【正文】 ，X公司業(yè)務(wù)合作伙伴B公司逾期占有X公司14300萬元應(yīng)收國際貿(mào)易款；A公司還為B公司提供20000萬元債務(wù)擔(dān)保，該項(xiàng)擔(dān)保后來A公司2000萬元的擔(dān)保損失。A公司自控股X公司至2008年年底，超過預(yù)算規(guī)定對外拆借資金高達(dá)50000萬元。X公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理未對上述事項(xiàng)表示不同意見。　?、谌蚊碌呢?cái)務(wù)部經(jīng)理，責(zé)成財(cái)務(wù)部對公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評估并提出改進(jìn)意見，授權(quán)財(cái)務(wù)部承擔(dān)公司內(nèi)部控制完善和實(shí)施的全部工作。2007年4月，Y集團(tuán)以審計(jì)過的年報(bào)向銀行騙取了貸款40000萬元；5月，Y集團(tuán)以該項(xiàng)銀行貸款收購了X上市公司（以下簡稱X公司）5000萬股，擁有X公司30%有表決權(quán)的股份，成為X公司第一大股東，張某任X公司的董事長。案件涉及主要事項(xiàng)如下：　　，涉臨倒閉的Y集團(tuán)的凈資產(chǎn)為100000萬元?！　±碛桑郝男袃?nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)?！　±碛桑憾麻L對建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負(fù)總責(zé)?！　±碛桑簝?nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括經(jīng)營目標(biāo)，還包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)?！　±碛桑簝?nèi)部控制是由全員參與的一個(gè)管理過程，只有全體員工都掌握了內(nèi)控的知識(shí)和理念，才能真正促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施?！　±碛桑鹤庸究偨?jīng)理和總會(huì)計(jì)師應(yīng)由子公司董事會(huì)任命并對其負(fù)責(zé)，接受集團(tuán)公司董事會(huì)的監(jiān)督?！　±碛桑翰环蟽?nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)規(guī)定，重大決策應(yīng)實(shí)行集體決策制度，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批?！　±碛桑撼L(fēng)險(xiǎn)回避外，企業(yè)還可以選擇風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。　　理由：內(nèi)部控制所稱風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不僅包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還包括外部風(fēng)險(xiǎn)?！　±碛桑浩髽I(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)作?！　±碛桑簝?nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。　　要求：　　從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理劉某、常務(wù)副總經(jīng)理張某、總會(huì)計(jì)師李某、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長吳某在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處?并分別簡要說明理由。（3）監(jiān)督要到位。（2）組織要嚴(yán)密。對集團(tuán)公司而言，追求的是利潤最大化。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時(shí)的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù)；其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)。（1）建議子公司的總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師由集團(tuán)統(tǒng)一任命，直接對集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。建議集團(tuán)公司加強(qiáng)對子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集團(tuán)公司總經(jīng)理審批制。在內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)采取一切措施予以回避。　　——常務(wù)副總經(jīng)理張某：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)能否被準(zhǔn)確識(shí)別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)?！　　　〉湫屠}　　【案例分析題1】某國有大型集團(tuán)公司為期是提高管理水平和風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，于2006年12月26日，召開了集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員所參加的內(nèi)部控制高層會(huì)議，討論通過了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施的協(xié)議，有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：　　總經(jīng)理劉某：　　——總經(jīng)理劉某：我先講兩點(diǎn)意見：（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措?！　∥迨莾?nèi)部控制審計(jì)?！　∷氖莾?nèi)部控制評價(jià)?！　∪菢I(yè)務(wù)層面控制?！　《瞧髽I(yè)層面控制。內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則?！　”菊碌闹饕獌?nèi)容包括：　　一是內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素。第七章　企業(yè)內(nèi)部控制　　本章主要內(nèi)容　　本章主要介紹了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制、內(nèi)部控制評價(jià)、內(nèi)部控制審計(jì)等內(nèi)容。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括的要素有：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)層面控制包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會(huì)責(zé)任控制和企業(yè)文化控制。業(yè)務(wù)層面控制包括資金活動(dòng)控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制和信息系統(tǒng)控制。內(nèi)部控制評價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。（2）集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點(diǎn)，尤其要注重加強(qiáng)對控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。建議重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，據(jù)此設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，來自集團(tuán)外部的風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制所要解決的問題，可不必過多關(guān)注?！　　倳?huì)計(jì)師李某：由于集團(tuán)公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重?！　　獏f(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團(tuán)公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。（2）注重加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)的教育培訓(xùn)?！　　麻L吳某：以上各位的發(fā)言我都贊同，最后提三點(diǎn)意見：（1）思想要統(tǒng)一。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。我建議由總會(huì)計(jì)師李某全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)，直接對集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期或不定期對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評價(jià)，不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制?！　答疑編號(hào)670070101]　　『正確答案』　　——總經(jīng)理劉某：　?。?）認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。　?。?）企業(yè)文化對內(nèi)部控制影響較小的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。　　——常務(wù)副總經(jīng)理張某：　?。?）認(rèn)為外部風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制問題的觀點(diǎn)不恰當(dāng)?！　。?）對可能給企業(yè)帶來重要經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)一律予以回避的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。　　——總會(huì)計(jì)師李某：　　有關(guān)子公司重大決策權(quán)限的授權(quán)批準(zhǔn)控制不恰當(dāng)。　　——協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：　?。?）由集團(tuán)任命的子公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師直接對集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 　?。?）只對中層以上員工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。　　——董事長吳某：　?。?）以利潤最大化作為內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)?！　。?）由總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng)?！　。?）履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)?！　　景咐治鲱}2】2009年12月1日，備受關(guān)注的原Y集團(tuán)公司（以下簡稱Y集團(tuán)）董事長張某等人掏空上市公司巨額資金的驚天大案在某市中級(jí)人民法院一審宣判，張某犯合同詐騙罪等，被判處無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。為粉飾財(cái)務(wù)狀況，方便從銀行取得信貸資金，張某授意集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門將凈資產(chǎn)人為地調(diào)整為120000萬元，并以支付較高審計(jì)費(fèi)