【正文】 戶登記實際成本與計劃成本的差額。計劃成本發(fā)出材料的計算公式為 材料成本差異率＝月初材料成本差異+本月收入材料成本/月初材料計劃成本+本月收入材料計劃成本l00％ 材料成本差異額＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異額 第二節(jié) 原材料、燃料的核算一、原材料的核算 設(shè)置原材料帳戶。 借方登記入庫原材料的實際成本；貸方登記出庫原材料的實際成本；余額在借方，為期末庫存原材料的實際成本。 在途材料帳戶是核算料款已付，而材料尚未驗收入庫的各種在途材料的實際成本。借方登記在途材料的實際成本；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際成本和要求有關(guān)單位和個人負責賠償?shù)仍谕静牧系膶嶋H成本；余額在借方，為期末在途材料的實際成本。 原材料①登記入庫原材料的實際成本 ②登記出庫原材料的實際成本　在途材料①登記在途材料的實際成本 ②登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際成本和要求有關(guān)單位和個人負責賠償?shù)仍谕静牧系膶嶋H成本　 (一)原材料購入的總分類核算 (1)材料已驗收入庫，銀行結(jié)算憑證及所附發(fā)票帳單已到、貨款已付。 物業(yè)管理企業(yè)從砂石廠購入白沙10袋，每袋10元，運費15元，白沙入庫。以現(xiàn)金支付貨款及運費。這種情況可根據(jù)發(fā)票、帳單、運費結(jié)算單和收料單，作會計分錄如下： 借：原材料白沙 l15 貸：現(xiàn)金 l15 (2)材料未到，結(jié)算憑證、發(fā)票帳單已到，貨款已付。 物業(yè)管理企業(yè)從鞍山鋼鐵公司購入鋼材l 000kg，每噸l 500元，運雜費400元。貨款及運費已由銀行匯票付款，材料末到。 借：在途材料鞍山鋼鐵公司 l900 貸：其他貨幣資金銀行匯票 l900 材料到達并驗收入庫，可根據(jù)收料單， 借：原材料鋼材 l900 貸：在途材料 l900 (3)企業(yè)已預付貨款，材料和結(jié)算憑證未到。 環(huán)宇物業(yè)管理企業(yè)通過銀行將貨款4000元匯往山東某建材廠，預購防水涂料。 借：預付帳款建材廠 4000 貸：銀行存款 4000 企業(yè)收到防水涂料并入庫，且收到結(jié)算憑證、發(fā)票帳單、運費收據(jù)等總計4000元 借：原材料防水涂料 4000 貸：預付帳款 4000 (4)材料已驗收入庫，結(jié)算憑證、發(fā)票帳單未到，貨款末付。 某物業(yè)管理公司從木材批發(fā)企業(yè)購入木材一批，已入庫。但結(jié)算憑證、發(fā)票帳單等尚未到達，貨款末付，暫估價5000元。 ① 借：原材料木材 5000 貸：應(yīng)付帳款木材批發(fā)市場 5000 下月初用紅字沖銷，作會計分錄如下： ② 借：原材料木材巨 5000 貸：應(yīng)付帳款木材批發(fā)市場 5000 實際結(jié)算憑證到達，發(fā)票價格5100元，銀行劃撥款項，根據(jù)收料單及銀行付款 ③ 借：原材料木材 5100 貸：銀行存款 5100 (二)原材料發(fā)出的總分類核算 倉庫定期編制領(lǐng)料單匯總表交財務(wù)部門。 某物業(yè)管理企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料匯總表本月發(fā)出木材l 200元、白沙200元、鋼材800元、防水涂料3000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 5200 貸：原材料木材 1200 白沙 200 鋼材 800 防水涂料 3000 (三)原材料明細分類核算 　 摘要 收入金額 發(fā)出金額 結(jié)存金額月 日 10101010 1102031 承前頁110匯總1120匯總2131匯總 500010002000 200020002000 300　 　 合計 8000 6000 2300二、燃料的核算 設(shè)置燃料帳戶， 借方登記購入并已入庫的或購入的尚未入庫的各種燃料；貸方登記發(fā)出的燃料。余額表示庫存燃料的實際成本.燃料①登記購入并已入庫的或購入的尚未入庫的各種燃料 ②登記發(fā)出的燃料1某物業(yè)管理企業(yè)從煤炭公司購入取暖用煤5t，單價l 200元／t，以支票支付價款并以現(xiàn)金支付運費300元。 借：燃料煤 6300 貸：銀行存款 6300月末根據(jù)發(fā)出煤炭匯總表，本月共發(fā)出消耗用煤2t，單價l 200元／t. 根據(jù)發(fā)料匯總表 借：主營業(yè)務(wù)成本 2400 貸：燃料 2400 燃料的領(lǐng)用，可采用以下三種方法： (1)實際耗用法。根據(jù)實際耗用計量登記，定期匯總后，填制用量單。交財會部門轉(zhuǎn)帳。 (2)定額耗用法。制定消耗定額，每月根據(jù)定額結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費用，每季或每年清算一次，根據(jù)盤存數(shù)據(jù)調(diào)整。 (3)倒擠耗用法。平時耗用燃料登記備查簿，不作正式記錄，月末通過實地盤點，倒擠實際耗用量，填制用量單后，由財會部門轉(zhuǎn)帳。第三節(jié) 低值易耗品的核算一、低值易耗品的總分類核算 (一)低值易耗品的特點及其分類 概念：低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 物業(yè)管理企業(yè)的低值易耗品從其價值標準來看，指單位價值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以內(nèi)，不能作為固定資產(chǎn)的勞動資料。 一般可以分為以下幾大類： (1)經(jīng)營用具，指經(jīng)營中使用的各種用具如清潔器械、消防器械、綠化器械等。 (2)管理用具，指企業(yè)管理中的各種家具用具，如保險柜、沙發(fā)、椅子、桌子、自行車等。 (3)包裝容器，指物業(yè)管理企業(yè)在經(jīng)營過程中使用的周轉(zhuǎn)箱、包裝袋等。(4)其他用具，指不屬于以上分類的低值易耗品。(二)低值易耗品的帳務(wù)處理 低值易耗品帳戶進行的，借方登記購入和其他原因增加的低值易耗品，貸方登記售出、廢棄或其他原因減少的低值易耗品，余額表示低值易耗品的實有數(shù)。 應(yīng)設(shè)置三個明細帳戶，進行明細核算。在低值易耗品帳戶下，應(yīng)設(shè)置在用低值易耗品、在庫低值易耗品、低值易耗品攤銷1．低值易耗品購入核算 某物業(yè)管理企業(yè)購入三輪車一輛，價值860元，以支票付款。根據(jù)購車發(fā)票及支票存根，編制付款憑證， 借：低值易耗品在庫 860 貸：銀行存款 860 低值易耗品領(lǐng)用和攤銷的核算 根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，低值易耗品的攤銷方法:（A）一次攤銷法, （B）分次攤銷， （C）五五攤銷法。(1)一次攤銷法。 一次攤銷是指在低值易耗品領(lǐng)用時，將其價值一次轉(zhuǎn)入管理費用主營業(yè)務(wù)成本帳戶的攤銷方法。這種方法手續(xù)簡便，適用于價值較低、使用期短、一次領(lǐng)用數(shù)量不變的物品。 某物業(yè)管理企業(yè)綠化職工領(lǐng)用工作服4套，每套60元。根據(jù)領(lǐng)用單，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 240 貸：低值易耗品 240 (2)分期攤銷法。分期攤銷法是指在低值易耗品領(lǐng)用時，按預計的使用時間，分次將平均價值攤?cè)胭M用的攤銷方法。這種攤銷方法，費用負擔比較均衡，適用于單位價值較高，使用期限較長的物品。采用這種方法，在核算上，領(lǐng)用時將低值易耗品的實際成本全部轉(zhuǎn)入 待攤費用帳戶，以后分期從待攤費用轉(zhuǎn)入管理費用或營業(yè)成本帳戶中。2某物業(yè)管理企業(yè)清潔隊領(lǐng)用垃圾桶6個，每個240元，分10個月攤銷。 領(lǐng)用垃圾桶時： 借：待攤費用 1440 貸：銀行存款 l 440 每月攤銷時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 144 貸：待攤費用 144 (3)五五攤銷法。 五五攤銷法即五成攤銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時攤銷一半，廢棄時再攤銷一半的攤銷方法。設(shè)置在庫低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品攤銷三個明細帳。 環(huán)宇物業(yè)管理企業(yè)，6月份領(lǐng)用辦公桌4臺，每臺價值200元，采用五五攤銷法。 借：低值易耗品在用低值易耗品 800 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 800 同時攤銷一半價值， 借：管理費用 400 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 400 報廢時，攤銷剩余價值，同時殘料收入100元收到現(xiàn)金。 借：現(xiàn)金 100 管理費用 300 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 400 同時，注銷低值易耗品明細帳，分錄如下： 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 800 貸：低值易耗品在用低值易耗品 800 (三)低值易耗品修理、報廢、出售的核算1 某物業(yè)管理企業(yè)綠化部修理割草機，支付修理費及修理零件費50元，以現(xiàn)金支付。 借：管理費用 50 貸：現(xiàn)金 50 (1)一次攤銷法。將報廢的殘料價值作為低值易耗品攤銷的減少，沖減管理費用。 某物業(yè)管理企業(yè)綠化班領(lǐng)用的工作服到期報費殘料收入10元，收到現(xiàn)金。作會計分錄如下： 借：現(xiàn)金 10 貸：管理費用 10 (2)采用分期攤銷法。該方法將剩余價值扣除殘料的數(shù)額，作為報廢的低值易耗品的攤銷數(shù)。 某物業(yè)管理企業(yè)清潔隊領(lǐng)用的垃圾捅6個，每個240元現(xiàn)已報廢，實際總成本l440元，分10個月攤銷，現(xiàn)已攤銷9個月，攤銷金額l296元，殘料收入80元。 借：物料用品 80 管理費用 64 貸：待攤費用 144 (3)五成攤銷法。該方法將報廢低值易耗品實際成本的50％，扣除殘料價值后的差額計入管理費用。 某物業(yè)管理企業(yè)總務(wù)科領(lǐng)用2輛自行車，每輛600元，已攤銷50％，報廢后殘料收入130元。 借：物料用品 130 低值易耗品低值易耗品攤銷 600 管理費用 470 貸：低值易耗品在用低值易耗品 l200 3．低值易耗品出售的核算 環(huán)宇物業(yè)管理企業(yè)出售2臺吊扇，每只實際成本2400元，已攤銷50％，按帳面攤余價值出售，款已收到，存入銀行。 借：銀行存款 400 低值易耗品低值易耗品攤銷 400 貸：低值易耗品在用低值易耗品 800 出售吊扇2臺，每臺售價220元。吊扇帳面攤余價值每只200元。則根據(jù)出售結(jié)算憑證及低值易耗品攤余價值， 借：銀行存款 440 低值易耗品低值易耗品攤銷 400 貸：管理費用 40 低值易耗品在用低值易耗品 800第四節(jié) 物料用品的核算物料用品是指用于日常消耗、辦公消耗、包裝物料以及各種零配件的消耗等物品。物料用品帳戶借方登記企業(yè)購入物料用品并已入庫的實際成本以及盤盈等物料用品的增加數(shù)；貸方登記物料用品的領(lǐng)用、出售、盤虧等減少數(shù)。其借方余額表示結(jié)存物料用品的實際成本。物料用品①登記企業(yè)購入物料用品并已入庫的實際成本以及盤盈等物料用品的增加數(shù) ②登記物料用品的領(lǐng)用、出售、盤虧等減少數(shù)一、物料用品的購進 物業(yè)管理企業(yè)購入綠化用鋤頭、剪刀各5把，每把鋤頭14元，每把剪刀8元，以現(xiàn)金支付貨款。 借：物料用品鋤頭 70 剪刀 40 貸：現(xiàn)金 ll0 二、物料用品的領(lǐng)用 物業(yè)管理企業(yè)維修隊領(lǐng)用螺釘100個，每個0、1元；領(lǐng)用日光燈管4只，每只6元；辦公室領(lǐng)用圓珠筆10支，每支2元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 34 管理費用 20 貸：物料用品 54 物業(yè)管理企業(yè)出售積壓的日光燈管10只，每只進價6元，售價6．5元。收到現(xiàn)金， 借：現(xiàn)金 65 貸：其他業(yè)務(wù)收入 65 結(jié)轉(zhuǎn)其日光燈管成本時， 借：其他業(yè)務(wù)支出 60 貸：物料用品 60 第五節(jié) 非物料用品的核算一、庫存商品的概念 庫存商品，是指供應(yīng)給業(yè)戶所需要的曬衣架、防盜門、浴缸、涂料、衛(wèi)生潔具等商品及設(shè)備，以及物業(yè)管理企業(yè)不單獨核算的小賣部所購入的各種滿足人民生活所需的商品。 對于庫存商品的購入與銷售，其經(jīng)營內(nèi)容屬于商業(yè)企業(yè)經(jīng)營范圍。 商品采購帳戶，用來核算企業(yè)從各種渠道購入商品的成本。借方登記商品的購入數(shù)額，貸方登記商品驗收入庫數(shù)額，期末借方余額反映企業(yè)在途商品實際占用的資金。 庫存商品借方登記驗收入庫商品數(shù)額，貸方登記銷售和非銷售付出的商品數(shù)額，期末余額表示庫存商品的結(jié)存數(shù)額。 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅帳戶，其借方發(fā)生額反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際已繳納的增值稅，貸方發(fā)生額反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔的增值稅。如期末為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；如期末為貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。 增值稅按其納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模可分為 （1）一般納稅人（2）小規(guī)模納稅人。 應(yīng)納增值稅額＝當期銷項稅額當期進項稅額 若當期銷項稅額小于當期進稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人基本稅率為17％或13％。 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額等于當期銷售額乘以征收率。二、庫存商品的購進、銷售核算 一般采用 （1）數(shù)量進價金額核算制（2）售價金額核算制。 (一)以批發(fā)形式為主數(shù)量進價金額核算制核算 庫存商品購進的核算 設(shè)置商品采購、庫存商品帳戶。當購入商品時，按實際支付價格，借記商品采購，貸記銀行存款、現(xiàn)金等帳戶。實際入庫時、借記庫存商品帳戶，貸記商品采購帳戶。 1 物業(yè)管理企業(yè)從長城防盜門廠購入防盜門20個，每個價款(不含稅)500元，稅率17％，進稅額l700元，價稅合計11700元。物業(yè)管理企業(yè)以銀行匯票付款，防