【正文】 因此，公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律的要求落實(shí)總經(jīng)理辦公會的具體職責(zé)，充分發(fā)揮其在公司經(jīng)營管理中的作用，提高公司決策和管理的科學(xué)性。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司的董事會的職責(zé)之一即是負(fù)責(zé)制定公司的管理制度。從 A 公司來說，公司也應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮總經(jīng)理辦公會在制度建設(shè)方面的作用。企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)管理活動(dòng)的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會的有關(guān)決定和決策，負(fù)責(zé)制定企業(yè)的具體規(guī)章制度，這些執(zhí)行決定或決策的過程以及制定的具體的規(guī)章制度無不體現(xiàn)經(jīng)營者階層的基本理念和觀點(diǎn)。企業(yè)文化作為一種無形的力量，是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。不同的企業(yè)文化對處于其中的成員的行為、思想、觀念具有不同的影響和約束。企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)致立于建立完善的內(nèi)控制度，而且應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持現(xiàn)金優(yōu)先的原則。努力使這些觀念成為全體員工的共同認(rèn)識，從而成為企業(yè)文化的重要組成部分。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)提供了合理的框架，它是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的硬件系統(tǒng)。而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)究競?cè)绾伍_展、不同層級的企業(yè)員工在企業(yè)中的享有權(quán)利和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)如何、不同的崗位之間如何進(jìn)行科學(xué)合理的分工，則是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)的軟件系統(tǒng)。因此，科學(xué)合理的權(quán)責(zé)分派體系是建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。公司應(yīng)當(dāng)以公司文件的形式明確公司的各級部門和機(jī)構(gòu)以及公司的各級管理者和公司員工在公司中的職責(zé)權(quán)限，這一方面明確了公司的在內(nèi)部控制活動(dòng)中的權(quán)利，另一方面，一旦出現(xiàn)控制失誤或者出現(xiàn)失控，就能明確具體地找到責(zé)任的承擔(dān)者。31 / 46COSO 報(bào)告特別強(qiáng)調(diào) “人 ”在內(nèi)部控制中重要性。而企業(yè)的人力資源政策則是為企業(yè)尋找和保留充足的、能夠滿足企業(yè)發(fā)展需要的人才。因而，人力資源政策是企業(yè)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。從公司目前來看，應(yīng)當(dāng)著手審視傳統(tǒng)的人事政策，突破人才使用上的官僚主義和傳統(tǒng)的按部就班的人才逐級晉升模式，建立人力發(fā)現(xiàn)和人才成長機(jī)制，建立人才儲備庫，制定人才培訓(xùn)計(jì)劃等。使企業(yè)的人才能夠脫穎而出，使企業(yè)的人才真正成為能為企業(yè)所用的人力資源，并能為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造效益。任何控制活動(dòng)的進(jìn)行都是建立在對信息利用和處理基礎(chǔ)之上的。特別是在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)重視對信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，以保證組織內(nèi)的信息能夠及時(shí)全面地被采集、傳輸、處理、反饋。比如企業(yè)可以通過實(shí)施 ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)來完善企業(yè)自身的信息系統(tǒng)建設(shè)，整合企業(yè)經(jīng)營管理各方面的信息資源。同時(shí)借助 Inter 技術(shù)來實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部信息的及時(shí)傳統(tǒng)和處理。企業(yè)會計(jì)政策是企業(yè)內(nèi)部控制制度的組成部分，對于現(xiàn)金流的內(nèi)控來說，企業(yè)的政策制定和選擇機(jī)制對其有著重要的影響。這是因?yàn)?，企業(yè)對會計(jì)政策的制定與選擇須遵循一定的規(guī)則和程序，不同的企業(yè)在選擇這些規(guī)則和程序時(shí)，會有不同的價(jià)值取向。這種價(jià)值取向?qū)ζ髽I(yè)制定和完善本企業(yè)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度也同樣具有決定作用。 加強(qiáng)對影響企業(yè)現(xiàn)金流的各種風(fēng)險(xiǎn)的評估和預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)包括影響現(xiàn)金流入的風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流出的風(fēng)險(xiǎn)以及現(xiàn)金流的存量形態(tài)即銀行存款、現(xiàn)金和其他短期就能變現(xiàn)的現(xiàn)金等價(jià)物上存在的風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)對影響現(xiàn)金流的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的管理、監(jiān)控和評估，可以從以下幾個(gè)方面入手。企業(yè)成立的獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門可以是企業(yè)的一個(gè)職能部門，也可以是具有相當(dāng)獨(dú)立程度的由各部門的專業(yè)人才組成的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，必要時(shí)還32 / 46應(yīng)當(dāng)聘請企業(yè)外部的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理專家的參與。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供的組織保障。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)對涉及企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的各方面的風(fēng)險(xiǎn)均應(yīng)進(jìn)行管理和監(jiān)控。從公司目前的情況來看，公司可以成立由公司財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、工程投招標(biāo)管理部門、工程技術(shù)部門、公司采購部門的相關(guān)人員組成風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，由其對公司現(xiàn)金流上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評估，定期或不定期地提出風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告。對于公司準(zhǔn)備進(jìn)行工程投標(biāo)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分析工程完工后相關(guān)利益流入公司的可能性，對于那種風(fēng)險(xiǎn)較高，即使工程完工后工程結(jié)算的現(xiàn)金不能流入企業(yè)的項(xiàng)目，公司不能盲目投標(biāo)。同時(shí)對于來自企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)，公司可委托專門的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查分析評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析，提出風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，供公司決策使用?，F(xiàn)金流預(yù)警系統(tǒng)的作用在于當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流偏離正常狀態(tài)時(shí)，報(bào)告企業(yè)可能面臨的現(xiàn)金流危機(jī)，通過分析造成該種狀態(tài)的原因，提前采取防范措施。該預(yù)警系統(tǒng)在依托現(xiàn)有財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加對現(xiàn)金流的監(jiān)測功能。比如：在現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部增設(shè)專門或兼職的現(xiàn)金流的分析管理人員，在會計(jì)信息系統(tǒng)或其他內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)中增加反映現(xiàn)金流方面的信息，加強(qiáng)對現(xiàn)金流的分析，形成專門的現(xiàn)金流分析報(bào)告等。預(yù)警系統(tǒng)一般包括專門的機(jī)構(gòu)或人員、預(yù)警指標(biāo)體系、相關(guān)的現(xiàn)金流信息及傳遞、指標(biāo)的分析處理等。公司應(yīng)當(dāng)建立對現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的定量分析機(jī)制。對現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的定量分析，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部信息系統(tǒng)提供的其他專門現(xiàn)金流量資料進(jìn)行。從定量分析所使用的指標(biāo)來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。單變模式就是運(yùn)用單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)或財(cái)務(wù)比率來對風(fēng)險(xiǎn)、危機(jī)進(jìn)行評估。單變模式的分析方法通常采用趨勢分析法和橫向比較法。通過相關(guān)指標(biāo)與本公司的歷史資料對比，反映該指標(biāo)發(fā)展變化的趨勢，來判定公司在該方面可能面臨的問題為趨勢分析法。橫向比較法則測重于公司與同行業(yè)的其他公司的比較，通常橫向的比較分析公司在某一方面的優(yōu)劣，進(jìn)而針對公司面臨的問題采取措施。單變模式對現(xiàn)金流的定量分析指標(biāo)，依據(jù)需要了解和分析的問題不同通常包括 7：33 / 46⑴現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)分析：現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)比率、現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)比率、流入流出比率。⑵變現(xiàn)能力分析：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。⑶流動(dòng)性分析：現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。⑷獲取現(xiàn)金能力分析：銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。⑸財(cái)務(wù)彈性分析：現(xiàn)金滿足投資比率。⑹收益質(zhì)量分析：現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)。由于本公司是從事水電施工的國有獨(dú)資公司，相關(guān)指標(biāo)在使用上應(yīng)作適當(dāng)調(diào)。如銷售現(xiàn)金比中的銷售金額用工程結(jié)算收入代替。同時(shí)對相關(guān)指標(biāo)的分析還可進(jìn)行拓展。如對不同的工程中標(biāo)項(xiàng)目的工程結(jié)算收入與實(shí)際收到的現(xiàn)金進(jìn)行比較，便于不同項(xiàng)目間現(xiàn)金回收情況的分析，對現(xiàn)金回收情況不好的工程項(xiàng)目應(yīng)分析其原因，并加以重點(diǎn)跟蹤。多變量模型是通過兩個(gè)以上的指標(biāo)組合來對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測和分析的模式。主要包括：⑴利用企業(yè)經(jīng)營安全率和資金安全率兩個(gè)因素的不同組合分析來斷定企業(yè)所面臨的情況 8。⑵運(yùn)用愛德華阿爾曼提出的“Z 計(jì)分模型 9”判斷企業(yè)破產(chǎn)的可能性。公司在進(jìn)行定量分析的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的定性分析。有時(shí)定性分析比定量分析更為有效。這是因?yàn)椋浩湟?、定量分析的部分指?biāo)是依據(jù)過去的數(shù)據(jù)得出的，企業(yè)過去的繁榮并不一定意味企業(yè)在將來也一定繁榮；其二、有些定量分析的指標(biāo)是根據(jù)預(yù)測資料得出的，雖然預(yù)測往往是經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員進(jìn)行的，但客觀環(huán)境的變化以及預(yù)測者的主觀因素可能使預(yù)測數(shù)據(jù)與客觀實(shí)際相去甚遠(yuǎn)；其三、定量分析所使用的指標(biāo)或比率不可能全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，比如在描述企業(yè)經(jīng)營管理面臨的外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度因素、法律制度、所在地區(qū)或國家的文化特點(diǎn)、行業(yè)前景、科學(xué)技術(shù)發(fā)展、人7 有關(guān)指標(biāo)參考了由財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室編寫，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版的 2022 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)成本管理》 。8 楊有紅 主編： 《企業(yè)內(nèi)部控制框架》 浙江人民出版社 第 94 頁。9 財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室編，2022 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)成本管理》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版，第 485 頁。34 / 46力資源狀況、企業(yè)內(nèi)部的管理狀況、企業(yè)的制度建設(shè)狀況、企業(yè)現(xiàn)有人才儲備狀況、本企業(yè)區(qū)別于行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的特點(diǎn)等方面，定性分析具有不可替代的作用。而這些因素往往是企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的源泉。定性分析的方法包括：調(diào)查分析法、專家分析法等。比如，公司在工程投標(biāo)以前，就可以聘請專家或?qū)ｉT的調(diào)查分析機(jī)構(gòu)，對工程發(fā)包方、工程的項(xiàng)目前景等進(jìn)行分析，用以評價(jià)一旦工程中標(biāo)，在公司完成相應(yīng)工程建設(shè)任務(wù)后，相關(guān)的收入流入企業(yè)的可能性，以及流入企業(yè)的可能的時(shí)間安排等。公司的專門業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員結(jié)合對風(fēng)險(xiǎn)的定量分析和定性分析，提出專門的風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，對風(fēng)險(xiǎn)作出綜合評估，供決策者參考。 規(guī)范和完善現(xiàn)金流的各種控制活動(dòng)。企業(yè)通過現(xiàn)金預(yù)算的編制能全面反映和揭示企業(yè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足等內(nèi)容，并對現(xiàn)金不足部分制定籌措方案和對多余部分制定利用方案?，F(xiàn)金預(yù)算是在其他一系列預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，對其他預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支部分進(jìn)行匯總，并對現(xiàn)金收支差額部分制定平衡計(jì)劃。因此，公司應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)金預(yù)算編制制度，使公司每一現(xiàn)金收支的發(fā)生部門或單位的有關(guān)現(xiàn)金收支活動(dòng)都能事先地被揭示出來，通過逐級的匯總上報(bào)，最后由公司財(cái)務(wù)部門匯總編制整個(gè)公司的現(xiàn)金預(yù)算。該預(yù)算經(jīng)公司有關(guān)部門批準(zhǔn)后，作為對整個(gè)公司現(xiàn)金流進(jìn)行控制的依據(jù)。公司現(xiàn)金預(yù)算的編制的基礎(chǔ)包括：⑴銷售預(yù)算。銷售預(yù)算是根據(jù)公司對工程中標(biāo)情況和中標(biāo)工程的可能完成情況進(jìn)行合理估計(jì)編制的。該預(yù)算的編制須從單個(gè)工程項(xiàng)目開始，預(yù)算編制人員須結(jié)合工程承包合同對影響工程完成的各種可能因素進(jìn)行分析和預(yù)測，對各階段的可能完成情況進(jìn)行合理的預(yù)測。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程承包合同、對工程發(fā)包方的資信分析、公司的信用政策等因素綜合考慮，完成對公司經(jīng)營現(xiàn)金流入的分析預(yù)測，編制銷售收入產(chǎn)生的現(xiàn)金流入預(yù)算。⑵生產(chǎn)預(yù)算以及在此基礎(chǔ)上編制的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造35 / 46費(fèi)用預(yù)算以及由于特殊施工工藝要求需添置的生產(chǎn)設(shè)備預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的本公司的施工生產(chǎn)預(yù)算，主要內(nèi)容包括計(jì)算完成預(yù)計(jì)工程結(jié)算的實(shí)際工程量。在此基礎(chǔ)上計(jì)算完成預(yù)計(jì)工程量需要的各種建筑材料，結(jié)合公司庫存材料的實(shí)際情況和需要保留的保險(xiǎn)儲備，計(jì)算需要購買的建筑材料。同時(shí)編制購買所需材料需要實(shí)際支付的現(xiàn)金支出。人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制完成的。人工預(yù)算根據(jù)完成預(yù)計(jì)工程量需要的實(shí)際人工和相應(yīng)的工資標(biāo)準(zhǔn)水平進(jìn)行編制。通常所有的人工支出確立需在當(dāng)期支付現(xiàn)金。制造費(fèi)用預(yù)算的編制一般根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)或有關(guān)費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)乘以預(yù)計(jì)工程量進(jìn)行。除固定資產(chǎn)的折舊支出外，一般其他制造費(fèi)用均需當(dāng)期支付現(xiàn)金。另外，某些特殊施工項(xiàng)目的特殊施工工藝要求使用特殊的施工設(shè)備才能完成。當(dāng)這些特殊設(shè)備能夠經(jīng)濟(jì)合理地在設(shè)備租賃市場租賃時(shí)，該費(fèi)用有關(guān)的現(xiàn)金支出預(yù)算在制造費(fèi)用中進(jìn)行；當(dāng)這些設(shè)備必須由企業(yè)進(jìn)行購置時(shí)，公司還應(yīng)當(dāng)編制相應(yīng)的設(shè)備購置的現(xiàn)金支出預(yù)算。⑶期間費(fèi)用預(yù)算。期間費(fèi)用的預(yù)算一般由公司總部有關(guān)部門進(jìn)行。公司期間費(fèi)用的范圍包括：公司總部管理人員的工資及其福利支出、公司總部進(jìn)行工程投標(biāo)準(zhǔn)備的有關(guān)支出、公司總部的其他日常支出等。該部分的支出一般在支出發(fā)生當(dāng)期均需現(xiàn)金支出。⑷現(xiàn)金預(yù)算。在以上有關(guān)預(yù)算中現(xiàn)金流入、流出的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司每期末的現(xiàn)金結(jié)余或不足情況，制定資金使用計(jì)劃或資金籌措計(jì)劃，匯總編制公司的現(xiàn)金預(yù)算。實(shí)際上，銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算是由公司的各基層項(xiàng)目施工單位根據(jù)本工程或本項(xiàng)目的實(shí)際情況編制，經(jīng)過公司有關(guān)部門分析調(diào)整并逐級匯總而來。公司的現(xiàn)金預(yù)算既可以依據(jù)其他預(yù)算編制得出，也可以在各基層單位現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ)上，加上公司總部的調(diào)整內(nèi)容編制得出。通過現(xiàn)金預(yù)算的編制，公司的各級各部門對本單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的一個(gè)全面的審視，對本單位的資源利用情況和經(jīng)營管理狀況有了全面的了解，從而有利用于各單位管理水平的提高。對現(xiàn)金流入的控制應(yīng)當(dāng)在分析現(xiàn)金流入各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，對有關(guān)的關(guān)鍵控36 / 46制點(diǎn)或關(guān)鍵控制部位進(jìn)行控制。⑴現(xiàn)金流入的授權(quán)審批。公司的現(xiàn)金流入主要為通過完成承包工程的建設(shè)施工而獲取的工程結(jié)算收入。公司的工程部門在工程完工或工程進(jìn)行到工程承包合同規(guī)定的進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制工程結(jié)算書，報(bào)公司有關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審批后，報(bào)工程發(fā)包方確認(rèn)，之后交由公司財(cái)務(wù)部門按照工程合同的規(guī)定向工程發(fā)包方辦理款項(xiàng)結(jié)算。公司應(yīng)當(dāng)明確辦理工程結(jié)算的不同崗位和不同部門在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的職責(zé)權(quán)限，保證每一員工的行為均得到恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)。同時(shí)，對必要時(shí)需要進(jìn)行的對外籌集資金，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定必須由公司總部統(tǒng)一進(jìn)行或在公司總部的授權(quán)下進(jìn)行。⑵現(xiàn)金流入的不相容職務(wù)的分離。現(xiàn)金流入的不相容職務(wù)的分離包括：授權(quán)辦理工程結(jié)算的人員與進(jìn)行工程結(jié)算工作的人員相分離、編制工程結(jié)算書的人員與辦理工程價(jià)款收入的人員相分離、辦理工程價(jià)款收入的人員與進(jìn)行會計(jì)處理的人員相分離、進(jìn)行現(xiàn)金收審核的人員與上述各崗位的人員進(jìn)行分離。在公司的特殊時(shí)期或人員較少的項(xiàng)目部，當(dāng)進(jìn)行必要的控制所需的人員不符合控制要求時(shí)，可以引進(jìn)外部的力量形成必要的控制鏈條。例如可以讓工程的發(fā)包方向本公司寄送工程價(jià)款結(jié)算資料來彌補(bǔ)辦理工程結(jié)算人員減少?？梢宰尮镜拈_戶銀行以更加主動(dòng)的方式參與到本公司的工程結(jié)算中來，以驗(yàn)證從工程發(fā)包方寄出的款項(xiàng)確已按確定金額到達(dá)本公司賬戶等。⑶現(xiàn)金流入的文件記錄。公司應(yīng)當(dāng)以文件或制度的形式明確公司的各崗位在辦理現(xiàn)金流入的各環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限等內(nèi)容。同時(shí)對流動(dòng)于各環(huán)節(jié)并最終成為會計(jì)記錄的原始憑證的有關(guān)單據(jù)和資料進(jìn)行事先的統(tǒng)一編號，要求事項(xiàng)辦理人員在相關(guān)的文件和資料