【正文】 本期收益購(gòu)進(jìn)的材料，支付的工資、費(fèi)用等；凡為了形成和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，在以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，屬資本性支出，例如為了擴(kuò)大營(yíng)業(yè)，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備、廠房、汽車、專利權(quán)等。 收益性支出應(yīng)與當(dāng)年的收益相配比，以便計(jì)算當(dāng)期損益。資本性支出首先應(yīng)根據(jù)支出的內(nèi)容分別計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，形成企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值；然后再根據(jù)這些支出的受益期和受益情況，按期把這些資本性支出，逐步地按一定標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為成本費(fèi)用，與受益期間的收入相配比，從該年已獲得的收入中得到補(bǔ)償。 為什么必須劃分資本性支出和收益性支出呢?因?yàn)橹挥袆澢鍍烧叩慕缦?，才能正確核算企業(yè)的成本費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)效益和財(cái)務(wù)成果以及合理稅金。如果企業(yè)把資本性支出列為收益性支出就會(huì)減少資產(chǎn)而增加開支，因而少計(jì)當(dāng)期盈利，少交稅金；反之，如果企業(yè)將收益性支出列為資本性支出，就會(huì)虛增資產(chǎn)而減少開支，多計(jì)當(dāng)期盈利，多交稅金。因此，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須正確劃分資本性和收益性支出，不得混淆。 劃分收益性支出與資本性支出原則，要求確認(rèn)支出時(shí)，應(yīng)區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將收益性支出計(jì)列于利潤(rùn)表，沖減當(dāng)期收入，以正確計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果；將資本性支出計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債表，作為資產(chǎn)反映，以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。發(fā)生一項(xiàng)支出時(shí)，將其確認(rèn)為收益性支出或資本性支出，主要是看其作用。例如購(gòu)進(jìn)汽車，如果用于出售并已出售則該汽車為收益性支出，列示在利潤(rùn)表；但若用于出售但卻尚未出售，或用于運(yùn)輸使用時(shí)，則為資本性支出，列示在資產(chǎn)負(fù)債表。 重要性原則，是指在會(huì)計(jì)循環(huán)過程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。具體來說，就是那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)信息的使用者相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中作重點(diǎn)說明。而對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，合并反映。例如從理論上講，文具用品在購(gòu)入時(shí)應(yīng)首先按其成本作為資產(chǎn)進(jìn)行入賬，然后隨文具用品的耗用而把其成本逐步攤銷。但在實(shí)務(wù)中，依據(jù)重要性原則，由于文具用品的金額一般不大，因而在購(gòu)入時(shí)就作為管理費(fèi)用進(jìn)行核銷。 會(huì)計(jì)核算之所以強(qiáng)調(diào)重要性原則，主要是由于會(huì)計(jì)信息的效用與核算本身的耗費(fèi)兩者之間的比較。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多樣，其產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)要通過會(huì)計(jì)核算加以條理化、系統(tǒng)化，使之成為對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有用的信息。但是要所有的大量的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)全部轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表中詳盡羅列的指標(biāo)，不但沒有必要，而且也是不可能的。那么，應(yīng)如何確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性呢? (1)從會(huì)計(jì)主體取得重要會(huì)計(jì)信息所要付出的代價(jià)來衡量?；ㄙM(fèi)的代價(jià)越大，所取得的會(huì)計(jì)信息就越重要，反映就越詳盡。反之，則可從簡(jiǎn)處理并允許有一定誤差。(2)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的定量與定性分析法衡量。金額小的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不一定和金額大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同樣處理。數(shù)量金額限度是一個(gè)相對(duì)概念，例如同一項(xiàng)資產(chǎn)，企業(yè)規(guī)模大小不同，行業(yè)特點(diǎn)要求不同就可能處理不同。某些項(xiàng)目規(guī)模較小的企業(yè)可能認(rèn)為是重要的，但規(guī)模較大的企業(yè)有可能認(rèn)為不太重要。所以，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要，主要分析這一事件是否影響企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是否對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。 這一原則是2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》首次提出的一條新的原則。實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，形式是指法律形式。實(shí)質(zhì)重于形式是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容來處理，而不是僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行核算。例如，企業(yè)之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是否進(jìn)行合并報(bào)表，應(yīng)根據(jù)企業(yè)之間實(shí)質(zhì)上是否存在控制和被控制關(guān)系，而不僅僅在于分析某企業(yè)占其他企業(yè)的股權(quán)份額。又如，甲企業(yè)同意乙企業(yè)對(duì)甲企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行產(chǎn)品專營(yíng)，但乙企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、經(jīng)營(yíng)決策必須經(jīng)甲企業(yè)同意，這樣，從法律形式看，甲企業(yè)并沒有對(duì)乙企業(yè)有任何投資，不存在控制企業(yè)與被控制的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但實(shí)質(zhì)上，甲企業(yè)通過這一紙協(xié)議已控制了乙企業(yè)。因此，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)作為控制乙企業(yè)處理。 因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第11條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。” 綜上所述，會(huì)計(jì)循環(huán)中應(yīng)遵循執(zhí)行的13條原則，可以分為三個(gè)層次。其中，衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則的有客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則和明晰性原則；反映確認(rèn)與計(jì)量原則的有權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則；用以對(duì)前述原則加以補(bǔ)充、修正性質(zhì)的原則的有謹(jǐn)慎原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。其結(jié)構(gòu)如圖21第二節(jié) 復(fù)式記賬與借貸記賬法一、會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品，包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表分為對(duì)外報(bào)送報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)送的報(bào)表。對(duì)外報(bào)送的報(bào)表統(tǒng)一由財(cái)政部門規(guī)范，而對(duì)內(nèi)報(bào)送報(bào)表則由企業(yè)自行設(shè)計(jì)。對(duì)外報(bào)送的報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，具體的報(bào)表編制與分析請(qǐng)參見第三章，這里只作簡(jiǎn)單的介紹。 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的報(bào)表。實(shí)際上，資金運(yùn)動(dòng)是川流不息、周而復(fù)始地運(yùn)動(dòng)著的，并不會(huì)在某個(gè)時(shí)點(diǎn)突然停止。但資產(chǎn)負(fù)債表是假設(shè)資金運(yùn)動(dòng)至某一時(shí)點(diǎn)，即某一日資金運(yùn)動(dòng)暫時(shí)停止運(yùn)動(dòng)時(shí)，該企業(yè)的資產(chǎn)(擁有或控制)的經(jīng)濟(jì)資源有多少，具體分布怎樣。另一方面反映這些資產(chǎn)的來源（從債權(quán)人中借入或投資者投入或企業(yè)經(jīng)營(yíng)增值）。因此資產(chǎn)負(fù)債表又稱為靜態(tài)報(bào)表或時(shí)點(diǎn)報(bào)表。其特點(diǎn)是該報(bào)表表頭時(shí)間只能為某年某月某日，不同時(shí)期的資產(chǎn)負(fù)債表不能相加，故該報(bào)表一般沒有本年累計(jì)數(shù)而列有期初數(shù)和期末數(shù)。 利潤(rùn)表是反映企業(yè)某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。該報(bào)表反映的是企業(yè)從某時(shí)點(diǎn)到另一時(shí)點(diǎn)所獲取的收入與及發(fā)生費(fèi)用的差額，因此又稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表或時(shí)期報(bào)表。其特點(diǎn)是該報(bào)表表頭時(shí)間為某月份、某季度或某年度，不同時(shí)期的利潤(rùn)表可以相加，故該報(bào)表一般分為本月數(shù)和本年累計(jì)數(shù)項(xiàng)目。 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)某一時(shí)期現(xiàn)金流量變化的報(bào)表。該報(bào)表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表不同，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的，而現(xiàn)金流量表是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的貨幣收付而編制的?，F(xiàn)金流量表將企業(yè)某一時(shí)期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金（貨幣資金及流動(dòng)性強(qiáng)的有價(jià)證券又稱現(xiàn)金等價(jià)物），分為三種，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，分別列示流入（收入）、流出（支付）及流入與流出的差額（凈流入）。下面舉例說明這三張報(bào)表的關(guān)系。 [例1] 為創(chuàng)辦ABC物業(yè)管理公司，投資者投入現(xiàn)金800 000元，存入企業(yè)銀行存款賬戶。表21資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）單位：元資 產(chǎn)金 額負(fù)債及所有者權(quán)益金 額貨幣資金800 000負(fù)債所有者權(quán)益實(shí)收資本 0800 000資產(chǎn)總計(jì)800 000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)800 000表2－2利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）單位：元項(xiàng) 目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、 收入二、 費(fèi)用三、利潤(rùn)000（略）表2－3現(xiàn)金流量表（簡(jiǎn)表）單位：元 項(xiàng) 目金 額一、 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量二、 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量三、 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金 00800 000現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額800 000 [例2] 由于資金不足，向銀行借入短期借款200 000元，轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶。表2－4資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）單位：元資 產(chǎn)金 額負(fù)債及所有者權(quán)益金 額貨幣資金1 000 000負(fù)債短期借款所有者權(quán)益實(shí)收資本 200 000 800 000資產(chǎn)總計(jì)1 000 000負(fù)債及所有者權(quán)益1 000 000表2－5利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）單位：元項(xiàng) 目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、 收入二、費(fèi)用三、利潤(rùn)000（略）表2－6現(xiàn)金流量表（簡(jiǎn)表）單位：元項(xiàng) 目金 額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金 0 0 800 000 200 000現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額1 000 000 [例3] 為開展物業(yè)管理工作，發(fā)生費(fèi)用600 000元，包括支付給職工工資400 000元。已收取物業(yè)管理費(fèi)800 000元，上述費(fèi)用和收入均以存款收支，但尚有100 000元物業(yè)管理費(fèi)尚未收取。表2－7資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）單位：元資 產(chǎn)金 額負(fù)債及所有者權(quán)益金 額貨幣資金應(yīng)收賬款1 200 000 100 000負(fù)債短期借款所有者權(quán)益實(shí)收資本未分配利潤(rùn) 200 000 800 000 300 000資產(chǎn)總計(jì)1 300 000負(fù)債及所有者權(quán)益1 300 000表2－8利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）單位：元項(xiàng) 目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)二、 收入二、費(fèi)用三、利潤(rùn)900 000600 000300 000（略）表2－9現(xiàn)金流量表（簡(jiǎn)表）單位：元項(xiàng) 目金 額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 800 000 200 000 400 000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 200 000二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金 800 000 200 000現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額1 200 000 從該例可以看出以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的利潤(rùn)表的“利潤(rùn)”與按收付實(shí)現(xiàn)制編的現(xiàn)金流量表的區(qū)別。利潤(rùn)表的利潤(rùn)為300 000元，其中包括應(yīng)收但尚未收取的管理費(fèi)用收入100 000元，而現(xiàn)金流量表僅反映貨幣資金的實(shí)際發(fā)生額。在本例中，資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金期初數(shù)為零，故該表的貨幣資金期末數(shù)與現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額相同。 [例4] 企業(yè)獲得利潤(rùn)后，要按一定程序進(jìn)行分配，首先要以利潤(rùn)總額的33％上繳所得稅，稅后利潤(rùn)的10％作為盈余公積，5%作為公益金追加所有者權(quán)益，余下部分分配給投資者。 分配過程計(jì)算如下： 應(yīng)交所得稅 300 00033％=99 000（元）盈余公積 （300 00099 000）10％=20 100（元）公益金 （300 00099 000）5％=10 050（元） 應(yīng)付利潤(rùn) 300 00099 00020 10010 050=170 850（元）表2－10資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）單位：元資 產(chǎn)金 額負(fù)債及所有者權(quán)益金 額貨幣資金應(yīng)收賬款1 200 000 100 000負(fù)債短期借款應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)交稅金所有者權(quán)益實(shí)收資本盈余公積（含公益金） 200 000 170 850 99 000 800 000 30 150資產(chǎn)總計(jì)1 300 000負(fù)債及所有者權(quán)益1 300 000利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、收入二、費(fèi)用三、所得稅四、凈利潤(rùn)五、年初未分配利潤(rùn)六、可供分配利潤(rùn)減：提取盈余公積七、可供投資者分配利潤(rùn) 分配給投資者利潤(rùn)八、未分配利潤(rùn)900 000600 00099 000201 0000201 00030 150170 850170 8500（略） 由于本月只是計(jì)算利潤(rùn)分配，尚未以現(xiàn)金繳交所得稅和分配給投資者利潤(rùn)，故現(xiàn)金流量表不發(fā)生變化。值得注意的是，若企業(yè)上年度存在未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）余額，還應(yīng)將該余額加到（或減去）可供分配利潤(rùn)。若分配給投資者利潤(rùn)少于可供投資者分配利潤(rùn)，則余額為未分配利潤(rùn)。二、會(huì)計(jì)要素及其聯(lián)系 從上述舉例可見，會(huì)計(jì)的最終主要產(chǎn)品為會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表是由多個(gè)項(xiàng)目組成的。這些項(xiàng)目被稱為會(huì)計(jì)要素。 對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，其會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；對(duì)于利潤(rùn)表，其會(huì)計(jì)要素為收入、費(fèi)用、利潤(rùn)；而現(xiàn)金流量表則是從另一角度反映資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的增減變化。 資產(chǎn)是指由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，首先必須要擁有或控制一定的物質(zhì)資源，如設(shè)備、場(chǎng)地、周轉(zhuǎn)用資金等。擁有或控制一定數(shù)量的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提條件。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，實(shí)際上就是各種資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、使用、耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)倪^程。因此，資產(chǎn)這一要素的核算是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。資產(chǎn)要素的特征可以歸納如下： （1）資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源 這種經(jīng)濟(jì)資源能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來的經(jīng)濟(jì)效益，資產(chǎn)之所以是一種經(jīng)濟(jì)資源，是因?yàn)樗瞧髽I(yè)通過過去或現(xiàn)在的生產(chǎn)和交換而取得的對(duì)它的使用權(quán)和支配權(quán)；而且通過對(duì)它的有效使用，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來的經(jīng)濟(jì)效益。例如，利用貨幣購(gòu)買材料，就是把資產(chǎn)當(dāng)作一種購(gòu)買力來使用；銷售產(chǎn)品，貨款未收，但已取得索取貨款的債權(quán)，這對(duì)資產(chǎn)就是一種要求付款的權(quán)利；對(duì)房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備、汽車等的使用，可以為企業(yè)提供服務(wù)或效益。如果一項(xiàng)資產(chǎn)已失去其有用性的特征，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，就不能再作為資產(chǎn)，而應(yīng)轉(zhuǎn)化當(dāng)期的費(fèi)用。例如一臺(tái)設(shè)備，由于失去有用性，就應(yīng)進(jìn)行報(bào)廢。 資產(chǎn)可以是有