【正文】 現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動(dòng)。 在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有關(guān)項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。 第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。 第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 (2)T形賬戶法。 采用T形賬戶法就是以T形賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目)分別開(kāi)設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶。 第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣， 過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。 第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。 第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。(六)關(guān)于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露的信息 (1)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。 正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，通過(guò)債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。 在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)節(jié)的項(xiàng)目主要包括：①計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；②固定資產(chǎn)折舊；③無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；④長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)；⑤待攤費(fèi)用；⑥預(yù)提費(fèi)用；⑦處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；⑧固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；⑨財(cái)務(wù)費(fèi)用；⑩投資損益；⑩遞延稅款；⑩存貨；⑩經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目；⑩經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。 調(diào)節(jié)公式是： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊+無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) + 長(zhǎng)期待攤 +待攤費(fèi)用減少 +預(yù)提費(fèi)用增加 費(fèi)用攤銷(xiāo) (減：增加) (減：減少) + 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他 +固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益) 報(bào)廢損失 + 財(cái)務(wù) +投資損失 +遞延稅款貸項(xiàng) +存貨的減少 費(fèi)用 (減：收益) (減：借項(xiàng)) (減：增加) + 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的 +經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的 +其他 減少（減：增加） 增加（減：減少）⑵不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)。 反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。十、現(xiàn)金流量表編制舉例 例15 (一)資料 1．星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。該公司2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表格式和內(nèi)容見(jiàn)下表。其中， “應(yīng)收賬款”科目的期末余額為300 000元， “壞賬準(zhǔn)備’’科目的期末余額為900元。其他諸如存貨、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒(méi)有計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：星光股份有限公司 2000年12月31日 單位：元 資 產(chǎn)行次 金 額 負(fù)債和所有者權(quán)益行次 金 額資動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 應(yīng)收補(bǔ)貼款 存 貨 待攤費(fèi)用 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資 其他流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期投資： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 21 24 31 32 1 406 300 15 000 246 000 0 0 299 100 5 000 100 000 0 2 580 000 100 000 0 0 4 751 400 250 000流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 ． 預(yù)收賬款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付股利 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 其他應(yīng)付款 預(yù)提費(fèi)用 預(yù)計(jì)負(fù)債 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 其他流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 68 69 70 71 72 73 74 75 80 81 82 83 86 90 100 300 000 200 000 953 800 0 100 000 10 000 0 30 000 6 600 50 000 1 000 0 1 000 000 0 2 651 400 資 產(chǎn)行次 金 額 負(fù)債和所有者權(quán)益行次 金 額 長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期投資合汁固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià) 減：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)凈額 工程物資 在建工程 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： 無(wú)形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合汁遞延稅款： 遞延稅款借項(xiàng) 34 38 39 40 41 42 43 44 45 46 50 51 52 53 60 61 0 250 000 1 500 000 400 000 1 100 000 0 l 100 000 0 1 500 000 0 2 600 000 600 000 0 200 000 800 000 0長(zhǎng)期負(fù)債： 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 其他長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)： 遞延稅款貸項(xiàng) 負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益： 股本 減：已歸還投資 股本凈額 資本公積 盈余公積 其中：法定公益金 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益合計(jì) 101 102 103 106 108 110 111 114 115 116 117 118 119 120 121 122 600 000 0 0 0 0 600 000 0 3 251 400 5 000 000 0 5 000 000 0 100 000 0 50 000 5 150 000 資產(chǎn)總計(jì) 67 8 401 400 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 135 8 401 4002．2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元。 (2)購(gòu)入原材料一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為150 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25 500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗(yàn)收入庫(kù)。 (3)收到原材料一批，實(shí)際成本100 000元，計(jì)劃成本95 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已于上月支付。 (4)用銀行匯票支付采購(gòu)材料價(jià)款，公司收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫(xiě)的多余款為234元，購(gòu)入材料及運(yùn)費(fèi)99 800元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16 966元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批原材料計(jì)劃價(jià)格100 000元。 (5)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為300 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為5l 000元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品實(shí)際成本180 000元，產(chǎn)品已發(fā)出。 (6)公司將短期投資(全部為股票投資)15 000元兌現(xiàn)，收到本金15 000元，投資收益1 500元，均存入銀行。 (7)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為85 470元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為14 530元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)1 000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使(8)購(gòu)入工程物資一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的物資價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為150 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 (9)工程應(yīng)付工資200 000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)28 000元，應(yīng)付耕地占用稅100 000元。 (10)工程完工，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息150 000元。該項(xiàng)借款本息未付。 (11)一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值l 400 000元。 (12)基本生產(chǎn)車(chē)間1臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)200 000元，已提折舊18()000元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通過(guò)銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。 (13)從銀行借入3年期借款400 000元，借款已入銀行賬戶，該項(xiàng)借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)。 (14)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為700 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為119 000元，款項(xiàng)已存入銀行。銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)際成本為420000。 (15)公司將要到期的一張面值為200 000元的無(wú)息銀行承兌匯票(不含增值稅)連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)?？铐?xiàng)銀行已收妥。 (16)收到股息30 000元(該項(xiàng)投資為成本法核算，對(duì)方稅率和本企業(yè)一致，均為33％)，已存入銀行。 (17)公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300 000元，該設(shè)備原價(jià)400 000元，已提折舊150 000元。該項(xiàng)設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。 (18)提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21 500元，其中，短期借款利息11 500元，長(zhǎng)期借款利息共計(jì)10 000元。 (19)歸還短期借款本金250 000元，利息12 500元，已預(yù)提。 (20)提取現(xiàn)金500 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 (21)支付工資500 000元，其中包括支給在建工程人員的工資200 000元。 (22)分配應(yīng)支付的職工工資300 000元(不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資)，其中生產(chǎn)人員工資275 000元，車(chē)間管理人員工資10 000元，行政管理部門(mén)人員工資15 000元。 (23)提取職工福利費(fèi)42 000元(不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)28 000元)，其中生產(chǎn)工人福利費(fèi)38 500元，車(chē)間管理人員福利費(fèi)1 400元，行政管理部門(mén)福利費(fèi)2 100元。 (24)基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本為700 000元，領(lǐng)用低值易耗品，計(jì)劃成本為50 000元，采用一次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)。 (25)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，材料成本差異率?％。 (26)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)60 000元，攤銷(xiāo)印花稅10 000元，以銀行存款支付基本生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)修理費(fèi)90 000元。 (27)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100 000元，其中，計(jì)入制造費(fèi)用80 000元，管理費(fèi)用20 000元。首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000元。(28)收到應(yīng)收賬款51 000元，存入銀行；按應(yīng)收賬款余額的30‰ 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 (29)用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10 000元。 (30)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1 282 400元。沒(méi)有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)。 (31)廣告費(fèi)10 000元，已用銀行存款支付。 (32)公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為250 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為42 500元，收到292 500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實(shí)際成本為150 000元。 (33)公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20 000元。 (34)提取現(xiàn)金50 000元，準(zhǔn)備支付退休費(fèi)。 (35)支付退休金50 000元，未統(tǒng)籌。 (36)公司本期產(chǎn)品銷(xiāo)售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2 000元。 (37)用銀行存款交納增值稅100 000元，教育費(fèi)附加2 000元。 (38)結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本750 000元。 (39)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅(稅率為33％)102 399元。 (40)將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)