【正文】 但也公司的相關(guān)控制制度的窘?jīng)r敲響了警鐘。，導(dǎo)致相關(guān)信息的傳遞和溝通不及時、不暢通。由于公司的組織結(jié)構(gòu)是傳統(tǒng)的直線職能制，公司的層級較多，公司領(lǐng)導(dǎo)層的決策自上而下的傳遞和公司基層的相關(guān)決策信息自下而上的傳遞均需經(jīng)過較多的環(huán)節(jié)。加之公司的生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)決定了公司的高度分散狀態(tài)且很多進(jìn)行施工生產(chǎn)的分公司和項(xiàng)目部大多處在西藏和新疆這樣基礎(chǔ)設(shè)施極不發(fā)達(dá)的地區(qū)，公司基層的有關(guān)報告或報表到達(dá)公司總部，再形成與決策有關(guān)的資料到公司的決策層手中，需要更長的時間。應(yīng)當(dāng)說公司的信息與溝通不暢的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，信息系統(tǒng)的建設(shè)或改建工作較為滯后。近些年來，企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，公司承擔(dān)施工任務(wù)的形式由原來主要修建國家援助西藏的大型水電站轉(zhuǎn)變?yōu)樵谒娊ㄔO(shè)市場上以招投標(biāo)方式中標(biāo)的施工項(xiàng)目，每一施工項(xiàng)目不象以前那樣，需要集團(tuán)軍聯(lián)合作戰(zhàn)才能建設(shè)完成。所以公司的人員分散施工，就為公司的管理帶來新的問題。但是，面對這樣的變化，公司的組織結(jié)構(gòu)以及與此相適應(yīng)的信28 / 46息處理與傳遞方式、公司信息系統(tǒng)的建設(shè)并未作出相應(yīng)的調(diào)整，以順應(yīng)這種變化。其次，內(nèi)部信息溝通的載體還不健全或不完善。公司的內(nèi)部信息大多以施工技術(shù)交流為目的，以傳統(tǒng)的施工生產(chǎn)技術(shù)為主，兼職顧公司內(nèi)部各單位行政方面的內(nèi)容，對公司經(jīng)營管理方面的信息，特別是公司現(xiàn)金流的監(jiān)控和管理方面的信息卻基本沒有。最后，對現(xiàn)代高科技的應(yīng)用或利用現(xiàn)代高科技以克服自然環(huán)境或自然條件的惡劣不夠。由于公司的各施工項(xiàng)目相對分散于通訊、交通不發(fā)達(dá)的地區(qū)，公司的內(nèi)部的信息交流顯得較為困難。但隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊技術(shù)的發(fā)展，為公司克服這些困難提供了可能的技術(shù)解決方案。包括缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制人才和缺乏相應(yīng)的部門的監(jiān)控活動。如前所述，由于公司的管理階層對內(nèi)部控制及其他管理知識的缺乏，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制對公司管理的重要性，因而也不可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生由上而下的推動。同時，由于公司從事審計(jì)工作的審計(jì)人員較為缺乏，且從事相關(guān)工作的業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)技能沒有得到及時的更新與加強(qiáng)，因而也不可能自主地從事或推動對傳統(tǒng)審計(jì)范圍的突破。然而，健全、有效的內(nèi)部控制不僅需要涉及現(xiàn)金流整個流程的控制活動，也需要一個對這些活動進(jìn)行監(jiān)督與評價的監(jiān)控系統(tǒng)。公司現(xiàn)有的審計(jì)部門從成立至今，其從業(yè)人員一直未超過四個，最低時公司的審計(jì)部門的員工只有二名。同時審計(jì)部門的員工的專業(yè)技術(shù)職稱也一直偏低，至 1999 年除一名審計(jì)部門負(fù)責(zé)人為會計(jì)師外，其余人員均為會計(jì)員或助理會計(jì)師，這從一個側(cè)面反映了其從業(yè)人員的業(yè)務(wù)技能不可能太高。由公司審計(jì)部門負(fù)責(zé)編寫的反映公司內(nèi)部各單位審計(jì)情況的《審計(jì)報告》 、 《審計(jì)簡報》的內(nèi)容也僅限于某某單位違反內(nèi)部管理規(guī)定、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、會計(jì)科目使用上的混亂等內(nèi)容。對現(xiàn)金流的關(guān)注和揭示、對管理制度本身的評價、針對近年來各單位開展的會計(jì)電算化工作和會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行評價等內(nèi)容根本未予涉及。 從以上的內(nèi)容可以看出，A 公司對現(xiàn)金流控制盡管也有其成功之處，至少從實(shí)踐來看，保證了公司成立十多年來沒有較多和較大的經(jīng)濟(jì)犯罪案件的發(fā)生，但是這種建立經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上的控制活動越來越不適應(yīng)現(xiàn)代社會日新月異的變化，也越來越不能滿足公司經(jīng)營發(fā)展的需要。由于 A 公司的相關(guān)管理29 / 46制度的不完善和管理手段的落后，注定了其現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度的建立和完善需要一個較為漫長的過程。第四章 完善 A 公司現(xiàn)金流財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)想 現(xiàn)金流內(nèi)部控制的目標(biāo)從前面的論述我們知道，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括三個方面的內(nèi)容：經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。同樣，我們可以認(rèn)為現(xiàn)金流的內(nèi)部控制目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)是如下的三個方面：現(xiàn)金流管理和利用的效率、財(cái)務(wù)報告中有關(guān)現(xiàn)金流特別是現(xiàn)金流量報表的相關(guān)報告內(nèi)容的可靠性以及現(xiàn)金流管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。具體表現(xiàn)為如下幾個方面：。企業(yè)的收入是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源。如果企業(yè)的收入不能及時實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入，形成應(yīng)收賬款，甚至形成呆壞賬，那么企業(yè)收入的質(zhì)量就降低了。如果形成的應(yīng)收賬款長期不能收回，或者企業(yè)的呆壞賬較多，那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營就可能難以為繼。企業(yè)的現(xiàn)金流出必須是滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的必要的支出，各項(xiàng)流出均須經(jīng)過相應(yīng)授權(quán)批準(zhǔn)程序，防止企業(yè)員工的挪用或者舞弊行為。通常，企業(yè)的現(xiàn)金流出的各種批準(zhǔn)權(quán)限應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的有關(guān)規(guī)章制度中明確。比如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的日常現(xiàn)金流出的批準(zhǔn)權(quán)限為企業(yè)的總經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的其他經(jīng)營管理人員，而涉及重大的投資支出，其批準(zhǔn)權(quán)限通常為董事會。企業(yè)的現(xiàn)金支出必須符合有關(guān)法律的規(guī)定，不能違背有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。更不能從事非法活動。企業(yè)對流入企業(yè)的現(xiàn)金同樣應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合法性、合規(guī)性的檢查，杜絕出租出借賬戶等非法行為的發(fā)生。30 / 46企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證現(xiàn)金使用于經(jīng)過相應(yīng)程序批準(zhǔn)的項(xiàng)目或用途，以保證有關(guān)項(xiàng)目的正常進(jìn)行。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要職能就是籌措生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)金需求進(jìn)行分析，如果企業(yè)已有現(xiàn)金不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，就要通過適當(dāng)?shù)耐緩胶头绞竭M(jìn)行籌資。，符合企業(yè)價值最大化目標(biāo)。企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的使用必須服從和服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，對各項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)的使用均須經(jīng)過可行性分析，保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)是最易被侵占挪用的資產(chǎn)，因此，企業(yè)對庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金以及其他可以等同于現(xiàn)金的資產(chǎn)必須進(jìn)行嚴(yán)格的管理，以防止被不法侵占和挪用。，并能滿足信息使用者對信息的需要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對本企業(yè)的現(xiàn)金流量有關(guān)資料的揭示符合有關(guān)規(guī)定，從當(dāng)前來看，就是要按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》的要求編制現(xiàn)金流量表，并在財(cái)務(wù)情況說明書和會計(jì)報表附注中對現(xiàn)金流量表無法揭示的內(nèi)容進(jìn)行分析和說明，以滿足財(cái)務(wù)信息使用者的不同需求。 建立健全 A 公司現(xiàn)金流的內(nèi)部控制遵照 COSO 報告的主要精神，要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流內(nèi)控目標(biāo)，從 A 公司的實(shí)際情況看，主要應(yīng)從如下五個方面入手： 營造現(xiàn)金流管理的控制環(huán)境 在這里，控制環(huán)境不僅包括內(nèi)部控制框架所包括的環(huán)境，而且還包括相對于現(xiàn)金流管理來說屬于控制環(huán)境的因素。這些環(huán)境因素主要包括：。31 / 46管理者的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好。其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響。這是因?yàn)槠髽I(yè)的任何管理制度者是企業(yè)管理者群體意志體現(xiàn)，其中必然因管理者的不同的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格而不同。管理階層的管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格包括企業(yè)承受營業(yè)風(fēng)險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應(yīng)、對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)而對企業(yè)現(xiàn)金流管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。這些管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一、企業(yè)接受風(fēng)險的程度。第二、關(guān)鍵崗位的人員輪換。第三、管理當(dāng)局對數(shù)據(jù)處理和會計(jì)職能的態(tài)度以及對財(cái)務(wù)報告可靠性和安全性的關(guān)心程度。第四、對財(cái)務(wù)報告的態(tài)度。包括對會計(jì)處理方法的運(yùn)用等。從 A 公司來說，管理者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的管理理論知識的學(xué)習(xí)、培養(yǎng)自身良好的世界觀和價值觀，進(jìn)而以健康積極的理念引導(dǎo)公司的行為。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)管理和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營成果和控制的效果。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能否良好高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運(yùn)行的內(nèi)部控制制度的效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)及內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)。在當(dāng)前現(xiàn)代科技發(fā)展和管理技術(shù)飛速發(fā)展的今天，公司應(yīng)當(dāng)積極而理性地運(yùn)用這些成果，改善傳統(tǒng)的多層級的組織結(jié)構(gòu)，努力使組織結(jié)構(gòu)更加扁平化。同時針對公司目前施工任務(wù)高度分散的特點(diǎn)，建立柔性的組織結(jié)構(gòu)。一旦有新的施工建設(shè)任務(wù)，即從相關(guān)的各職能部門抽調(diào)相應(yīng)的管理人員和專業(yè)技術(shù)人員，突破傳統(tǒng)的部門分割和職務(wù)級別的限制，組成精干高效的施工項(xiàng)目部。待項(xiàng)目任務(wù)結(jié)束后，除有另外任務(wù)外，相關(guān)人員仍回原來工作部門工作。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會是公司的決策機(jī)構(gòu)，對公司的經(jīng)營管理具有決定性的作用。在國有獨(dú)資公司中，由于沒有投資各方代表選舉產(chǎn)生或由投資各方代表組成的董事會，公司的決策職能被總經(jīng)理辦公會所承擔(dān)。因此，公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律的要求落實(shí)總經(jīng)理辦公會的具體職責(zé)，充分發(fā)32 / 46揮其在公司經(jīng)營管理中的作用，提高公司決策和管理的科學(xué)性。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司的董事會的職責(zé)之一即是負(fù)責(zé)制定公司的管理制度。從 A 公司來說，公司也應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮總經(jīng)理辦公會在制度建設(shè)方面的作用。企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)管理活動的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會的有關(guān)決定和決策，負(fù)責(zé)制定企業(yè)的具體規(guī)章制度，這些執(zhí)行決定或決策的過程以及制定的具體的規(guī)章制度無不體現(xiàn)經(jīng)營者階層的基本理念和觀點(diǎn)。企業(yè)文化作為一種無形的力量，是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。不同的企業(yè)文化對處于其中的成員的行為、思想、觀念具有不同的影響和約束。企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)致立于建立完善的內(nèi)控制度，而且應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持現(xiàn)金優(yōu)先的原則。努力使這些觀念成為全體員工的共同認(rèn)識，從而成為企業(yè)文化的重要組成部分。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動提供了合理的框架，它是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的硬件系統(tǒng)。而企業(yè)的經(jīng)營活動究競?cè)绾伍_展、不同層級的企業(yè)員工在企業(yè)中的享有權(quán)利和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)如何、不同的崗位之間如何進(jìn)行科學(xué)合理的分工，則是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制活動的軟件系統(tǒng)。因此，科學(xué)合理的權(quán)責(zé)分派體系是建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。公司應(yīng)當(dāng)以公司文件的形式明確公司的各級部門和機(jī)構(gòu)以及公司的各級管理者和公司員工在公司中的職責(zé)權(quán)限，這一方面明確了公司的在內(nèi)部控制活動中的權(quán)利，另一方面，一旦出現(xiàn)控制失誤或者出現(xiàn)失控，就能明確具體地找到責(zé)任的承擔(dān)者。COSO 報告特別強(qiáng)調(diào) “人 ”在內(nèi)部控制中重要性。而企業(yè)的人力資源政33 / 46策則是為企業(yè)尋找和保留充足的、能夠滿足企業(yè)發(fā)展需要的人才。因而，人力資源政策是企業(yè)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。從公司目前來看，應(yīng)當(dāng)著手審視傳統(tǒng)的人事政策，突破人才使用上的官僚主義和傳統(tǒng)的按部就班的人才逐級晉升模式，建立人力發(fā)現(xiàn)和人才成長機(jī)制，建立人才儲備庫，制定人才培訓(xùn)計(jì)劃等。使企業(yè)的人才能夠脫穎而出，使企業(yè)的人才真正成為能為企業(yè)所用的人力資源，并能為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造效益。任何控制活動的進(jìn)行都是建立在對信息利用和處理基礎(chǔ)之上的。特別是在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)重視對信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，以保證組織內(nèi)的信息能夠及時全面地被采集、傳輸、處理、反饋。比如企業(yè)可以通過實(shí)施 ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)來完善企業(yè)自身的信息系統(tǒng)建設(shè)，整合企業(yè)經(jīng)營管理各方面的信息資源。同時借助 Inter 技術(shù)來實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部信息的及時傳統(tǒng)和處理。企業(yè)會計(jì)政策是企業(yè)內(nèi)部控制制度的組成部分，對于現(xiàn)金流的內(nèi)控來說，企業(yè)的政策制定和選擇機(jī)制對其有著重要的影響。這是因?yàn)?，企業(yè)對會計(jì)政策的制定與選擇須遵循一定的規(guī)則和程序，不同的企業(yè)在選擇這些規(guī)則和程序時，會有不同的價值取向。這種價值取向?qū)ζ髽I(yè)制定和完善本企業(yè)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度也同樣具有決定作用。 加強(qiáng)對影響企業(yè)現(xiàn)金流的各種風(fēng)險的評估和預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流的風(fēng)險包括影響現(xiàn)金流入的風(fēng)險、現(xiàn)金流出的風(fēng)險以及現(xiàn)金流的存量形態(tài)即銀行存款、現(xiàn)金和其他短期就能變現(xiàn)的現(xiàn)金等價物上存在的風(fēng)險等。企業(yè)對影響現(xiàn)金流的各種風(fēng)險進(jìn)行必要的管理、監(jiān)控和評估，可以從以下幾個方面入手。企業(yè)成立的獨(dú)立的風(fēng)險管理部門可以是企業(yè)的一個職能部門，也可以是具有相當(dāng)獨(dú)立程度的由各部門的專業(yè)人才組成的風(fēng)險管理委員會，必要時還應(yīng)當(dāng)聘請企業(yè)外部的有關(guān)風(fēng)險評估和風(fēng)險管理專家的參與。企業(yè)的風(fēng)險管理34 / 46機(jī)構(gòu)為企業(yè)的風(fēng)險管理提供的組織保障。風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)對涉及企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的各方面的風(fēng)險均應(yīng)進(jìn)行管理和監(jiān)控。從公司目前的情況來看，公司可以成立由公司財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、工程投招標(biāo)管理部門、工程技術(shù)部門、公司采購部門的相關(guān)人員組成風(fēng)險管理委員會，由其對公司現(xiàn)金流上的風(fēng)險進(jìn)行分析與評估，定期或不定期地提出風(fēng)險分析報告。對于公司準(zhǔn)備進(jìn)行工程投標(biāo)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分析工程完工后相關(guān)利益流入公司的可能性，對于那種風(fēng)險較高，即使工程完工后工程結(jié)算的現(xiàn)金不能流入企業(yè)的項(xiàng)目，公司不能盲目投標(biāo)。同時對于來自企業(yè)外部的風(fēng)險，公司可委托專門的風(fēng)險調(diào)查分析評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析，提出風(fēng)險分析報告，供公司決策使用?，F(xiàn)金流預(yù)警系統(tǒng)的作用在于當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流偏離正常狀態(tài)時，報告企業(yè)可能面臨的現(xiàn)金流危機(jī)，通過分析造成該種狀態(tài)的原因，提前采取防范措施。該預(yù)警系統(tǒng)在依托現(xiàn)有財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加對現(xiàn)金流的監(jiān)測功能。比如：在現(xiàn)有的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部增設(shè)專門或兼職的現(xiàn)金流的分析管理人員，在會計(jì)信息系統(tǒng)或其他內(nèi)部報告系統(tǒng)中增加反映現(xiàn)金流方面的信息，加強(qiáng)對現(xiàn)金流的分析，形成專門的現(xiàn)金流分析報告等。預(yù)警系統(tǒng)一般包括專門的機(jī)構(gòu)或人員、預(yù)警指標(biāo)體系、相關(guān)的現(xiàn)金流信息及傳遞、指標(biāo)的分析處理等。公司應(yīng)當(dāng)建立對現(xiàn)金流風(fēng)險的定量分析機(jī)制。對現(xiàn)金流風(fēng)險的定量分析，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報告和內(nèi)部信息系統(tǒng)提供的其他專門現(xiàn)金流量資料進(jìn)行。從定量分析所使用的指標(biāo)來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。單變模式就是運(yùn)用單一的財(cái)務(wù)指