn)、經(jīng)營管理混亂、風險大的企業(yè)提供擔保；　　第三，對于大額的擔保應該實行集體決策和聯(lián)簽制度?！　。?）擔保業(yè)務(wù)在執(zhí)行和監(jiān)督環(huán)節(jié)存在缺陷：　　第一，擔保合同的日常管理缺位；　　第二，擔保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制缺位；　　第三，對擔保業(yè)務(wù)的責任追究制度缺位?！　?. 水電站項目在內(nèi)部控制存在的缺陷：　　第一，在招標環(huán)節(jié)存在缺陷：（1）沒有公開招標；（2）發(fā)現(xiàn)問題沒有及時采取補救措施?！　〉诙?，在造價和建設(shè)環(huán)節(jié)存在缺陷：（1）該工程沒有造價管理和概預算；（2）建設(shè)者缺乏資質(zhì)和經(jīng)驗?！　〉谌?，在驗收環(huán)節(jié)存在缺陷：竣工驗收流于形式，把關(guān)不嚴。 　　　　【案例分析題7】A公司是我國較早開展內(nèi)部控制自我評價的上市公司之一，從2006年開始對其內(nèi)部控制有效性情況進行自我評價，并由外部審計機構(gòu)對其內(nèi)部控制有效性進行審計。A公司內(nèi)部控制自我評價體系構(gòu)建和實施情況如下：　?。?）內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)。按照公司《內(nèi)部控制制度》的規(guī)定，Ａ公司的內(nèi)部控制審議和評價工作由董事會負責，具體評價工作由董事會下設(shè)的審計委員會承擔。由于審計委員會同戰(zhàn)略與投資委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會等都是由各位董事交叉任職，每個董事都身兼數(shù)職，精力受到牽制，因此內(nèi)部控制評價工作形式上由審計委員會牽頭，實際上由公司董事會秘書辦公室會同公司財務(wù)部、審計部等部門組織實施?！　。?）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。Ａ公司的內(nèi)部控制評價工作主要分為三部分：一是針對公司內(nèi)部控制的整體情況進行評價，包括公司組織架構(gòu)、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況等；二是主要的內(nèi)部控制評價工作集中在證券交易所要求公司重點關(guān)注控制活動，如對控股子公司的管理控制活動、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制情況、公司對外擔保的內(nèi)部控制情況、公司募集資金使用的內(nèi)部控制情況、公司重大投資的內(nèi)部控制情況、公司信息披露的內(nèi)部控制情況等；三是針對評價中發(fā)現(xiàn)的問題提出整改意見。公司針對其內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)進行整改，并在最終的評價報告中披露整改結(jié)果。　?。?）內(nèi)部控制評價的程序和方法。在評價過程中，公司主要依靠內(nèi)部審計部門的內(nèi)部審計工作和該部門出具的內(nèi)部審計報告，從而得出關(guān)于公司內(nèi)部控制情況的結(jié)論。因此，內(nèi)部控制評價工作中更多地運用了抽樣、實地查驗法、專題討論會法等審計方法?！　。?）內(nèi)部控制評價報告。A公司主要針對四部分內(nèi)容進行報告和披露：一是針對公司內(nèi)部控制的整體狀況進行說明，包括公司組織架構(gòu)、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況、內(nèi)部審計部門的工作情況等；二是針對公司的重點控制活動在當年的運行情況進行報告，這些活動是證券交易所頒布的內(nèi)部控制指引以及公司《內(nèi)部控制制度》重點關(guān)注的關(guān)鍵控制活動；三是針對評價工作中發(fā)現(xiàn)的需要改進的問題及改進計劃進行報告；四是董事會對公司內(nèi)部控制情況的總體評價?！　。?）內(nèi)部控制報價報告的報送。內(nèi)部控制評價報告形成以后由審計委員會集體討論通過，專門報送公司董事會供相關(guān)決策參考?！　∫螅焊鶕?jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，分析、判斷A公司在內(nèi)部控制自我評價體系構(gòu)建和實施中存在哪些問題，并簡要說明理由?！　答疑編號670070302]　　『正確答案』　?。?）問題：A公司內(nèi)部控制評價實施機制不科學。　　理由：內(nèi)部控制評價部門必須具備一定的設(shè)置條件，能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力，但是A公司的審計委員會并未真正擔當起內(nèi)部控制評價的職責，而是交由公司董事會秘書辦公室會同公司財務(wù)部、審計部等部門組織實施，削弱了評價工作的權(quán)威性以及對評價工作的監(jiān)督?！　。?）問題：A公司內(nèi)部控制評價內(nèi)容不全面?！　±碛桑浩髽I(yè)應當對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。在全面評價的基礎(chǔ)上，以風險為導向，根據(jù)風險發(fā)生的可能性及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度，確定需要評價的需要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域，而不能單純根據(jù)證券交易所要求公司重點關(guān)注的控制活動在當年的運行情況進行評價。　?。?）問題：A公司內(nèi)部控制評價過于依賴內(nèi)部審計部門的內(nèi)部審計工作；內(nèi)部控制評價的方法也不夠多樣，可能影響內(nèi)部控制評價效果?！　±碛桑簝?nèi)部控制評價工作除了利用內(nèi)部審計部門的工作以外，需要執(zhí)行更多的內(nèi)部控制評價程序，廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)。評價方法的選擇應當有利于保證證據(jù)的充分性和適當性。企業(yè)在開展內(nèi)部控制檢查評價工作過程中，應當根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法?！　。?）問題：內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容不全面?！　±碛桑簝?nèi)部控制評價報告一般包括下列內(nèi)容：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明；內(nèi)部控制評價工作的總體情況；內(nèi)部控制評價的依據(jù)；內(nèi)部控制評價的范圍；內(nèi)部控制評價的程序和方法；內(nèi)部控制缺陷及其認定；內(nèi)部控制缺陷的整改情況；內(nèi)部控制有效性的結(jié)論?！　。?）問題：內(nèi)部控制評價報告的報送有問題?！　±碛桑簝?nèi)部控制評價報告不是專門報送給董事會的，如果是上市公司一定是在董事會批準后對外披露的；如果是非上市公司也應該在董事會批準后報送給主管部門。 12 / 1