【正文】 息系統(tǒng)的建設或改建工作較為滯后。近些年來，企業(yè)經營的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，公司承擔施工任務的形式由原來主要修建國家援助西藏的大型水電站轉變?yōu)樵谒娊ㄔO市場上以招投標方式中標的施工項目，每一施工項目不象以前那樣，需要集團軍聯(lián)合作戰(zhàn)才能建設完成。所以公司的人員分散施工，就為公司的管理帶來新的問題。但是，面對這樣的變化，公司的組織結構以及與此相適應的信息處理與傳遞方式、公司信息系統(tǒng)的建設并未作出相應的調整，以順應這種變化。其次，內部信息溝通的載體還不健全或不完善。公司的內部信息大多以施工技術交流為目的，以傳統(tǒng)的施工生產技術為主，兼職顧公司內部各單位行政方面的內容，對公司經營管理方面的信息，特別是公司現(xiàn)金流的監(jiān)控和管理方面的信息卻基本沒有。最后，對現(xiàn)代高科技的應用或利用現(xiàn)代高科28 / 61技以克服自然環(huán)境或自然條件的惡劣不夠。由于公司的各施工項目相對分散于通訊、交通不發(fā)達的地區(qū)，公司的內部的信息交流顯得較為困難。但隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，特別是網絡技術和通訊技術的發(fā)展，為公司克服這些困難提供了可能的技術解決方案。包括缺乏相應的內部控制人才和缺乏相應的部門的監(jiān)控活動。如前所述，由于公司的管理階層對內部控制及其他管理知識的缺乏，沒有認識到內部控制對公司管理的重要性，因而也不可能對內部控制產生由上而下的推動。同時，由于公司從事審計工作的審計人員較為缺乏，且從事相關工作的業(yè)務知識和業(yè)務技能沒有得到及時的更新與加強，因而也不可能自主地從事或推動對傳統(tǒng)審計范圍的突破。然而，健全、有效的內部控制不僅需要涉及現(xiàn)金流整個流程的控制活動，也需要一個對這些活動進行監(jiān)督與評價的監(jiān)控系統(tǒng)。公司現(xiàn)有的審計部門從成立至今，其從業(yè)人員一直未超過四個，最低時公司的審計部門的員工只有二名。同時審計部門的員工的專業(yè)技術職稱也一直偏低，至 1999 年除一名審計部門負責人為會計師外，其余人員均為會計員或助理會計師，這從一個側面反映了其從業(yè)人員的業(yè)務技能不可能太高。由公司審計部門負責編寫的反映公司內部各單位審計情況的《審計報告》 、 《審計簡報》的內容也僅限于某某單位違反內部管理規(guī)定、違反財經紀律、會計科目使用上的混亂等內容。對現(xiàn)金流的關注和揭示、對管理制度本身的評價、針對近年來各單位開展的會計電算化工作和會計電算化系統(tǒng)進行評價等內容根本未予涉及。 從以上的內容可以看出，A 公司對現(xiàn)金流控制盡管也有其成功之處，至少從實踐來看，保證了公司成立十多年來沒有較多和較大的經濟犯罪案件的發(fā)生，但是這種建立經驗基礎之上的控制活動越來越不適應現(xiàn)代社會日新月異的變化，也越來越不能滿足公司經營發(fā)展的需要。由于 A 公司的相關管理制度的不完善和管理手段的落后，注定了其現(xiàn)金流的內部控制制度的建立和完善需要一個較為漫長的過程。29 / 61第四章 完善 A 公司現(xiàn)金流財務內部控制的設想 現(xiàn)金流內部控制的目標從前面的論述我們知道，內部控制的目標包括三個方面的內容：經營的效率效果、財務報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。同樣，我們可以認為現(xiàn)金流的內部控制目標也應當是如下的三個方面：現(xiàn)金流管理和利用的效率、財務報告中有關現(xiàn)金流特別是現(xiàn)金流量報表的相關報告內容的可靠性以及現(xiàn)金流管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。具體表現(xiàn)為如下幾個方面：。企業(yè)的收入是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源。如果企業(yè)的收入不能及時實現(xiàn)現(xiàn)金的流入，形成應收賬款，甚至形成呆壞賬，那么企業(yè)收入的質量就降低了。如果形成的應收賬款長期不能收回，或者企業(yè)的呆壞賬較多，那么企業(yè)的生產經營就可能難以為繼。企業(yè)的現(xiàn)金流出必須是滿足企業(yè)生產經營所需要的必要的支出，各項流出均須經過相應授權批準程序，防止企業(yè)員工的挪用或者舞弊行為。通常，企業(yè)的現(xiàn)金流出的各種批準權限應當在企業(yè)的有關規(guī)章制度中明確。比如企業(yè)生產經營的日?，F(xiàn)金流出的批準權限為企業(yè)的總經理或經其授權的其他經營管理人員，而涉及重大的投資支出，其批準權限通常為董事會。企業(yè)的現(xiàn)金支出必須符合有關法律的規(guī)定，不能違背有關法律法規(guī)的規(guī)定。更不能從事非法活動。企業(yè)對流入企業(yè)的現(xiàn)金同樣應當進行合法性、合規(guī)性的檢查，杜絕出租出借賬戶等非法行為的發(fā)生。企業(yè)應當保證現(xiàn)金使用于經過相應程序批準的項目或用途，以保證有關項目的正常進行。企業(yè)財務管理的一項重要職能就是籌措生產經營所需資金。因此，企業(yè)30 / 61應當對企業(yè)生產經營的現(xiàn)金需求進行分析，如果企業(yè)已有現(xiàn)金不能滿足企業(yè)生產經營的需要，就要通過適當?shù)耐緩胶头绞竭M行籌資。，符合企業(yè)價值最大化目標。企業(yè)現(xiàn)金資產的使用必須服從和服務于企業(yè)的總體目標，努力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，對各項現(xiàn)金資產的使用均須經過可行性分析，保證企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。企業(yè)的現(xiàn)金資產是最易被侵占挪用的資產，因此，企業(yè)對庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金以及其他可以等同于現(xiàn)金的資產必須進行嚴格的管理，以防止被不法侵占和挪用。，并能滿足信息使用者對信息的需要。企業(yè)應當對本企業(yè)的現(xiàn)金流量有關資料的揭示符合有關規(guī)定，從當前來看，就是要按照《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》的要求編制現(xiàn)金流量表，并在財務情況說明書和會計報表附注中對現(xiàn)金流量表無法揭示的內容進行分析和說明，以滿足財務信息使用者的不同需求。 建立健全 A 公司現(xiàn)金流的內部控制遵照 COSO 報告的主要精神，要實現(xiàn)現(xiàn)金流內控目標，從 A 公司的實際情況看，主要應從如下五個方面入手： 營造現(xiàn)金流管理的控制環(huán)境 在這里，控制環(huán)境不僅包括內部控制框架所包括的環(huán)境，而且還包括相對于現(xiàn)金流管理來說屬于控制環(huán)境的因素。這些環(huán)境因素主要包括：。管理者的經營哲學及經營風格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好。其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響。這是因為企業(yè)的任何管理制度者是企業(yè)管理者群體意志體現(xiàn)，其中必然因管理者的不同的經營哲學及經營風格而不同。管理階層的管理哲學及經營風格包括企31 / 61業(yè)承受營業(yè)風險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應、對企業(yè)財務進而對企業(yè)現(xiàn)金流管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。這些管理哲學及經營風格主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一、企業(yè)接受風險的程度。第二、關鍵崗位的人員輪換。第三、管理當局對數(shù)據(jù)處理和會計職能的態(tài)度以及對財務報告可靠性和安全性的關心程度。第四、對財務報告的態(tài)度。包括對會計處理方法的運用等。從 A 公司來說，管理者應當加強自身的管理理論知識的學習、培養(yǎng)自身良好的世界觀和價值觀，進而以健康積極的理念引導公司的行為。企業(yè)的組織結構為企業(yè)管理和企業(yè)目標的實現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結構建設的好壞直接影響企業(yè)經營成果和控制的效果。因此，企業(yè)組織結構能否良好高效地運轉，直接決定著在其框架下運行的內部控制制度的效果。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)生產經營的特點及內部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實際的組織結構。在當前現(xiàn)代科技發(fā)展和管理技術飛速發(fā)展的今天，公司應當積極而理性地運用這些成果，改善傳統(tǒng)的多層級的組織結構，努力使組織結構更加扁平化。同時針對公司目前施工任務高度分散的特點，建立柔性的組織結構。一旦有新的施工建設任務，即從相關的各職能部門抽調相應的管理人員和專業(yè)技術人員，突破傳統(tǒng)的部門分割和職務級別的限制，組成精干高效的施工項目部。待項目任務結束后，除有另外任務外，相關人員仍回原來工作部門工作。在完善的公司治理結構中，董事會是公司的決策機構，對公司的經營管理具有決定性的作用。在國有獨資公司中，由于沒有投資各方代表選舉產生或由投資各方代表組成的董事會，公司的決策職能被總經理辦公會所承擔。因此，公司應當按照有關法律的要求落實總經理辦公會的具體職責，充分發(fā)揮其在公司經營管理中的作用，提高公司決策和管理的科學性。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，公司的董事會的職責之一即是負責制定公司的管理制度。從 A 公司來說，公司也應當充分發(fā)揮總經理辦公會在制度建設方面的作用。32 / 61。企業(yè)經營者作為企業(yè)管理活動的具體執(zhí)行者，其文化素質和職業(yè)道德必然對企業(yè)的經營活動產生重大影響。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，企業(yè)的經理階層負責執(zhí)行董事會的有關決定和決策，負責制定企業(yè)的具體規(guī)章制度，這些執(zhí)行決定或決策的過程以及制定的具體的規(guī)章制度無不體現(xiàn)經營者階層的基本理念和觀點。企業(yè)文化作為一種無形的力量，是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。不同的企業(yè)文化對處于其中的成員的行為、思想、觀念具有不同的影響和約束。企業(yè)不僅應當致立于建立完善的內控制度，而且應當堅持現(xiàn)金優(yōu)先的原則。努力使這些觀念成為全體員工的共同認識，從而成為企業(yè)文化的重要組成部分。企業(yè)的組織結構為企業(yè)進行經營活動提供了合理的框架，它是企業(yè)進行內部控制的硬件系統(tǒng)。而企業(yè)的經營活動究競如何開展、不同層級的企業(yè)員工在企業(yè)中的享有權利和應當承擔的義務如何、不同的崗位之間如何進行科學合理的分工，則是企業(yè)進行內部控制活動的軟件系統(tǒng)。因此，科學合理的權責分派體系是建立健全內部控制制度的基礎。公司應當以公司文件的形式明確公司的各級部門和機構以及公司的各級管理者和公司員工在公司中的職責權限，這一方面明確了公司的在內部控制活動中的權利，另一方面，一旦出現(xiàn)控制失誤或者出現(xiàn)失控，就能明確具體地找到責任的承擔者。COSO 報告特別強調 “人 ”在內部控制中重要性。而企業(yè)的人力資源政策則是為企業(yè)尋找和保留充足的、能夠滿足企業(yè)發(fā)展需要的人才。因而，人力資源政策是企業(yè)目標能否實現(xiàn)的關鍵因素。從公司目前來看，應當著手審視傳統(tǒng)的人事政策，突破人才使用上的官僚主義和傳統(tǒng)的按部就班的人才逐級晉升模式，建立人力發(fā)現(xiàn)和人才成長機制，建立人才儲備庫，制定人才培33 / 61訓計劃等。使企業(yè)的人才能夠脫穎而出，使企業(yè)的人才真正成為能為企業(yè)所用的人力資源，并能為企業(yè)的發(fā)展服務，為企業(yè)創(chuàng)造效益。任何控制活動的進行都是建立在對信息利用和處理基礎之上的。特別是在信息技術飛速發(fā)展的今天，企業(yè)更應當重視對信息系統(tǒng)的建設和完善，以保證組織內的信息能夠及時全面地被采集、傳輸、處理、反饋。比如企業(yè)可以通過實施 ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)來完善企業(yè)自身的信息系統(tǒng)建設，整合企業(yè)經營管理各方面的信息資源。同時借助 Inter 技術來實現(xiàn)公司內部信息的及時傳統(tǒng)和處理。企業(yè)會計政策是企業(yè)內部控制制度的組成部分，對于現(xiàn)金流的內控來說，企業(yè)的政策制定和選擇機制對其有著重要的影響。這是因為，企業(yè)對會計政策的制定與選擇須遵循一定的規(guī)則和程序，不同的企業(yè)在選擇這些規(guī)則和程序時，會有不同的價值取向。這種價值取向對企業(yè)制定和完善本企業(yè)的現(xiàn)金流內部控制制度也同樣具有決定作用。 加強對影響企業(yè)現(xiàn)金流的各種風險的評估和預測企業(yè)現(xiàn)金流的風險包括影響現(xiàn)金流入的風險、現(xiàn)金流出的風險以及現(xiàn)金流的存量形態(tài)即銀行存款、現(xiàn)金和其他短期就能變現(xiàn)的現(xiàn)金等價物上存在的風險等。企業(yè)對影響現(xiàn)金流的各種風險進行必要的管理、監(jiān)控和評估，可以從以下幾個方面入手。企業(yè)成立的獨立的風險管理部門可以是企業(yè)的一個職能部門，也可以是具有相當獨立程度的由各部門的專業(yè)人才組成的風險管理委員會，必要時還應當聘請企業(yè)外部的有關風險評估和風險管理專家的參與。企業(yè)的風險管理機構為企業(yè)的風險管理提供的組織保障。風險管理機構對涉及企業(yè)經營管理所面臨的各方面的風險均應進行管理和監(jiān)控。從公司目前的情況來看，公司可以成立由公司財務部門、審計部門、工程投招標管理部門、工程技術部門、公司采購部門的相關人員組成風險管理委員會，由其對公司現(xiàn)金流上的風險34 / 61進行分析與評估，定期或不定期地提出風險分析報告。對于公司準備進行工程投標的項目，應當分析工程完工后相關利益流入公司的可能性，對于那種風險較高，即使工程完工后工程結算的現(xiàn)金不能流入企業(yè)的項目，公司不能盲目投標。同時對于來自企業(yè)外部的風險，公司可委托專門的風險調查分析評估機構進行分析，提出風險分析報告，供公司決策使用?，F(xiàn)金流預警系統(tǒng)的作用在于當企業(yè)現(xiàn)金流偏離正常狀態(tài)時，報告企業(yè)可能面臨的現(xiàn)金流危機，通過分析造成該種狀態(tài)的原因，提前采取防范措施。該預警系統(tǒng)在依托現(xiàn)有財務預警系統(tǒng)的基礎上，增加對現(xiàn)金流的監(jiān)測功能。比如：在現(xiàn)有的風險管理機構內部增設專門或兼職的現(xiàn)金流的分析管理人員，在會計信息系統(tǒng)或其他內部報告系統(tǒng)中增加反映現(xiàn)金流方面的信息，加強對現(xiàn)金流的分析，形成專門的現(xiàn)金流分析報告等。預警系統(tǒng)一般包括專門的機構或人員、預警指標體系、相關的現(xiàn)金流信息及傳遞、指標的分析處理等。公司應當建立對現(xiàn)金流風險的定量分析機制。對現(xiàn)金流風險的定量分析，應根據(jù)財務報告和內部信息系統(tǒng)提供的其他專門現(xiàn)金流量資料進行。從定量分析所使用的指標來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。單變模式就是運用單一的財務指標或財務比率來對風險、危機進行評估。單變模式的分析方法通常采用趨勢分析法和橫向比較法。通過相關指標與本公司的歷史資料對比，反映該指標發(fā)展變化的趨勢，來判定公司在該方面可能面臨的問題為趨勢分析法。橫向比較法則測重于公司與同行業(yè)的其他公司的比較，通常橫向的比較分析公司在某一方面的優(yōu)劣，進而針對公司面臨的問題采取措施。單變模式對現(xiàn)金流的定量分析指標，依據(jù)需要了解和分析的問題不同通常包括 7：⑴現(xiàn)金流的結構分析：現(xiàn)金流入結構比率、現(xiàn)金流出結構比率、流入流出比率。⑵變現(xiàn)能力分析：流動比率、速動比率。7 有關指標參