【正文】 ，可以選定某一種外幣作為記賬本位幣，但這些企業(yè)向我國(guó)境內(nèi)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)按一定的匯率折合為人民幣反映。對(duì)于我國(guó)在境外設(shè)立的企業(yè)，一般以當(dāng)?shù)氐膸欧N進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常是用當(dāng)?shù)氐膸欧N進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算；但向國(guó)內(nèi)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)折合為人民幣，以人民幣為計(jì)量單位反映企業(yè)情況。 貨幣作為一個(gè)特殊商品，其本身具有價(jià)值。但由于貨幣本身并不是一個(gè)充分穩(wěn)定的衡量單位，它的價(jià)值和價(jià)格之間也存在一定程度的背離。例如通貨膨脹時(shí)，貨幣的購(gòu)買力就相應(yīng)下降；當(dāng)通貨緊縮時(shí)，貨幣的購(gòu)買力又相應(yīng)上升。因此，在以貨幣計(jì)量的同時(shí)，是應(yīng)以貨幣自身的價(jià)值量保持不變?yōu)榍疤釛l件，即假設(shè)幣值不變。幣值不變是指無(wú)論商品的價(jià)值或價(jià)格是否變動(dòng)，在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)，作為會(huì)計(jì)計(jì)量單位的貨幣和其自身的量度必須保持固定不變。在這個(gè)條件下，會(huì)計(jì)核算才能采用歷史成本原則；對(duì)企業(yè)所取得的資產(chǎn)和發(fā)生的負(fù)債，都按取得和發(fā)生時(shí)的實(shí)際成本入賬；在資產(chǎn)的使用、負(fù)債的清償，成本費(fèi)用的分配結(jié)構(gòu)和利潤(rùn)的計(jì)算都須按照歷史成本原則。當(dāng)然，在持續(xù)的物價(jià)變動(dòng)，尤其是惡性的通貨膨脹情況下，以貨幣計(jì)量難以反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，以貨幣反映的收益也難以反映其經(jīng)營(yíng)成果，這時(shí)應(yīng)對(duì)貨幣計(jì)量進(jìn)行調(diào)整。本書介紹的是基于幣值相對(duì)穩(wěn)定條件下的貨幣計(jì)量。二、會(huì)計(jì)核算的過(guò)程與步驟 會(huì)計(jì)是一種事后的記錄、核算、報(bào)告的過(guò)程。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得或填制如發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單等原始憑證，會(huì)計(jì)人員要對(duì)所取得的原始憑證進(jìn)行整理、審核，以判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型，分析應(yīng)如何記錄，因而會(huì)計(jì)循環(huán)的起點(diǎn)是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、審核原始憑證。 根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，確定應(yīng)記賬戶、金額和方向，并記入記賬憑證。通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄，實(shí)際上是把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況用會(huì)計(jì)特定的表現(xiàn)方式反映出來(lái)。 根據(jù)記賬憑證，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在有關(guān)賬戶中去，以加工并儲(chǔ)存信息。 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，調(diào)整一些賬簿中的有關(guān)記錄，借以處理在會(huì)計(jì)期末需要遞延和預(yù)提等的收入、費(fèi)用問(wèn)題。 為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，期末要對(duì)各種賬簿、憑證、實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，做到賬證相符、賬賬相符、賬物相符。 在每一會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額，并進(jìn)行試算平衡。 根據(jù)試算平衡表和其他資料，按規(guī)定的格式和要求，編制出滿足用戶需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，這是會(huì)計(jì)循環(huán)終點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，它們是會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品。 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程是持續(xù)不斷的，因此，會(huì)計(jì)循環(huán)也是周而復(fù)始的。上一循環(huán)的結(jié)束，也就是下一循環(huán)的開始。 三、規(guī)范會(huì)計(jì)信息的原則 為保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須對(duì)會(huì)計(jì)信息的記錄、核算、匯總及編制報(bào)告等過(guò)程進(jìn)行規(guī)范，必須遵守以下十三條基本原則： 客觀性原則是用來(lái)衡量會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要原則。其實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 會(huì)計(jì)核算的客觀性原則包括三個(gè)方面的含義，即真實(shí)性、可靠性和可驗(yàn)證性。 真實(shí)性指會(huì)計(jì)反映的信息應(yīng)同企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相一致。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，要求一切會(huì)計(jì)資料必須如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。每項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄都要以合法的原始憑證為依據(jù)。會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄、報(bào)表等都不能偽造，不允許篡改會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其他的有關(guān)資料。在會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)認(rèn)真審核憑證，對(duì)于不真實(shí)或不合法的原始憑證不予受理，對(duì)記載不準(zhǔn)確和不完整的憑證應(yīng)退回補(bǔ)充更正。同時(shí)，還應(yīng)做到會(huì)計(jì)賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)之間保持一致。 可靠性是指對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)表，應(yīng)做到有客觀事實(shí)依據(jù)，不偏不倚。由于作為會(huì)計(jì)核算對(duì)象的許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往帶有不確定性，或者數(shù)量上難以確定，例如固定資產(chǎn)折舊時(shí)間的預(yù)計(jì)，應(yīng)收賬款的壞賬可能性等，通常帶有估計(jì)成分，因而會(huì)計(jì)信息在一定程度上是近似的，而不是精確的。由于會(huì)計(jì)信息的取得都是有客觀事物的依據(jù)，所以即使會(huì)計(jì)信息只是相對(duì)精確，基本上還是可靠的。 可驗(yàn)證性是指會(huì)計(jì)信息有可靠的憑證為依據(jù)。雖然它所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，成為過(guò)去的事，但仍能根據(jù)相關(guān)的原始憑證查驗(yàn)已發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生原因、過(guò)程、責(zé)任人員等情況。正是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息具有可驗(yàn)證性，可以消除人為偏差，所以，它為會(huì)計(jì)信息的客觀性提供依據(jù)。 相關(guān)性原則也稱為有用性原則，是指會(huì)計(jì)信息必須滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。 會(huì)計(jì)信息是進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和微觀經(jīng)營(yíng)管理的基本信息來(lái)源。會(huì)計(jì)的作用就是要為各有關(guān)方面提供信息。要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，就必須使所提供的會(huì)計(jì)信息與各方面使用的會(huì)計(jì)信息要求一致。要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在收集、處理、傳遞會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，要考慮到社會(huì)上與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)信息需要的不同特點(diǎn)，滿足企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。 可比性原則是指會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料。 我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，客觀上要求全國(guó)各部門、各企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息建立在統(tǒng)一可比的基礎(chǔ)上，以便對(duì)各行業(yè)、各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出正確的考核和評(píng)價(jià)，滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要。企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體，其會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息，尤其是對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表，要為社會(huì)各個(gè)方面廣泛利用。企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的制定具有極其重大的影響。這就從客觀上要求全國(guó)各類企業(yè)，特別是同行業(yè)的不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息的建立，應(yīng)盡量口徑一致，相互可比。從微觀經(jīng)營(yíng)管理的角度來(lái)看，不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息的可比性，能夠更好地幫助每個(gè)企業(yè)作出正確的經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)營(yíng)決策。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可比性，并不說(shuō)會(huì)計(jì)核算方法沒有選擇性，也不是要求所有企業(yè)都采用絕對(duì)一致的會(huì)計(jì)處理程序和方法?？杀刃允侵竿豁?xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采取相同或相似的處理方法，強(qiáng)調(diào)的是不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息具有共同或類似的特征，可以用作比較的基礎(chǔ)。例如固定資產(chǎn)的折舊方法，國(guó)家允許采用平均年限法、工作量法和加速折舊法。而工作量法中又包括行駛里程法和工作小時(shí)法；加速折舊法中又包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。國(guó)家只規(guī)定上述可供選擇的方法和每類固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)可選用其中的一種方法。 一貫性原則指企業(yè)在不同時(shí)期使用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。這是因?yàn)檫x定一種認(rèn)為在當(dāng)前條件下的正確方法以后，用這種方法計(jì)算的本期間的利潤(rùn)結(jié)果，就作為下期間應(yīng)用的利潤(rùn)計(jì)算方法的出發(fā)點(diǎn)。如果下期應(yīng)用的利潤(rùn)計(jì)算方法的依據(jù)不同于上期，就不可能正確計(jì)算出下期利潤(rùn)。例如，企業(yè)存貨(如材料、低值易耗品)的計(jì)價(jià)可用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)選定其中的一種計(jì)價(jià)方法時(shí)，就必須一貫堅(jiān)持采用這種方法，不允許上期用先進(jìn)先出法，本期則改用后進(jìn)先出法。如果各期任意選用并不相同的會(huì)計(jì)處理方法或核算程序，就會(huì)造成人為地增減盈虧的虛假現(xiàn)象，歪曲企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果。遵守一貫性原則，才能較為正確地反映企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)通過(guò)對(duì)企業(yè)不同時(shí)期經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行比較分析，可以總結(jié)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測(cè)變化趨勢(shì)，為各種信息使用者預(yù)測(cè)和決策提供可比性的會(huì)計(jì)信息。一貫性原則可以起到防止企業(yè)任意改變方法和篡改賬目、虛報(bào)盈虧的作用。 一貫性原則并不意味著可選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更。一般來(lái)說(shuō)，在兩種情況下可以變更會(huì)計(jì)核算方法：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)核算方法；二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，以提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的社會(huì)，決策是否及時(shí)適當(dāng)?shù)刈鞒龊吐男?，其后果是大不一樣的。要作出及時(shí)適當(dāng)?shù)臎Q策，就必須獲得及時(shí)的信息。由于會(huì)計(jì)信息的價(jià)值隨著時(shí)間的流逝而逐漸降低，過(guò)了時(shí)的會(huì)計(jì)信息只能作為歷史資料，因此，作為重要信息來(lái)源之一的會(huì)計(jì)信息，就必須及時(shí)核算并及時(shí)提供。要達(dá)到會(huì)計(jì)核算及時(shí)性要求，首先要及時(shí)記錄反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)初步信息；其次要把這些初步信息及時(shí)加工處理，以便盡快輸送出去；再次是及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息使用者能根據(jù)這些會(huì)計(jì)信息迅速地作出決策，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的要求。隨著會(huì)計(jì)手段現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)，利用電子計(jì)算機(jī)來(lái)加工處理會(huì)計(jì)信息，將會(huì)成為一種必然趨勢(shì)，這將為會(huì)計(jì)及時(shí)性原則的執(zhí)行提供有利的條件。 明晰性原則是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用會(huì)計(jì)信息，要使用會(huì)計(jì)信息就必須了解會(huì)計(jì)信息的含義。為此，要求會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表要做到清晰完整、簡(jiǎn)明扼要，數(shù)據(jù)記錄和文字說(shuō)明能一目了然地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈。會(huì)計(jì)信息的收集、加工、處理都需要人工來(lái)執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員的主觀疏忽、馬虎、粗心都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的明確表達(dá)。因此。會(huì)計(jì)人員必須在進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理時(shí)，保證會(huì)計(jì)記錄的清楚、正確、填制會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿必須完整，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系明確，文字摘要清楚，數(shù)字金額正確，過(guò)賬對(duì)賬要細(xì)心，手續(xù)要齊備，程序要合理，盡量避免記賬錯(cuò)誤。即使屬于記賬或過(guò)賬差錯(cuò)的更正，也要根據(jù)統(tǒng)一規(guī)定辦理，交代清楚，以免產(chǎn)生誤解。企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)和管理決策的不同要求，以及會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)量多少，設(shè)計(jì)和選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)憑證、賬簿和記賬程序，這是保證會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表清晰明了的有效辦法。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，在確認(rèn)企業(yè)的收入或費(fèi)用時(shí)，不是以收到或支付款項(xiàng)作為記錄依據(jù)，而是以取得收款權(quán)力或支付款項(xiàng)的責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)。 在會(huì)計(jì)分期核算的前提條件下，必須正確確認(rèn)企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，盡管這些收入或費(fèi)用不一定在該會(huì)計(jì)期間收到貨幣或以貨幣支付。在確認(rèn)收入時(shí)，只要銷售過(guò)程完成，取得收取貨款的權(quán)利，收入就算實(shí)現(xiàn)，而對(duì)那些預(yù)收貨款，雖然已收到貨幣資金，但還沒有提供產(chǎn)品或勞務(wù)，就不能作為收入。同樣，在確認(rèn)費(fèi)用開支，有時(shí)雖然已發(fā)生實(shí)際支出，但由于受益期不在本期，如預(yù)付下一年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，則不應(yīng)作為本期費(fèi)用。相反，有些費(fèi)用雖然應(yīng)在將來(lái)支付，但它的發(fā)生與本期收益有關(guān)，則應(yīng)作為本期費(fèi)用。所以，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能較客觀地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。 配比原則指營(yíng)業(yè)收入與其對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合。它要求會(huì)計(jì)核算中，一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果是對(duì)其經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用進(jìn)行配合比較的所得結(jié)果。也就是說(shuō)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)收入，但同時(shí)也必然要發(fā)生相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。有所得必有所費(fèi)，所費(fèi)是為了所得，而經(jīng)營(yíng)成果則是綜合考核、比較經(jīng)營(yíng)所得和經(jīng)營(yíng)所費(fèi)的結(jié)果，各個(gè)會(huì)計(jì)期間盈虧的正確計(jì)算，取決于各該期間內(nèi)的相關(guān)收入與費(fèi)用的正確配比。 謹(jǐn)慎原則又稱為穩(wěn)健原則，是指在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用作出合理預(yù)計(jì)。但對(duì)可能發(fā)生的收益不作預(yù)計(jì)，以保證利潤(rùn)的真實(shí)和穩(wěn)健。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。隨著所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，市場(chǎng)機(jī)制的逐步完善，破產(chǎn)法和公司法的實(shí)施，價(jià)值規(guī)律和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律將會(huì)發(fā)揮重要作用。企業(yè)不可避免地會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，例如企業(yè)應(yīng)收賬款由于債務(wù)人破產(chǎn)、死亡等原因不能收回，固定資產(chǎn)由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步提前報(bào)廢等情況。為保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力，避免損失發(fā)生時(shí)對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重影響，必須對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的損失與費(fèi)用的支出作出合理預(yù)計(jì)，采用較為慎重穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)處理方法，正確計(jì)算收益，以確保投資者和債權(quán)人的權(quán)益。如果對(duì)這些可能存在的風(fēng)險(xiǎn)不預(yù)先估計(jì)入賬，而是待費(fèi)用或損失發(fā)生時(shí)再予以確認(rèn)入賬的話，就會(huì)造成影響企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，尤其是數(shù)額較大時(shí)，影響更大，同時(shí)也違背了收入與費(fèi)用的配比原則。采用謹(jǐn)慎原則，把可能發(fā)生的費(fèi)用或損失預(yù)先估計(jì)入賬，計(jì)入成本費(fèi)用，待費(fèi)用或損失發(fā)生時(shí)，由于已經(jīng)把預(yù)計(jì)的費(fèi)用和損失逐期計(jì)入在有關(guān)費(fèi)用，所以不會(huì)對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)造成危害。 歷史成本原則又稱為實(shí)際成本原則，是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。也就是說(shuō)，資產(chǎn)應(yīng)按取得或生產(chǎn)購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本登記入賬。入賬后，除國(guó)家另有規(guī)定外，盡管物價(jià)已變動(dòng)，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。這樣，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的實(shí)際成本，隨著時(shí)間的推移，就表現(xiàn)為歷史性的數(shù)據(jù)或成本。 歷史成本是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，同時(shí)也隨著資產(chǎn)的耗用而將其價(jià)值轉(zhuǎn)移為成本費(fèi)用的基礎(chǔ)。例如企業(yè)購(gòu)入了一輛汽車，會(huì)計(jì)人員就按購(gòu)進(jìn)成本(包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、稅金)入賬，隨著汽車的使用，每一會(huì)計(jì)期間都把一部分價(jià)值以折舊費(fèi)用的形式攤?cè)氤杀举M(fèi)用。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，這臺(tái)汽車要按歷史成本(即購(gòu)進(jìn)成本)、累計(jì)折舊和凈值分別列示。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法通常有歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、成本或市價(jià)孰低等多種。在物價(jià)穩(wěn)定的前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用實(shí)際成本法。因?yàn)椴捎脷v史成本比其他成本(如重置成本、現(xiàn)行成本等)更為客觀，它是業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。另外，歷史成本因?yàn)橛性紤{證為依據(jù)，可以隨時(shí)檢驗(yàn)，既方便又真實(shí)；而且采用歷史成本計(jì)價(jià)，不必經(jīng)常調(diào)整賬目，核算比較簡(jiǎn)便。由于企業(yè)的收入也是以歷史成本計(jì)價(jià)，因此它的歷史成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)或費(fèi)用配比時(shí)，也比較協(xié)調(diào)。 但歷史成本原則是以幣值不變?yōu)榍疤釛l件的。在發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)，歷史成本較難反映企業(yè)當(dāng)前的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有時(shí)還會(huì)影響企業(yè)的再生產(chǎn)。所以，當(dāng)物價(jià)變化幅度較大時(shí)，國(guó)家可以允許采用其他計(jì)價(jià)方式，適當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值和損益情況。 劃分收益性支出與資本性支出原則，指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地把兩類不同性質(zhì)的支出區(qū)別開來(lái)，以正確計(jì)算當(dāng)期損益。收益性支出與資本性支出的界限是：凡是為了取得本期收益而發(fā)生的經(jīng)營(yíng)支出，屬于收益性支出，例如為取得