【正文】 失報表――目的在于特別指出不經(jīng)過損益表而直接轉(zhuǎn)為準備的所得和損失。如外幣期末調(diào)整損益未能直接在損益表中體現(xiàn),如果沒有這個附表往往容易被忽略。（2） 基于歷史成本的利潤和損失的附注――目的在于使重估固定資產(chǎn)的企業(yè)和未重估固定資產(chǎn)的企業(yè)所報告的損益，具有可供比較的基礎(chǔ)。（3） 股東資金變動的附注――目的在于表現(xiàn)損益與股東資金變動的關(guān)系。收益性投資――會計準則委員會建議企業(yè)揭示收益性投資，如研究開發(fā)費用、培訓、廣告等支出。l 收益性投資――為了改進未來獲利能力，企業(yè)所發(fā)生或部分發(fā)生已經(jīng)在損益表中銷記利潤的費用；業(yè)務和財務回顧――會計準則委員會建議大型企業(yè)在會計年度報告中編制一份業(yè)務和財務回顧的文件，從而給企業(yè)管理當局評論其業(yè)績和財務狀況背后主要原因的機會。文件沒有硬性的規(guī)定的內(nèi)容但是應當包括企業(yè)1－5年的：l 營業(yè)成果l 財務需求和財務資源l 股東報酬和價值四、存貨計價會計l 存貨的范圍：儲備、生產(chǎn)、成品。l 存貨對制造費用的吸收和分配問題。l 存貨的計價方法：（方法的概念、計算、特點）先進先出法后進先出法個別辨認法移動加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法五、期后事項和或有事項期后事項（報表日的后續(xù)事件）――報表日以后發(fā)生的對前期報表產(chǎn)生重大影響的事件。l 調(diào)整事項――為在報表日存在的狀況提供附加證據(jù)的事件。如收到債務人破產(chǎn)的通知；會計差錯。這種調(diào)整事項必須進行帳務處理，列入財務報表之中l(wèi) 非調(diào)整事項――在會計報表日以后發(fā)生的，但與編制報表無關(guān)的事項。如政府行為；自然災害。這種調(diào)整事項無須進行帳務處理或有事項――在報表日存在的一種狀況，它必須在不確定事件發(fā)生或不發(fā)生時才能證實其結(jié)果的事件。l 即可能發(fā)生的對經(jīng)營有重大影響的事項；l 在會計報表附注中加以揭示。六、租賃會計l 經(jīng)營性租賃和融資性租賃l 經(jīng)營租賃――承租人通過支付租金擁有資產(chǎn)使用權(quán)，同時租賃期間小于資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命期。經(jīng)營租賃的帳務處理是將租金直接或分攤計入當期損益。l 融資性租賃――租賃方通過收取租金的方式，實質(zhì)上建資產(chǎn)的所有權(quán)的全部風險和報償轉(zhuǎn)移給承租人。融資性租賃的會計處理是典型的實質(zhì)重于形式的具體體現(xiàn)，其處理是通過長期負債的方式，將租入的資產(chǎn)予以資本化。第十章 集團公司會計本章我們將討論集團公司會計核算的有關(guān)內(nèi)容：合并會計報表；聯(lián)營公司會計；收購和吸收合并會計。一、企業(yè)合并企業(yè)合并的原因l 業(yè)績的增長――銷量、產(chǎn)量；l 規(guī)模經(jīng)濟――消除重復的業(yè)務活清除過剩的生產(chǎn)能力；l 消除競爭――實現(xiàn)市場的控制和壟斷頁：43各個國家均制定相應的法規(guī)防止壟斷。；l 保證原材料供應；l 分散經(jīng)營風險；l 確保銷售渠道。合并的方法l 創(chuàng)立合并――各方出資創(chuàng)立新公司，原公司注銷或依舊存在；l 吸收合并――一個公司吸收各方出資投入的資金，原公司均不注銷。合并方式l 橫向合并――從事同樣業(yè)務和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；l 縱向合并――從事直接相關(guān)業(yè)務和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；l 跨行業(yè)合并――從事無直接聯(lián)系行業(yè)業(yè)務和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；二、合并報表l 以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，以母子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表。合并報表的目的及作用l 反映企業(yè)集團整體經(jīng)營狀況；l 防止關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。合并報表的范圍l 多數(shù)股票表決權(quán)（50％以上）；l 持股并有權(quán)任免大多數(shù)董事；l 對控制合同有重大影響（不一定持股）；l 持股并有多數(shù)表決權(quán)（委托表決權(quán)）；l 有參與權(quán)益并且確實支配企業(yè)（實際支配權(quán)）合并報表的程序頁：44合并的程序不體現(xiàn)在帳冊中。l 編制合并工作底稿：報 表 項 目母 公 司子公司1子公司2抵 銷 分 錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方主營業(yè)務收入……貨幣資金……l 報表數(shù)據(jù)過錄。l 編制抵銷分錄。l 調(diào)整后加計（注意借貸方向）。l 編制合并報表。三、合并資產(chǎn)負債表合并商譽問題（我國稱為合并價差頁：44借記或貸記。）l 全資子公司合并商譽――母公司投資取得的子公司全部股本以及投資前的留存收益（收益儲備）和資本儲備； ――母公司的投資額與子公司的全部股本及投資前的留存收益的差額，再減去投資前子公司資本儲備（資本公積）形成合并商譽，作為合并報表的資產(chǎn)――合并商譽；合并商譽＝母公司投資額－子公司股本－子公司留存收益－子公司資本儲備l 非全資子公司合并商譽 ――僅僅包括母公司的股權(quán)部分； ――其余部分形成少數(shù)股東權(quán)益。合并商譽＝母公司投資－（子公司股本－子公司留存收益－子公司資本儲備）股權(quán)比l 合并商譽的問題――攤銷――計入損益頁：45本教材假設(shè)無限期損益。－－將會非常麻煩??！少數(shù)股東權(quán)益問題在非全資子公司情況下，少數(shù)股東權(quán)益（包括股本、資本儲備、留存收益）的金額在報表加計時計入報表的資產(chǎn)方、權(quán)益方。但是，為準確表現(xiàn)企業(yè)集團的財務狀況，必須將之在合并報表中――權(quán)益方單另披露（資產(chǎn)無法分開）。少數(shù)股東權(quán)益＝（投資時子公司股本＋投資時子公司留存收益＋投資時子公司資本儲備）少數(shù)股東股權(quán)比＋（新增資本儲備＋新增留存收益）少數(shù)股東股權(quán)比☆ 上述項目均從底稿加計數(shù)轉(zhuǎn)到“少數(shù)股東權(quán)益”項目??！抵銷事項（1）債權(quán)債務抵銷――借：應付款項 貸：應收款項（2）同時抵銷壞帳準備――借：壞帳準備 貸：管理費用（3）長期投資與股本抵銷――借： 股本（全部――母公司及少數(shù)股東權(quán)益）資本儲備（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益）留存收益（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益） 合并商譽貸：長期投資少數(shù)股東權(quán)益（4）存貨與主營業(yè)務收入和成本的抵銷――借：主營業(yè)務收入 貸：主營業(yè)務成本 存貨（5）固定資產(chǎn)與主營業(yè)務收入和成本的抵銷――借：主營業(yè)務收入 貸：固定資產(chǎn) 主營業(yè)務成本折舊問題！！――思考頁：46沖抵：累計折舊、存貨、主營業(yè)務成本。（6）子公司留存收益補提――分別計提留存收益規(guī)定，（3）例中全部予以抵銷，因此根據(jù)母公司對子公司的股權(quán)和子公司留存收益項目的余額補提。借：提取留存收益貸：留存收益p305例 四、合并損益表（包括利潤分配表）合并損益表與合并資產(chǎn)負債表原理相同，并且體現(xiàn)在一張工作底稿上。l 合并損益表的關(guān)鍵在于少數(shù)股東利潤的計算和合并損益表上集團利潤的體現(xiàn)；少數(shù)股東利潤＝子公司凈利潤（或母公司）少數(shù)股東股權(quán)比l 每股收益的計算應當扣除少數(shù)股東利潤。l 抵銷會計事項（1）內(nèi)部銷售收入和銷售成本的抵銷―－如果全部銷售則――借：主營業(yè)務收入（銷售方） 貸：主營業(yè)務成本――如果部分銷售――借：主營業(yè)務收入 貸：主營業(yè)務成本 存貨（2）內(nèi)部銷售收入和固定資產(chǎn)的抵銷――借：主營業(yè)務收入 貸：固定資產(chǎn) 主營業(yè)務成本（3）提取壞帳的抵銷――借：壞帳準備 貸：管理費用（4）內(nèi)部債券的抵銷――借：投資收益 貸：財務費用（5）長期投資與股本抵銷――借： 股本（全部――母公司及少數(shù)股東權(quán)益）資本儲備（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益）留存收益（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益） 合并商譽貸：長期投資少數(shù)股東權(quán)益（6）子公司留存收益補提――分別計提留存收益規(guī)定，（3）例中全部予以抵銷，因此根據(jù)母公司對子公司的股權(quán)和子公司留存收益項目的余額補提。借：提取留存收益貸：留存收益五、聯(lián)營和合營公司l 如前所述，當一個公司取得另一個公司50％以上的控股權(quán)時，稱作“企業(yè)合并”，應當采取權(quán)益法進行投資的核算，并且應當合并會計報表；l 但是，當一個公司取得另一個公司一定的股權(quán)，不具有控制權(quán)（20％――50％），但對被投資公司具有重大影響力時，稱作“聯(lián)營或合營”，應當采取“權(quán)益法”進行投資的核算，以充分揭示企業(yè)的資產(chǎn)與損益。l 如果對被投資公司沒有能力施加重大影響的投資，應當采取“成本法”進行投資的核算。聯(lián)營公司的定義（權(quán)益法的使用條件）當一個企業(yè)準備長期持有另一個企業(yè)的一定數(shù)量的股權(quán)，并且能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響時，那么被投資公司稱作投資公司的聯(lián)營公司。l 投資的長期性――一年以上；l 相當數(shù)量――未作規(guī)定（原規(guī)定20％，現(xiàn)未作規(guī)定，成為次要問題）；l 重要影響――“參與被投資公司財務和經(jīng)營決策”作為基本判斷條件。權(quán)益法下的會計核算問題l 投資成本――借：投資 貸：各項資產(chǎn)l 當年利潤――借：投資（追加投資和凈資產(chǎn)） 貸：投資收益（無論是否分配）l 分配利潤――借： 應收股利 貸：投資準則對聯(lián)營公司的披露l 披露資產(chǎn)負債表日對聯(lián)營公司的凈資產(chǎn)（包括投資成本、投資溢價、當年投資收益）；――投資成本；――投資溢價――投資成本與投資時實際擁有股份金額的差額計算（溢價未體現(xiàn)在資產(chǎn)中）； ――當年利潤――股權(quán)份額與稅前利潤的積。P317例聯(lián)營與合并的比較――即收購會計與權(quán)益集合會計的比較。p320六、權(quán)益集合會計通過前面的講述，我們明確了：l 企業(yè)合并情況下必須按照收購會計的規(guī)定，進行合并會計報表；l 企業(yè)在聯(lián)營和合營情況下必須，按照權(quán)益集合會計的規(guī)定進行會計核算。在兩種不同的做法對會計報表的影響：（權(quán)益法下也進行加計，以便于比較）對凈資產(chǎn)的影響――合并產(chǎn)生商譽（合并價差），聯(lián)營不予考慮商譽。則合并的凈資產(chǎn)將會高于聯(lián)營的凈資產(chǎn)；對損益的影響――合并將被投資公司的留存利潤與投資進行抵銷，聯(lián)營則直接相加，因而造成聯(lián)營利潤大于合并利潤。鑒于這種狀況，因此《財務報告準則》（第六號）中對權(quán)益集合會計規(guī)定更為具體的使用條件：l 結(jié)合的任何一方都不能視為收購者或被收購者；l 兩家公司平等地參與設(shè)計結(jié)合公司的管理架構(gòu)；l 兩家公司的規(guī)模相約，都可以其規(guī)?？刂平Y(jié)合企業(yè)；l 結(jié)合企業(yè)收到的股份份額必須留在結(jié)合企業(yè)使用；l 在結(jié)合過程中雙方平等地享受股權(quán)及留存利潤的權(quán)利。第十一章 物價水平變化的會計物價變動會計是近些年來會計發(fā)展的新領(lǐng)域，本章主要解釋在物價變動情況下如何體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)和損益的基本理論。在我國物價變動會計還僅僅停留在理論探討階段，并未在《會計準則》予以體現(xiàn)。一、物價變動會計理論方法通貨膨脹率的計算通貨膨脹率＝（期末物價指數(shù)－期初物價指數(shù)）247。期初物價指數(shù)資本保全與企業(yè)損益資本：存在著兩種解釋――財務資本和實體資本。l 財務資本：股東投入的凈資產(chǎn)。l 實體資本：企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力獲取的這種能力的資源。其資本保全的理解是：l 保全股東投入的凈資產(chǎn)或經(jīng)營能力。l 期末資本減去期初資本等于當期損益。――資本可以是歷史成本計價，也可以是現(xiàn)行成本計價?！?資本保全是計算損益的基礎(chǔ)！！二、資本保全的三個概念例：某企業(yè)年初擁有100英鎊資本，購買貨品100英鎊，當年以150英鎊現(xiàn)金出售。本年物價指數(shù)上升10％。該批物品年末重置成本為130英鎊?！柏泿刨Y本保全”（歷史資本保全）下的損益計算銷貨： 150減：銷貨成本 100利潤 50l 貨幣資本保全――收入超過費用即可使原始投入資本保全?！艾F(xiàn)行購買力的保全”下的損益計算（現(xiàn)行購買力會計或一般物價水平會計）銷貨： 150減：銷貨成本 100利潤 50減：購買力保全準備 10 （購貨成本100通貨膨脹率10％）現(xiàn)行購買力利潤 40l 通貨膨脹情況下，在保持年初（現(xiàn)行）購買力的條件下的損益計算。因而扣除當年貨幣的減值，以保持貨幣的支付能力?！盃I運資本保全”下的損益計算（重置成本或現(xiàn)行成本會計）銷貨： 150