【正文】 因此，公司應當按照有關法律的要求落實總經(jīng)理辦公會的具體職責，充分發(fā)揮其在公司經(jīng)營管理中的作用，提高公司決策和管理的科學性。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，公司的董事會的職責之一即是負責制定公司的管理制度。從 A 公司來說，公司也應當充分發(fā)揮總經(jīng)理辦公會在制度建設方面的作用。企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)管理活動的具體執(zhí)行者，其文化素質和職業(yè)道德必然對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負責執(zhí)行董事會的有關決定和決策，負責制定企業(yè)的具體規(guī)章制度，這些執(zhí)行決定或決策的過程以及制定的具體的規(guī)章制度無不體現(xiàn)經(jīng)營者階層的基本理念和觀點。企業(yè)文化作為一種無形的力量，是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。不同的企業(yè)文化對處于其中的成員的行為、思想、觀念具有不同的影響和約束。企業(yè)不僅應當致立于建立完善的內控制度，而且應當堅持現(xiàn)金優(yōu)先的原則。努力使這些觀念成為全體員工的共同認識，從而成為企業(yè)文化的重要組成部分。企業(yè)的組織結構為企業(yè)進行經(jīng)營活動提供了合理的框架，它是企業(yè)進行內部控制的硬件系統(tǒng)。而企業(yè)的經(jīng)營活動究競如何開展、不同層級的企業(yè)員工在企業(yè)中的享有權利和應當承擔的義務如何、不同的崗位之間如何進行科學合理的分工，則是企業(yè)進行內部控制活動的軟件系統(tǒng)。因此，科學合理的權責分派體系是建立健全內部控制制度的基礎。公司應當以公司文件的形式明確公司的各級部門和機構以及公司的各級管理者和公司員工在公司中的職責權限，這一方面明確了公司的在內部控制活動中的權利，另一方面，一旦出現(xiàn)控制失誤或者出現(xiàn)失控，就能明確具體地找到責任的承擔者。31 / 46COSO 報告特別強調 “人 ”在內部控制中重要性。而企業(yè)的人力資源政策則是為企業(yè)尋找和保留充足的、能夠滿足企業(yè)發(fā)展需要的人才。因而，人力資源政策是企業(yè)目標能否實現(xiàn)的關鍵因素。從公司目前來看，應當著手審視傳統(tǒng)的人事政策，突破人才使用上的官僚主義和傳統(tǒng)的按部就班的人才逐級晉升模式，建立人力發(fā)現(xiàn)和人才成長機制，建立人才儲備庫，制定人才培訓計劃等。使企業(yè)的人才能夠脫穎而出，使企業(yè)的人才真正成為能為企業(yè)所用的人力資源，并能為企業(yè)的發(fā)展服務，為企業(yè)創(chuàng)造效益。任何控制活動的進行都是建立在對信息利用和處理基礎之上的。特別是在信息技術飛速發(fā)展的今天，企業(yè)更應當重視對信息系統(tǒng)的建設和完善，以保證組織內的信息能夠及時全面地被采集、傳輸、處理、反饋。比如企業(yè)可以通過實施 ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)來完善企業(yè)自身的信息系統(tǒng)建設，整合企業(yè)經(jīng)營管理各方面的信息資源。同時借助 Inter 技術來實現(xiàn)公司內部信息的及時傳統(tǒng)和處理。企業(yè)會計政策是企業(yè)內部控制制度的組成部分，對于現(xiàn)金流的內控來說，企業(yè)的政策制定和選擇機制對其有著重要的影響。這是因為，企業(yè)對會計政策的制定與選擇須遵循一定的規(guī)則和程序，不同的企業(yè)在選擇這些規(guī)則和程序時，會有不同的價值取向。這種價值取向對企業(yè)制定和完善本企業(yè)的現(xiàn)金流內部控制制度也同樣具有決定作用。 加強對影響企業(yè)現(xiàn)金流的各種風險的評估和預測企業(yè)現(xiàn)金流的風險包括影響現(xiàn)金流入的風險、現(xiàn)金流出的風險以及現(xiàn)金流的存量形態(tài)即銀行存款、現(xiàn)金和其他短期就能變現(xiàn)的現(xiàn)金等價物上存在的風險等。企業(yè)對影響現(xiàn)金流的各種風險進行必要的管理、監(jiān)控和評估，可以從以下幾個方面入手。企業(yè)成立的獨立的風險管理部門可以是企業(yè)的一個職能部門，也可以是具有相當獨立程度的由各部門的專業(yè)人才組成的風險管理委員會，必要時還32 / 46應當聘請企業(yè)外部的有關風險評估和風險管理專家的參與。企業(yè)的風險管理機構為企業(yè)的風險管理提供的組織保障。風險管理機構對涉及企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的各方面的風險均應進行管理和監(jiān)控。從公司目前的情況來看，公司可以成立由公司財務部門、審計部門、工程投招標管理部門、工程技術部門、公司采購部門的相關人員組成風險管理委員會，由其對公司現(xiàn)金流上的風險進行分析與評估，定期或不定期地提出風險分析報告。對于公司準備進行工程投標的項目，應當分析工程完工后相關利益流入公司的可能性，對于那種風險較高，即使工程完工后工程結算的現(xiàn)金不能流入企業(yè)的項目，公司不能盲目投標。同時對于來自企業(yè)外部的風險，公司可委托專門的風險調查分析評估機構進行分析，提出風險分析報告，供公司決策使用?，F(xiàn)金流預警系統(tǒng)的作用在于當企業(yè)現(xiàn)金流偏離正常狀態(tài)時，報告企業(yè)可能面臨的現(xiàn)金流危機，通過分析造成該種狀態(tài)的原因，提前采取防范措施。該預警系統(tǒng)在依托現(xiàn)有財務預警系統(tǒng)的基礎上，增加對現(xiàn)金流的監(jiān)測功能。比如：在現(xiàn)有的風險管理機構內部增設專門或兼職的現(xiàn)金流的分析管理人員，在會計信息系統(tǒng)或其他內部報告系統(tǒng)中增加反映現(xiàn)金流方面的信息，加強對現(xiàn)金流的分析，形成專門的現(xiàn)金流分析報告等。預警系統(tǒng)一般包括專門的機構或人員、預警指標體系、相關的現(xiàn)金流信息及傳遞、指標的分析處理等。公司應當建立對現(xiàn)金流風險的定量分析機制。對現(xiàn)金流風險的定量分析，應根據(jù)財務報告和內部信息系統(tǒng)提供的其他專門現(xiàn)金流量資料進行。從定量分析所使用的指標來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。單變模式就是運用單一的財務指標或財務比率來對風險、危機進行評估。單變模式的分析方法通常采用趨勢分析法和橫向比較法。通過相關指標與本公司的歷史資料對比，反映該指標發(fā)展變化的趨勢，來判定公司在該方面可能面臨的問題為趨勢分析法。橫向比較法則測重于公司與同行業(yè)的其他公司的比較，通常橫向的比較分析公司在某一方面的優(yōu)劣，進而針對公司面臨的問題采取措施。單變模式對現(xiàn)金流的定量分析指標，依據(jù)需要了解和分析的問題不同通常包括 7：33 / 46⑴現(xiàn)金流的結構分析：現(xiàn)金流入結構比率、現(xiàn)金流出結構比率、流入流出比率。⑵變現(xiàn)能力分析：流動比率、速動比率。⑶流動性分析：現(xiàn)金到期債務比、現(xiàn)金流動負債比、現(xiàn)金債務總額比。⑷獲取現(xiàn)金能力分析：銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。⑸財務彈性分析：現(xiàn)金滿足投資比率。⑹收益質量分析：現(xiàn)金營運指數(shù)。由于本公司是從事水電施工的國有獨資公司，相關指標在使用上應作適當調。如銷售現(xiàn)金比中的銷售金額用工程結算收入代替。同時對相關指標的分析還可進行拓展。如對不同的工程中標項目的工程結算收入與實際收到的現(xiàn)金進行比較，便于不同項目間現(xiàn)金回收情況的分析，對現(xiàn)金回收情況不好的工程項目應分析其原因，并加以重點跟蹤。多變量模型是通過兩個以上的指標組合來對企業(yè)可能面臨的風險進行監(jiān)測和分析的模式。主要包括：⑴利用企業(yè)經(jīng)營安全率和資金安全率兩個因素的不同組合分析來斷定企業(yè)所面臨的情況 8。⑵運用愛德華阿爾曼提出的“Z 計分模型 9”判斷企業(yè)破產(chǎn)的可能性。公司在進行定量分析的同時，應當進行風險的定性分析。有時定性分析比定量分析更為有效。這是因為：其一、定量分析的部分指標是依據(jù)過去的數(shù)據(jù)得出的，企業(yè)過去的繁榮并不一定意味企業(yè)在將來也一定繁榮；其二、有些定量分析的指標是根據(jù)預測資料得出的，雖然預測往往是經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員進行的，但客觀環(huán)境的變化以及預測者的主觀因素可能使預測數(shù)據(jù)與客觀實際相去甚遠；其三、定量分析所使用的指標或比率不可能全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，比如在描述企業(yè)經(jīng)營管理面臨的外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境、制度因素、法律制度、所在地區(qū)或國家的文化特點、行業(yè)前景、科學技術發(fā)展、人7 有關指標參考了由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫，經(jīng)濟科學出版社出版的 2022 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《財務成本管理》 。8 楊有紅 主編： 《企業(yè)內部控制框架》 浙江人民出版社 第 94 頁。9 財政部注冊會計師考試委員會辦公室編，2022 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《財務成本管理》經(jīng)濟科學出版社出版，第 485 頁。34 / 46力資源狀況、企業(yè)內部的管理狀況、企業(yè)的制度建設狀況、企業(yè)現(xiàn)有人才儲備狀況、本企業(yè)區(qū)別于行業(yè)內其他企業(yè)的特點等方面，定性分析具有不可替代的作用。而這些因素往往是企業(yè)所面臨的風險的源泉。定性分析的方法包括：調查分析法、專家分析法等。比如，公司在工程投標以前，就可以聘請專家或專門的調查分析機構，對工程發(fā)包方、工程的項目前景等進行分析，用以評價一旦工程中標，在公司完成相應工程建設任務后，相關的收入流入企業(yè)的可能性，以及流入企業(yè)的可能的時間安排等。公司的專門業(yè)的風險管理人員結合對風險的定量分析和定性分析，提出專門的風險分析報告，對風險作出綜合評估，供決策者參考。 規(guī)范和完善現(xiàn)金流的各種控制活動。企業(yè)通過現(xiàn)金預算的編制能全面反映和揭示企業(yè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足等內容，并對現(xiàn)金不足部分制定籌措方案和對多余部分制定利用方案?，F(xiàn)金預算是在其他一系列預算編制的基礎上，對其他預算中有關現(xiàn)金收支部分進行匯總，并對現(xiàn)金收支差額部分制定平衡計劃。因此，公司應當建立現(xiàn)金預算編制制度，使公司每一現(xiàn)金收支的發(fā)生部門或單位的有關現(xiàn)金收支活動都能事先地被揭示出來，通過逐級的匯總上報，最后由公司財務部門匯總編制整個公司的現(xiàn)金預算。該預算經(jīng)公司有關部門批準后，作為對整個公司現(xiàn)金流進行控制的依據(jù)。公司現(xiàn)金預算的編制的基礎包括：⑴銷售預算。銷售預算是根據(jù)公司對工程中標情況和中標工程的可能完成情況進行合理估計編制的。該預算的編制須從單個工程項目開始，預算編制人員須結合工程承包合同對影響工程完成的各種可能因素進行分析和預測，對各階段的可能完成情況進行合理的預測。在此基礎上，根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程承包合同、對工程發(fā)包方的資信分析、公司的信用政策等因素綜合考慮，完成對公司經(jīng)營現(xiàn)金流入的分析預測，編制銷售收入產(chǎn)生的現(xiàn)金流入預算。⑵生產(chǎn)預算以及在此基礎上編制的直接材料預算、直接人工預算、制造35 / 46費用預算以及由于特殊施工工藝要求需添置的生產(chǎn)設備預算。生產(chǎn)預算是在銷售預算的基礎上編制的本公司的施工生產(chǎn)預算，主要內容包括計算完成預計工程結算的實際工程量。在此基礎上計算完成預計工程量需要的各種建筑材料，結合公司庫存材料的實際情況和需要保留的保險儲備，計算需要購買的建筑材料。同時編制購買所需材料需要實際支付的現(xiàn)金支出。人工預算和制造費用預算也是在生產(chǎn)預算的基礎上編制完成的。人工預算根據(jù)完成預計工程量需要的實際人工和相應的工資標準水平進行編制。通常所有的人工支出確立需在當期支付現(xiàn)金。制造費用預算的編制一般根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)或有關費用預算標準乘以預計工程量進行。除固定資產(chǎn)的折舊支出外，一般其他制造費用均需當期支付現(xiàn)金。另外，某些特殊施工項目的特殊施工工藝要求使用特殊的施工設備才能完成。當這些特殊設備能夠經(jīng)濟合理地在設備租賃市場租賃時，該費用有關的現(xiàn)金支出預算在制造費用中進行；當這些設備必須由企業(yè)進行購置時，公司還應當編制相應的設備購置的現(xiàn)金支出預算。⑶期間費用預算。期間費用的預算一般由公司總部有關部門進行。公司期間費用的范圍包括：公司總部管理人員的工資及其福利支出、公司總部進行工程投標準備的有關支出、公司總部的其他日常支出等。該部分的支出一般在支出發(fā)生當期均需現(xiàn)金支出。⑷現(xiàn)金預算。在以上有關預算中現(xiàn)金流入、流出的基礎上，結合公司每期末的現(xiàn)金結余或不足情況，制定資金使用計劃或資金籌措計劃，匯總編制公司的現(xiàn)金預算。實際上，銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算是由公司的各基層項目施工單位根據(jù)本工程或本項目的實際情況編制，經(jīng)過公司有關部門分析調整并逐級匯總而來。公司的現(xiàn)金預算既可以依據(jù)其他預算編制得出，也可以在各基層單位現(xiàn)金預算的基礎上，加上公司總部的調整內容編制得出。通過現(xiàn)金預算的編制，公司的各級各部門對本單位面臨的風險進行的一個全面的審視，對本單位的資源利用情況和經(jīng)營管理狀況有了全面的了解，從而有利用于各單位管理水平的提高。對現(xiàn)金流入的控制應當在分析現(xiàn)金流入各環(huán)節(jié)的基礎，對有關的關鍵控36 / 46制點或關鍵控制部位進行控制。⑴現(xiàn)金流入的授權審批。公司的現(xiàn)金流入主要為通過完成承包工程的建設施工而獲取的工程結算收入。公司的工程部門在工程完工或工程進行到工程承包合同規(guī)定的進度時，應當編制工程結算書，報公司有關負責領導審批后，報工程發(fā)包方確認，之后交由公司財務部門按照工程合同的規(guī)定向工程發(fā)包方辦理款項結算。公司應當明確辦理工程結算的不同崗位和不同部門在該項業(yè)務中的職責權限，保證每一員工的行為均得到恰當?shù)氖跈唷Ｍ瑫r，對必要時需要進行的對外籌集資金，應當明確規(guī)定必須由公司總部統(tǒng)一進行或在公司總部的授權下進行。⑵現(xiàn)金流入的不相容職務的分離。現(xiàn)金流入的不相容職務的分離包括：授權辦理工程結算的人員與進行工程結算工作的人員相分離、編制工程結算書的人員與辦理工程價款收入的人員相分離、辦理工程價款收入的人員與進行會計處理的人員相分離、進行現(xiàn)金收審核的人員與上述各崗位的人員進行分離。在公司的特殊時期或人員較少的項目部，當進行必要的控制所需的人員不符合控制要求時，可以引進外部的力量形成必要的控制鏈條。例如可以讓工程的發(fā)包方向本公司寄送工程價款結算資料來彌補辦理工程結算人員減少。可以讓公司的開戶銀行以更加主動的方式參與到本公司的工程結算中來，以驗證從工程發(fā)包方寄出的款項確已按確定金額到達本公司賬戶等。⑶現(xiàn)金流入的文件記錄。公司應當以文件或制度的形式明確公司的各崗位在辦理現(xiàn)金流入的各環(huán)節(jié)的職責、權限等內容。同時對流動于各環(huán)節(jié)并最終成為會計記錄的原始憑證的有關單據(jù)和資料進行事先的統(tǒng)一編號，要求事項辦理人員在相關的文件和資料