【正文】 備。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益?！居锌陀^證據(jù)表明債券減值時】：借：資產(chǎn)減值損失—計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備【確認(rèn)減值損失消除時】：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備處置核算企業(yè)出售持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”等科目，按照該持有至到期投資的賬面余額，結(jié)平持有至到期投資賬戶下所有明細(xì)賬，例如“成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。己計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。2013年1月1日，債券到期收回本金?！镜狡谑栈乇窘穑颂幖僭O(shè)未減值】：借：其他貨幣資金 200000貸：持有至到期投資—成本 200000【如果是2012年7月23日出售，取得價款】：借：其他貨幣資金 210000持有至到期投資—利息調(diào)整3783 貸：持有至到期投資—成本 200000—應(yīng)計利息（一次還本付息時使用）投資收益 13783檢驗①如果是到期后收回本金的：可以賺取的金額=投資收益=票面價值+利息總額（包含購入時已經(jīng)存在的利息）購入時所付價款=200000+8000*4197300=11358+11559+11783=34700②如果是中途出售的：可以賺取的金額=投資收益=賣出售價+利息總額（包含購入時已經(jīng)存在的利息）購入所付價款=210000+8000*3197300=11358+11559+13783=36700第七節(jié)：金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概述　交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資內(nèi)容為了近期內(nèi)出售并獲利從二級市場上購入的股票、債券、基金等。是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。指企業(yè)初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。*注：權(quán)益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資。知識儲備交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)為短期獲利而作出的投資，因此其公允價值變動必須要如數(shù)計入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)持有并非為短期獲利，但又以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，因此其正常的公允價值變動就允許先計入權(quán)益，只有當(dāng)處置時才影響損益；但是如果公允價值大幅下跌不影響損益，又會對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)，因此準(zhǔn)則規(guī)定此時要計提減值準(zhǔn)備，計入損益。持有至到期投資是企業(yè)意圖長期持有的，以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，其價值短期的增減變動對企業(yè)沒有多大意義，因此不以公允價值后續(xù)計量，不確認(rèn)公允價值變動。初始確認(rèn)金額包含公允價值公允價值+交易費用不含①已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利②已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息③交易費用①已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利②已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息①已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息取得借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值，不一定是票面價值） 投資收益（交易費用）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：其他貨幣資金【股票】借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值+交易費用）應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金借：持有至到期投資—成本（面值）—利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：其他貨幣資金【債券】借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）—利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：其他貨幣資金計提持有期間的收益（宣告及期末計息）借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益【股票：同交易性金融資產(chǎn)】借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收利息貸：投資收益持有至到期投資—利息調(diào)整【債券：同持有至到期投資】借：應(yīng)收利息貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整收到持有股利、利息借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收利息期末價值變動借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：其他綜合收益不確認(rèn)公允價值變動減值減值計提不計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)【股票】借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【債券】借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失處置【處置時，結(jié)平所有明細(xì)賬】：借：其他貨幣資金 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 —公允價值變動 投資收益【同時】：借：公允價值變動損益 貸：投資收益【處置時，結(jié)平所有明細(xì)賬，如果是債券，還有—利息調(diào)整和—應(yīng)計利息，此處假設(shè)為股票】：借：其他貨幣資金可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 —減值準(zhǔn)備貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本投資收益【同時】：借：其他綜合收益貸：投資收益【處置時，如果是中途出售】借：其他貨幣資金持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整—應(yīng)計利息投資收益檢驗①處置時取得的投資收益=出售實際所得購入時股票的公允價值（即出售分錄的“其他貨幣資金”“—成本明細(xì)賬之差”）②這筆業(yè)務(wù)對持有期間利潤總額的影響=處置時的投資收益+期間利息股利的投資收益+購入的投資收益（即購入交易費用）①結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值所確認(rèn)的投資收益=實得價款可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=實得價款上期公允價值（此條股票同樣適用）①如果是到期后收回本金的：可以賺取的金額=投資收益=票面價值+利息總額（包含購入時已經(jīng)存在的利息）購入時所付價款②如果是中途出售的：可以賺取的金額=投資收益=賣出售價+利息總額（包含購入時已經(jīng)存在的利息）購入所付價款第八節(jié)：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資概述概念指通過投資取得被投資單位的股份，且長期持有，以及通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。長期股權(quán)投資與持有至到期投資一樣，不確認(rèn)公允價值變動。核算方法成本法權(quán)益法適用范圍①實施控制的長期股權(quán)投資——子公司（合并）。②不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。③受讓股權(quán)＞50%①共同控制的長期股權(quán)投資——合營企業(yè)。②具有重大影響的長期股權(quán)投資——聯(lián)營企業(yè)。③受讓股權(quán)＜50%初始投資成本包含公允價值+交易費用不含①已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤科目設(shè)置長期股權(quán)投資—乙公司長期股權(quán)投資—投資成本 —損益調(diào)整（實現(xiàn)利潤、發(fā)生虧損） —其他綜合收益（實現(xiàn)其他綜合收益） —其他權(quán)益變動資本公積—其他資本公積其他綜合收益投資投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價，追加投資，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。①初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)=資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益公允價值份額的，等同于購買商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。②初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，等同于接受捐贈，這種情況下，其差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（多投不調(diào)，少投要調(diào)。）例81：2014年1月1日，甲公司花費800萬元購入乙公司股票，受讓乙公司80%的股權(quán)，甲公司因此對乙公司有控制權(quán)，期間發(fā)生審計評估費用20萬元，不考慮相關(guān)稅費?！举徣牍善睍r】：借：長期股權(quán)投資—乙公司 800（公允價值+直接相關(guān)的費用、稅金）管理費用 20（審計評估等間接非必須費用）應(yīng)收股利　　貸：其他貨幣資金 820（實際支付金額）例82：2009年1月7日，甲公司購入乙公司有表決權(quán)的股票100萬股，占乙公司股份的25%，另支付稅費1萬元，假定乙公司09年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬。【購入股票時】：借：長期股權(quán)投資—投資成本此處初始投資成本就是781，即實際支付的款項。如果存在初始投資成本低于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值應(yīng)享有份額時，調(diào)增后的成本是實際投資成本，初始投資成本還是781。 781 （公允價值+直接相關(guān)的費用、稅金）應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金 780+1=781（實際支付金額）【當(dāng)—投資成本低于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值應(yīng)享有份額時，按照其差額調(diào)增賬面價值】：借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：營業(yè)外收入（此處781＞3000*25%=750，無需調(diào)整）被投資單位實現(xiàn)凈利潤2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。不做會計處理（實現(xiàn)凈利潤不影響長期股權(quán)投資賬面價值也不影響投資收益。）實現(xiàn)凈利潤時，按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。若發(fā)生虧損的，做相反分錄，以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限若2010年度發(fā)生虧損4000萬元。借：投資收益 781+50 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 831 （4000*25%=1000＞賬面價值=781+50=831，余下1000831=169的未確認(rèn)差額由以后的營利來彌補）若2011年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1000*25%169=81 貸：投資收益 81，多出的未確認(rèn)的損失由后期實現(xiàn)的凈利潤彌補。2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬?！颈煌顿Y單位實現(xiàn)凈利潤時】：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 200*25%=50貸：投資收益 50宣告發(fā)放現(xiàn)金股利長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。宣告發(fā)放現(xiàn)金股利不影響長期股權(quán)投資的賬面價值，但影響投資收益。權(quán)益法下的宣告發(fā)放現(xiàn)金股利不再是貸記投資收入，因為所用來分派的現(xiàn)金股利是投資方長期股權(quán)投資賬面價值的構(gòu)成部分，因此要貸記長期股權(quán)投資—損益調(diào)整。2014年4月3日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元?！颈煌顿Y單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時】：借：應(yīng)收股利 100*80%=80貸：投資收益 802010年1月6日，乙公司宣告分派2009年度股利。【被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時】：借：應(yīng)收股利 10貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 10宣告發(fā)放股票股利宣告發(fā)放股票股利、計提盈余公積等都不影響所有者權(quán)益，所以不做賬，只有當(dāng)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動才做賬。收到現(xiàn)金股利借：其他貨幣資金 80貸：應(yīng)收股利 80借：其他貨幣資金 10貸：應(yīng)收股利 10其他綜合收益變動不做會計處理投資企業(yè)對于被投資企業(yè)實現(xiàn)的其他綜合收益（如被投資企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加），按照持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益貸：其他綜合收益所有者權(quán)益的其他變動不做會計處理投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，按照持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。2010年6月30日，乙公司資本公積增加50萬。借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 貸：資本公積—其他資本公積 減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的情況，考慮有無發(fā)生投資成本虛增（如在成本法下，就有可能因為被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利而造成投資方賬面價值虛增），所以要對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試。其回收金額低于賬面價值的，要按照其差額借記資產(chǎn)減值損失，貸記長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。2015年，乙公司經(jīng)營狀況惡化，發(fā)生虧損1000萬元。2015年末，甲公司測試算得對乙公司的投資可回收金額為700萬元?！敬_認(rèn)減值損失時】：借：資產(chǎn)減值損失 100貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100【確認(rèn)減值損失時】：借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置成本法下處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積—其他資本公積以及其他綜合收益的金額。2016年1月15日,甲公司出售所持有的乙公司的股票，收到價款710萬元?！咎幹脮r】：借：其他貨幣資金 710長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100貸：長期股權(quán)投資—乙公司 800投資收益 102011年1月7日,甲公司出售所持有的乙公司的股票100萬股,每股售價10元?！咎幹脮r】：借：其他貨幣資金 1000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資—投資成本 781—損益調(diào)整 40—其他權(quán)益變動 —其他綜合收益 投資收益 【同時】：借：資本公積—其他資本公積 其他綜合收益貸：投資收益 檢驗①投資收益資產(chǎn)減值損失管理費用=其他貨幣資金全部發(fā)生額=合計損失的其他貨幣資金=（80+10）10020=820+80+710=30（虧損30元）②如果不存在減值、審計費用，則投資收益=其他貨幣資金全部發(fā)生額投資收益=其他貨幣資金全部發(fā)生額=50++=781+10+1000=229第九節(jié)：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)概述概述投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)。主要包括已經(jīng)出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（少見）和已經(jīng)出租的