【正文】 特殊審計目的；(4)會計責(zé)任與審計責(zé)任(特別是在盈利預(yù)測、關(guān)聯(lián)方及其交易等具體項目上的劃分)；(5)審計準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則；(6)注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計；(7)審計業(yè)務(wù)與咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)；(8)審計意見(審計報告)與管理建議(管理建議書)；(9)審計報告與驗資報告；(10)非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告與保留意見報告；(11)控制測試、交易的實質(zhì)性測試與余額的實質(zhì)性測試；(12)檢查程序的方向性(順查與逆查)等重要問題的聯(lián)系和區(qū)別。這類試題的特點(diǎn)是答案不明確，需要考生自己來提煉，可從標(biāo)題、內(nèi)容、格式與結(jié)構(gòu)、目的與作用、性質(zhì)、必要性、執(zhí)行主體、執(zhí)行程序等幾方面進(jìn)行具體分析，一般不會出現(xiàn)太大偏差。3．條件性問題。這類題型也是歷年來?？嫉暮喆痤}題型。如1999年注師考試簡答題第四題在何種情況下應(yīng)對被審計單位會計報表的期初余額作適當(dāng)審計?1997年簡答題第二題注冊會計師為什么要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試?在什么情況下，注冊會計師可以不進(jìn)行符合性測試而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試?即屬此類。此類問題，還有：(1)何種情況下注冊會計師應(yīng)將控制風(fēng)險評估為高水平或低水平(分初次評估和再次評估兩種情形)；(2)對應(yīng)函證的項目何種情況下采用肯定式或否定式方式，以及函證對象選擇條件；(3)具備何種條件才能成為一名事務(wù)所合伙人或成立一家合伙制事務(wù)所；(4)兩大類初步審計策略要素設(shè)計；(5)不同意見類型審計報告的出具等重要問題的適用條件。這類試題的特點(diǎn)是答案相對明確，答題時要求完整，不得遺漏。4．判斷性問題。這種類型試題大部分是由一系列相關(guān)聯(lián)的單個判斷題組成，如1999年注師考試中簡答題第三題簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系即屬此類。此類問題考生還需掌握：(1)樣本量與抽樣風(fēng)險、可容忍誤差等相關(guān)影響因素的關(guān)系判斷；(2)證據(jù)數(shù)量與估計的控制風(fēng)險、可接受檢查風(fēng)險等影響因素的關(guān)系判斷；(3)出具不同類型審計意見的判斷；(4)審計證據(jù)可靠性高低的判斷；(5)獨(dú)立性導(dǎo)致的需回避事項的判斷；(6)內(nèi)部控制缺陷的判斷；(7)分析性復(fù)核可能發(fā)現(xiàn)問題的判斷；(8)是否可以利用內(nèi)部審計的判斷等問題。這類問題通常以表格、圖形或文字形式出現(xiàn)，答案一般需由教材內(nèi)容提煉并歸納總結(jié)，要求考生根據(jù)一般原則靈活掌握相關(guān)內(nèi)容。5．計算性問題。這類題型可考的內(nèi)容不多，但比較重要，歷年考試中也經(jīng)常見到。需掌握的主要內(nèi)容有：(1)審計風(fēng)險模型的運(yùn)用，特別是檢查風(fēng)險的計算(如1998年簡答題第一題)；(2)重要性水平的計算和確定(如1999年簡答題第三題)；(3)樣本量的計算。這類題相對來說較為簡單，只要掌握相關(guān)公式即可求得。因此考生務(wù)必熟練掌握和靈活運(yùn)用有關(guān)模型公式。6，程序性問題。這類問題側(cè)重于考核考生對重點(diǎn)項目、重點(diǎn)審計程序的運(yùn)用和掌握。如1997年注師考試筒答題第三題對外商投入貨幣資金投入的特殊驗證內(nèi)容是什么?1996年簡答題確定固定資產(chǎn)金額準(zhǔn)確性及所有權(quán)歸屬性應(yīng)實施哪些重要審計程序即屬此類?？忌莆丈鲜鰡栴}外，還需掌握：(1)截止測試的運(yùn)用(尤其是營業(yè)收入截止測試的三條途徑和存貨截止測試的兩種方法)；(2)三級復(fù)核的重點(diǎn)與內(nèi)容；(3)重點(diǎn)審計程序的運(yùn)用(比如分析性復(fù)核的運(yùn)用，檢查程序的方向性運(yùn)用(順查與逆查)，函證及監(jiān)盤程序的具體要求)；(4)重點(diǎn)項目的審計程序(如營業(yè)收入、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)、長期投資、應(yīng)付帳款、壞帳準(zhǔn)備、應(yīng)付工資、長短期借款以及期初余額、期后事項、合并會計報表、關(guān)聯(lián)方及其交易等重要審計項目的審計目標(biāo)和實質(zhì)性測試程序及其披露要求)。7．責(zé)任性問題。這類題型主要考核考生對一些重要事項的工作責(zé)任，即出現(xiàn)什么問題或就什么問題，注冊會計師應(yīng)如何處理。如1996年注師考試簡答題會計師事務(wù)所可采用何種對策避免或減少法律訴訟?1997年簡答題注冊會計師對查明被審計單位可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任是什么?對被審計單位存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任是什么?1998年簡答題第二題對于不同時段的期后事項，注冊會計師分別承擔(dān)哪些責(zé)任即屬此類，考生除掌握上述三類問題外，還需掌握：(1)注冊會計師對被審計單位可能存在或已證實存在的違反法規(guī)行為的責(zé)任；(2)注冊會計師的存貨監(jiān)盤責(zé)任；(3)注冊會計師對期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實的責(zé)任；(4)注冊會計師在會計報表公布日后獲知的重大不一致和重大錯報的責(zé)任；(5)注冊會計師關(guān)注被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任。這些問題涉及對注冊會計師審計計劃、程序?qū)嵤┘皩徲媹蟾娴挠绊?，考生?yīng)結(jié)合相關(guān)審計準(zhǔn)則的精神并參照考過的試題，合理歸納答案要點(diǎn)。二、綜合題型及考核要點(diǎn)1．報告出具問題。這是歷年考試中最常見的題型，主要考查驗資報告及審計報告的編寫，如1999年綜合題第二題對審計意見類型的判斷和編寫，1998年驗資報告(含附件)的編寫，1997年對審計報告的編寫等均屬此類問題。考生需要注意的是，由于這類題型?？?，其題型逐漸呈現(xiàn)復(fù)雜化趨勢。在審計報告中要特別注意解釋說明段的運(yùn)用，尤其是保留意見另加解釋說明段的報告類型，在掌握了四種類型審計報告的判斷標(biāo)準(zhǔn)之后，靈活運(yùn)用說明段是考生得分高低的一個關(guān)鍵。在驗資報告中，重點(diǎn)掌握設(shè)立驗資報告的出具，牢固掌握一次出資還是分期出資、外幣折算匯率的選擇、出資到位還是未到位幾種組合情況下，驗資報告(合附件，尤其是附件(一)投入資本(股本)明細(xì)表)的編寫和出具，特別要注意驗資報告意見段之后說明段的內(nèi)容(五種情況)及其運(yùn)用。2．調(diào)整分錄問題。這類題型既可單獨(dú)出題，也可與審計報告的出具結(jié)合在一起出題，是對單純出編寫審計報告題的一種完善和深化。該題型在1999年及1997年考試中已有所體現(xiàn)，針對這一命題趨勢，考生需掌握如下要點(diǎn)：(1)評價審計結(jié)果時對重要性的考慮和應(yīng)用，包括：錯報或漏報的匯總，匯總數(shù)與重要性水平的比較處理；(2)運(yùn)用重要性原則，正確判定錯報或漏報對會計報表的影響，確定建議調(diào)整的不符事項與末調(diào)整不符事項；(3)合理運(yùn)用企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他財務(wù)會計法規(guī)，對相關(guān)會計事項做出正確會計處理，熟練編寫會計分錄；(4)正確編制審計差異調(diào)整表(包括調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項匯總表)和試算平衡表。3．技術(shù)程序問題。這類題主要針對在審計過程中注冊會計師如何有效運(yùn)用審計程序和技術(shù)方法等問題而設(shè)計的，一般具有較強(qiáng)的實用性和綜合性。如1997年綜合題第一題針對投資、應(yīng)收帳款和固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)，找出與其匹配的最佳審計程序即屬此類。考生應(yīng)重點(diǎn)掌握如下幾方面的問題：(1)認(rèn)定目標(biāo)程序證據(jù)的技術(shù)程序。具體運(yùn)用時要結(jié)合重要審計項目來靈活運(yùn)用，對每一重要項目，比如存貨，要掌握對該項目注冊會計師要證實什么認(rèn)定，實現(xiàn)什么審計目標(biāo)(審計總目標(biāo)、具體審計目標(biāo))，相應(yīng)地需采用哪些審計程序，其獲得的審計證據(jù)是什么，屬于什么類型。對該問題的靈活掌握也是注冊會計師必備的實務(wù)技能之一；(2)內(nèi)控目標(biāo)控制測試交易的實質(zhì)性測試的技術(shù)程序。具體運(yùn)用時，要結(jié)合各個業(yè)務(wù)循環(huán)類別來掌握；(3)檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的關(guān)系?？忌Y(jié)合可接受檢查風(fēng)險水平的計算，能判定其對實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響；(4)對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)如何處理。包括重點(diǎn)審計程序的運(yùn)用中發(fā)現(xiàn)的問題，對重點(diǎn)報表項目的審計中發(fā)現(xiàn)的問題，以及對被審計單位內(nèi)控制度進(jìn)行了解和測試中發(fā)現(xiàn)的問題如何處理(包括評價、處理、報告、披露等)。4．底稿編制問題。由于編制或取得審計工作底稿是注冊會計師最主要的審計工作，因此自然也成為注師考試的重點(diǎn)內(nèi)容之一。如1996年注師考試中設(shè)計一張業(yè)務(wù)類審計工作底稿的基本格式即屬此類。考生在應(yīng)答這類題時，要結(jié)合不同的報表項目性質(zhì)，從工作底稿的十項組成要素、三項結(jié)構(gòu)要素的框架出發(fā)，設(shè)計、填列、完成工作底稿?？荚嚳赡苄暂^大的底稿有：(1)業(yè)務(wù)類工作底稿，如存貨盤點(diǎn)表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表等；(2)綜合類工作底稿，如審計計劃、業(yè)務(wù)約定書、審計小結(jié)、審計差異匯總表、試算平衡表等，同時注意工作底稿的形成要求和復(fù)核要求。5．查找錯誤(案例分析)問題。這是一種值得考生關(guān)注的題型，大體有四類出題思路：(1)工作底稿差錯類。典型題如：一份業(yè)務(wù)約定書或一張業(yè)務(wù)類工作底稿，指出不恰當(dāng)或不完善之處。這類題要著眼于其組成要素和內(nèi)容，主要看其要素的完備性和表述的恰當(dāng)性，不能缺項漏項，不能表達(dá)錯誤；(2)驗資報告差錯類。主要關(guān)注其外幣的折算，設(shè)立或變更以及一次或分期驗資在表述上的差異，特別是說明段的運(yùn)用；(3)審計報告差錯類。首先要關(guān)注是一般目的審計還是特殊目的審計，兩種不同審計目的的報告在表述上有很大差異，不能混淆；其次要關(guān)注審計意見類型的判定是否正確，特定情況下審計意見類型具有唯一性，不同類型的審計意見不能相互替代；再次要關(guān)注報告術(shù)語的選擇是否恰當(dāng)，要確保其用語專業(yè)化，不能絕對化，也不可模糊化；最后要注意說明段的運(yùn)用是否恰當(dāng)；(4)會計報表尤其是報表附注差錯類。如1999年注師考試綜合題第一題就給出的部分報表附注內(nèi)容，指出其中存在或可能存在的不合理之處即屬此類。這類試題主要考核審計實務(wù)中在計劃和報告階段對會計報表的總體合理性的判斷。掌握分析性復(fù)核方法之比較分析法、比率分析法及趨勢分析法的具體運(yùn)用，充分運(yùn)用專業(yè)判斷有助于順利解答此類問題。(作者單位：河北省注冊會計師協(xié)會)