【正文】 新核算體系成本報(bào)表的管理價(jià)值 經(jīng)過(guò)艱苦努力，項(xiàng)目組終于按照新的核算方法核算出產(chǎn)品成本，在把核算結(jié)果發(fā)給生產(chǎn)部各位經(jīng)理后幾天，項(xiàng)目組開(kāi)了一個(gè)討論會(huì)。大家對(duì)于結(jié)果提出了很多意見(jiàn)：生產(chǎn)一部X經(jīng)理說(shuō)：“2L規(guī)格的各種產(chǎn)品的成本應(yīng)該是差不多的，但是這個(gè)結(jié)果算出來(lái)差別很大，這個(gè)結(jié)果不合理吧？”財(cái)務(wù)部小王又仔細(xì)看了看自己核算出的數(shù)據(jù)，說(shuō)：“X經(jīng)理，從報(bào)表上看，都是2L品種，但是A品種的生產(chǎn)時(shí)間比其他產(chǎn)品時(shí)間要長(zhǎng)很多，且切換次數(shù)多。按照新的方法，當(dāng)然成本要比B產(chǎn)品高了。A產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間時(shí)候是不是比B產(chǎn)品生產(chǎn)速度慢?！盭經(jīng)理：“速度都差不多，但是產(chǎn)量少的話(huà)，需要切換，切換之初由于溫度和液體中有氣泡等原因，速度要比正常情況下慢。另外，不同品種再生產(chǎn)過(guò)程中間歇性停機(jī)幾率有一定差別?！盭經(jīng)理接著說(shuō)：“本月剛剛搬遷到新廠，可能生產(chǎn)還不是很穩(wěn)定?！盚顧問(wèn)說(shuō)：“如果是這樣，那如果算出的成本有差異才是正常的，成本沒(méi)有差異，就肯定是錯(cuò)誤的了?！盌顧問(wèn)說(shuō)：“其實(shí)X經(jīng)理你剛才談到的那些因素都會(huì)在產(chǎn)品的成本上反應(yīng)出來(lái)，按照新的方法，不同的品種，原來(lái)感覺(jué)成本一致，而實(shí)際成本還是有差異的，只不過(guò)原來(lái)的核算方法掩蓋了差異?！盭經(jīng)理：“你說(shuō)的有道理，這個(gè)信息對(duì)于指導(dǎo)計(jì)劃安排是有幫助的，原來(lái)可能沒(méi)有注意批次的影響，沒(méi)有注意關(guān)注不同產(chǎn)品生產(chǎn)先后順序的影響，這個(gè)成本信息對(duì)于優(yōu)化生產(chǎn)計(jì)劃有指導(dǎo)作用?！鄙a(chǎn)二部的Y經(jīng)理出差了，Z工來(lái)參加討論：“我們剛剛通過(guò)成本報(bào)表發(fā)現(xiàn)幾個(gè)品種的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用很高，原因是只有這幾個(gè)品種使用恒溫倉(cāng)，恒溫倉(cāng)沒(méi)有充分利用起來(lái)。由于品種少，恒溫倉(cāng)耗電高，只分配在這幾個(gè)使用恒溫倉(cāng)庫(kù)的品種上，它們的成本就非常高。Y經(jīng)理已經(jīng)決定要解決一下這個(gè)問(wèn)題：要么出租使用第三方物流倉(cāng)庫(kù)，也可以考慮把倉(cāng)庫(kù)劃成幾個(gè)單元，存儲(chǔ)量少的話(huà)，開(kāi)一個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)單元就可以了。Y經(jīng)理認(rèn)可這個(gè)報(bào)表，他認(rèn)為對(duì)計(jì)劃安排以及對(duì)生產(chǎn)過(guò)程控制是很有幫助的?！必?cái)務(wù)部W經(jīng)理說(shuō)：“這個(gè)報(bào)表對(duì)于銷(xiāo)售部定價(jià)還是有幫助的，現(xiàn)在的核算結(jié)果應(yīng)該比原來(lái)要準(zhǔn)確很多，且明確了產(chǎn)能損失，可以看到我們的價(jià)格地線，還有切換成本，對(duì)于一些小訂單的客戶(hù)，可以把切換成本加到訂單上。不過(guò)，完全按照實(shí)際成本計(jì)算，各月成本波動(dòng)比較大，可以考慮做一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本，用標(biāo)準(zhǔn)成本指導(dǎo)定價(jià)?！薄耙郧拔覀兊纳a(chǎn)成本總是比其他企業(yè)高，因?yàn)槲覀兊某杀局邪死碡洺杀?，而兄弟企業(yè)的產(chǎn)品成本中不包括這部分?，F(xiàn)在把理貨成本能夠分開(kāi)，這就便于比較了，其實(shí)真正的生產(chǎn)成本差不多。”(這實(shí)際是績(jī)效考核的基礎(chǔ))D顧問(wèn)：“W經(jīng)理的說(shuō)得對(duì)，核算實(shí)際成本可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但是實(shí)際成本波動(dòng)太大就會(huì)使得定價(jià)無(wú)所適從，應(yīng)該做標(biāo)準(zhǔn)成本。我們?cè)O(shè)想產(chǎn)品成本扣除產(chǎn)能損失，加上平均的切換成本之后應(yīng)該波動(dòng)較小，運(yùn)行半年之后，可以把這個(gè)成本的平均數(shù)據(jù)確定為標(biāo)準(zhǔn)成本，以方便銷(xiāo)售部門(mén)制訂價(jià)格策略。”作業(yè)成本法項(xiàng)目實(shí)施感想系列之十五：數(shù)據(jù)采集體系設(shè)計(jì) 數(shù)據(jù)采集與處理體系是作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，作業(yè)成本法本身是一個(gè)數(shù)據(jù)加工的工具，基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)都來(lái)自其他系統(tǒng)。因此，數(shù)據(jù)是否容易采集是作業(yè)成本法實(shí)施成功的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果數(shù)據(jù)采集無(wú)法實(shí)現(xiàn)，則設(shè)計(jì)再好的成本核算體系是無(wú)源之水。同時(shí)，數(shù)據(jù)采集體系設(shè)計(jì)也決定了新核算體系實(shí)施之后的工作量，推行的難易，所以數(shù)據(jù)采集體系是設(shè)計(jì)成本核算體系的關(guān)鍵。數(shù)據(jù)采集體系可以分為三個(gè)層次。原始數(shù)據(jù)采集體系：無(wú)論使用ERP與否，這都是必須手工采集的，比如，每批產(chǎn)品生產(chǎn)的起止時(shí)間、產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量，故障時(shí)間，原料與輔助材料流量與用量，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須都需要人工采集。要合理考慮員工工作量，不要影響工人本身的工作質(zhì)量。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)：如果有成熟的ERP，這部分可以自動(dòng)統(tǒng)計(jì)出來(lái)，如果沒(méi)有成熟的ERP，一部分就要采用excel統(tǒng)計(jì)了，人工輸入數(shù)據(jù)，粘貼拷貝，這需要統(tǒng)計(jì)人員有責(zé)任心。統(tǒng)計(jì)之后是進(jìn)入到財(cái)務(wù)報(bào)表：如果是核算體系在ERP中配置，則數(shù)據(jù)可以通過(guò)ERP集成，直接用來(lái)核算成本。這是最好的，如果沒(méi)有ERP，把統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)交給財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)核算成本。如果要實(shí)施ABC項(xiàng)目，什么時(shí)候分析數(shù)據(jù)采集體系，根據(jù)邏輯，當(dāng)然是先設(shè)計(jì)核算體系，再設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)采集體系。實(shí)際不是這樣的，先要了解數(shù)據(jù)采集體系，了解現(xiàn)有已經(jīng)采集的數(shù)據(jù)，對(duì)于管理比較好的企業(yè)，大多數(shù)數(shù)據(jù)都有了，數(shù)據(jù)詳細(xì)得超過(guò)作業(yè)成本核算體系的需要。知道什么數(shù)據(jù)好采集，什么數(shù)據(jù)已經(jīng)有了，對(duì)于核算體系的設(shè)計(jì)有幫助。(當(dāng)然設(shè)計(jì)核算體系最主要考慮管理對(duì)成本信息的需要)“撞到墻就回頭”是設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)采集體系的原則，如果一線員工反對(duì)強(qiáng)烈，覺(jué)得工作量大，就要仔細(xì)分析，實(shí)地考察，分析工作量是否真的大，為什么大，并找到解決問(wèn)題的方法。很多時(shí)候數(shù)據(jù)采集工作也需要優(yōu)化，在項(xiàng)目中，我們就多次優(yōu)化數(shù)據(jù)采集體系，員工工作量減少了不少，還方便數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與使用，大家都非常高興。如果不做優(yōu)化，一線員工抵制非常強(qiáng)烈，新核算體系是推行不下去的。作業(yè)成本法項(xiàng)目實(shí)施感想系列之十六：“每個(gè)月要花半天時(shí)間來(lái)看這張表” 今天下午，按照新核算體系核算7月生產(chǎn)成本的報(bào)表出來(lái)了。項(xiàng)目組組織了一次討論，兩位生產(chǎn)經(jīng)理都來(lái)了。二位對(duì)于新的核算報(bào)表仔細(xì)分析，新的核算報(bào)表與生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際的趨勢(shì)相符合。就是批量小的，產(chǎn)品成本偏高，批量大的，成本較低。這與實(shí)際相符合。(但是原來(lái)的成本不是這樣的)。此外，兩位經(jīng)理還就部分成本很高的部分進(jìn)行了追溯，追溯到一些企業(yè)內(nèi)部管理不善的部分，比如備品備件和維修成本部分，問(wèn)出一些管理問(wèn)題來(lái)。對(duì)于一些批量小批次多的品種，是否可以一次多生產(chǎn)以減少成本，回答是“否”，顯然作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，降低庫(kù)存是重要的，不能為了生產(chǎn)成本降低而增加庫(kù)存，同時(shí)該企業(yè)產(chǎn)品還有一個(gè)庫(kù)齡問(wèn)題。那么究竟每次做多少呢？這就是一個(gè)權(quán)衡?，F(xiàn)在與過(guò)去的區(qū)別在于：權(quán)衡有了成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，可以以數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。因?yàn)榘凑招〉呐窟M(jìn)行生產(chǎn)的話(huà)，庫(kù)存會(huì)減少，生產(chǎn)成本增加，兩個(gè)成本之和求一個(gè)最小值，就是最佳的生產(chǎn)數(shù)量。一位生產(chǎn)經(jīng)理的話(huà)值得回味：“今后每個(gè)月要花半天時(shí)間來(lái)研究這張表”。從今天到會(huì)議上，分小組討論開(kāi)始，我就看見(jiàn)經(jīng)理頭一直埋在表中。我想，這張表可能真的對(duì)他們的生產(chǎn)管理很有幫助。作業(yè)成本法項(xiàng)目實(shí)施感想系列之十七：“你這不是作業(yè)成本法” 經(jīng)常聽(tīng)到客戶(hù)以及我們的同事說(shuō)：“你這不是作業(yè)成本法，真正的作業(yè)成本法不是這樣的?！倍夷?，也從未說(shuō)過(guò)我這就是真正的作業(yè)成本法，只是說(shuō)借用作業(yè)成本法思想精髓，設(shè)計(jì)了成本核算體系，能夠幫助企業(yè)制定正確的銷(xiāo)售決策，加強(qiáng)成本控制，企業(yè)接受這個(gè)成本核算體系，并實(shí)施下去了。相信很多企業(yè)的朋友在推行作業(yè)成本法的時(shí)候，也會(huì)遇到同樣的質(zhì)疑：“你這個(gè)不是作業(yè)成本法。”大家在表明這個(gè)觀點(diǎn)的時(shí)候，其實(shí)也并不知道什么是真正的作業(yè)成本法，只是覺(jué)得你做的不是。就好像大家都崇拜一個(gè)神，當(dāng)這個(gè)神真正來(lái)到面前時(shí)候，卻不敢相信這就是崇拜的神。作業(yè)成本法在變化，卡普蘭(作業(yè)成本法創(chuàng)始人)都在變化，他在2005年第1期哈佛商業(yè)評(píng)論上發(fā)表的文章，談到要運(yùn)用時(shí)間動(dòng)因簡(jiǎn)化作業(yè)成本法的設(shè)計(jì)，降低實(shí)施難度，不追求“真正的作業(yè)成本法”。其實(shí)，什么是對(duì)企業(yè)有幫助的呢？并不是作業(yè)成本法這個(gè)概念，而是作業(yè)成本法提供的成本信息，只要這個(gè)信息對(duì)你的管理決策有幫助，就達(dá)到目的了。因此，是否是真正的作業(yè)成本法并不重要。這讓我想起以前聽(tīng)到的一個(gè)案例：說(shuō)某廠家電視滯銷(xiāo)，采取了促銷(xiāo)手段，規(guī)定：只要憑結(jié)婚證購(gòu)買(mǎi)電視，就可以獲贈(zèng)一個(gè)精美的電視罩套。在執(zhí)行的時(shí)候，一個(gè)營(yíng)業(yè)員問(wèn)銷(xiāo)售經(jīng)理，“這個(gè)人拿著別人的結(jié)婚證，是否可以賣(mài)給他？”“你問(wèn)她結(jié)婚證是誰(shuí)的干嗎，只要電視能夠賣(mài)出去就行了嘛！”對(duì)作業(yè)成本法也是一樣，管他是否是真正的作業(yè)成本法，能夠解決問(wèn)題就行了嘛。 13 / 13