【正文】 分期付息債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為“投資收益”。另外，支付相關交易費用4萬元?！举徣牍善保▊r】：借：交易性金融資產(chǎn)—成本 200（購入時的公允價值計量，不一定是票面價值） 投資收益 3（稅費及手續(xù)費） 應收股利（或應收利息后續(xù)2007年1月5日收到利息8萬借：其他貨幣資金 貸：應收利息） 8（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息） 貸：其他貨幣資金 211（實際支付的款項）持有期間核算企業(yè)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利如果題目表述為，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的款價及相關費用，入賬價值就都要同步減掉。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息應單獨確認為應收項目，不計入成本。出售交易性金融資產(chǎn)時還應將其余額結轉至“投資收益”賬戶。②【公允價值變動損益】：損益類賬戶，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利形式（3）屬于衍生工具。借：主營業(yè)務成本 20000 存貨跌價準備 5000 貸：庫存商品 25000第四節(jié)：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)概述概念（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內出售并獲利。例314：2014年末，甲公司庫存A商品5批，每批成本為5000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準備為5000元?！敬_定存貨減值時】：借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準備 10貸：存貨跌價準備 104月30日該存貨可變現(xiàn)凈值為102萬元。例313：甲企業(yè)2014年3月1日取得的某種存貨：實際成本為100萬元。*注：在差異率為無限小數(shù)時，月末材料實際成本不采用存貨賬面余額*（1差異率）可變現(xiàn)凈值的確定（1）對于產(chǎn)成品、商品、原材料等直接用于出售的存貨：可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計售價－估計的銷售費用和相關稅金（2）對于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品：可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計售價－估計的銷售費用和相關稅金－至完工估計將要發(fā)生的成本存貨跌價準備的計提當存貨成本可變現(xiàn)凈值的，應在存貨銷售前計提存貨跌價準備，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失），存貨跌價準備通常應當按單項存貨項目計提。期末計價方法成本這里的成本指的是期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等，要調整為實際成本。【銷售商品、確認商品銷售收入時】借：銀行存款 29250貸：主營業(yè)務收入 25000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 42502月28日結轉已銷商品成本?！敬_認購入商品時】：借：材料采購 16000+1000=17000（進價即實際采購成本） 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 2720貸：銀行存款 197202月15日收到10日采購的2000公斤A商品。進銷差價率=期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價期初庫存商品售價+本期購入商品售價本期已銷商品應分攤的進銷差價＝本期商品銷售收入本月進銷差價率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入本期已銷商品應分攤的進銷差價 ＝本期商品銷售收入（1進銷差價率）例312：甲企業(yè)庫存商品采用售價金額核算法，2015年2月初“庫存商品——A商品”賬戶期初余額為借方40000元，“商品進銷差價”賬戶期初余額為貸方6000元，A商品單位售價為10元（不含增值稅）。第一季度甲商品實際毛利率為30%，2015年5月1日，甲商品庫存成本為1800萬元，本月購進存貨成本為4200萬元?！久史ā浚焊鶕?jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算銷售存貨成本和期末存貨成本的一種方法。【自制產(chǎn)成品完工驗收入庫時】：借：庫存商品 50000（計劃成本）產(chǎn)品成本差異 500貸：生產(chǎn)成本 50500（實際成本）公司當月初有庫存產(chǎn)成品200噸，月初“產(chǎn)品成本差異”賬戶貸方余額800元（節(jié)約差異），當月共銷售產(chǎn)成品220噸。商品流通企業(yè)的庫存商品，主要是指外購或委托加工完成驗收入庫后用于銷售的各種商品?！炯庸ね瓿墒栈丶庸の镔Y和剩余物資時】：借：原材料 25000（計劃成本）貸：委托加工物資 19800+5000=24800（實際成本） 材料成本差異 200庫存商品概述指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品?！緭芨段屑庸の镔Y時】：借：委托加工物資 19800（實際成本）材料成本差異 200（表示發(fā)出轉銷的成本差異，轉銷節(jié)約，所以記借方）貸：原材料 20000（計劃成本）3月15日用銀行存款支付加工費、運雜費、稅金等共8606元，其中增值稅850，消費稅2756?！炯庸ね瓿墒栈丶庸の镔Y和剩余物資時】：借：原材料 27000庫存商品周轉材料貸：委托加工物資 20000+7000=27000（2）在計劃成本法下：例39：甲公司3月1日委托某廠加工A材料一批（屬于應稅消費品），撥付的原材料計劃成本為20000元，當月材料成本差異為1%。所以 增值稅=不含消費稅和增值稅的加工費計稅依據(jù)稅率?！局Ц都庸べM、運雜費和增值稅時】： 借：委托加工物資 7000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 7000雖然加工費構成委托加工物資成本，但不是消費稅應稅項目，所以計算加工費的增值稅的組成計稅價不需要包含消費稅。賬務處理（1）在實際成本法下：例38：甲公司3月1日委托某廠加工A材料一批（屬于應稅消費品），撥付的原材料實際成本為20000元。成本計價（1）加工中實際耗用的物資成本；（2）支付的加工費用；（3）應負擔的運雜費等；（4）相關稅金（不含可抵扣的增值稅和可抵扣的消費稅）。承例37：第二次領用后報廢，殘料作價500入庫。②【采用分次攤銷法】：（是低值易耗品在領用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額）【第一次領用工具時】：借：周轉材料—低值易耗品—在用 100000貸：周轉材料—低值易耗品—在庫 100000【同時】借：制造費用 50000貸：周轉材料—低值易耗品—攤銷 50000【第二次領用】：借：制造費用 50000貸：周轉材料—低值易耗品—攤銷 50000*注：如發(fā)生超期、超次使用，不再進行攤銷。發(fā)出例36：甲公司的生產(chǎn)車間領用模具10件，計劃單價30元/件，材料成本差異率3%。發(fā)出生產(chǎn)領用【實際成本法下】：借：生產(chǎn)成本（實際成本） 貸：周轉材料—包裝物【計劃成本法下】：借：生產(chǎn)成本（實際成本在計劃成本下，生產(chǎn)領用包裝物，應安裝領用包裝物的實際成本，借記生產(chǎn)成本。多次使用的包裝物應當分次進行攤銷，同低值易耗品攤銷。期末計價月末材料的實際成本=“原材料”賬面余額+“材料成本差異”賬面余額（借加貸減）即“原材料”的余額+“材料成本差異”的丁字形賬戶的余額（借加貸減）*注：在成本差異率為除不盡小數(shù)時，月末材料實際成本不采用“原材料”賬面余額*（1差異率）周轉材料概述企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉移其價值但仍保持其原有形態(tài)又不確認為固定資產(chǎn)的材料。【平時企業(yè)根據(jù)“領料單”或“發(fā)料憑證匯總表”結轉發(fā)出材料的計劃成本】借：生產(chǎn)成本、制造費用 管理費用、其他業(yè)務成本銷售費用（計劃成本）貸：原材料（計劃成本）【月末要分配材料成本差異，通過計算本期材料成本差異率如果企業(yè)各期間的差異率是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率來分攤本期材料成本差異。實際驗收880公斤，短缺120公斤。【月末仍未收到發(fā)票賬單等結算憑證，對材料按暫估計劃成本入賬】：借：原材料貸：應付賬款—暫估應付款【6月1日，再予以沖回，繼續(xù)等待發(fā)票賬單】：借：應付賬款—暫估應付款貸：原材料*短缺例35：甲企業(yè)為一般納稅人，12月22日向新華公司購入了甲材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單價20元，貨款20 000元，增值稅額為3 400元，全部款項以銀行存款支付，甲材料暫未收到，甲企業(yè)甲材料計劃成本為20元。【貨到單未到】：（發(fā)票賬單未到）例34：5月28日，驗收入庫4000公斤原材料，但尚未收到有關結算憑證。采用計劃成本核算購入【取得發(fā)票賬單時】：借：材料采購（實際成本） 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付票據(jù)等【材料驗收入庫時】：借：原材料（計劃成本=實際入庫數(shù)量*計劃單價）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異由于企業(yè)收入材料的業(yè)務比較頻繁，為了簡化核算，也可以將材料驗收入庫和結轉成本差異的會計核算留待月末一次性進行（差額，在貸方表節(jié)約；在借方表超支）*注：在計劃成本下，入庫時合理的損耗不計入計劃成本（其實是計入材料成本差異），入庫時原材料應以實際入庫數(shù)量（扣減合理損耗后）*計劃單價的金額入賬。實際驗收880公斤，短缺120公斤，經(jīng)查明原因，120公斤中的20公斤為合理損耗，100公斤為不合理損耗； 【入庫時】：借：原材料 （880+20）*20=18000貸：在途物資—新華公司 18000【若余下的100公斤（10%）屬于新華公司少發(fā)貨，與其溝通后不需其補發(fā)后】:借：應付賬款—新華公司 23400*10%=2 340貸：在途物資—新華公司 20000*10%=2 000應交稅費—應交增值稅（進） 340 *注：即按照購入分錄的10%反沖，別忘了增值稅?！镜鹊桨l(fā)票賬單發(fā)票賬單：證明購買的材料、結算憑證結算憑證：證明已經(jīng)付款等收到后】：借：原材料 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付票據(jù)等②【如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結算憑證，對材料按暫估價值入賬】：借：原材料貸：應付賬款—暫估應付款【下月初，再予以沖回，繼續(xù)等待發(fā)票賬單】：借：應付賬款—暫估應付款貸：原材料*短缺例33：甲企業(yè)為一般納稅人，12月22日向新華公司購入了甲材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單價20元，貨款20 000元，增值稅額為3 400元，全部款項尚未支付，甲材料暫未收到。如原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、外購半成品、包裝材料等。據(jù)以計算加權平均單位成本，作為下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的方法。①加權平均單價=（3300+3100+3300當單價有小數(shù)出現(xiàn)并被舍去時，在計算平均單價時，不能用（300*11+300*+300*11）來替代總價值，而要用購入的價值之和來代替。加權平均法也稱月末一次加權平均法，其存貨單位成本計算公式如下：存貨成本=期初存貨成本+本期購進存貨成本期初存貨數(shù)量+本期購進存貨數(shù)量*注：計算平均單位成本時，不考慮發(fā)出的存貨。例31：在先進先出計價法下，計算企業(yè)期末庫存存貨價值（賬面余額）：2016年3月1日結存A材料300噸， 每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和500噸。先進先出法指按照先行購入的存貨先行發(fā)出的成本計價方法，可隨時結轉存貨發(fā)出成本，但比較繁瑣。*注：以上費用不計入成本，而計入當期損益。②存貨采購完成入庫后發(fā)生的長處費用不計入存貨成本。不計入成本①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。其他成本使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。直接人工在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務的過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務提供人員的職工薪酬。其他必要支出指存貨從購買到目前場所和狀態(tài)的其他必要支出，如運輸費、裝卸費、保險費以及運輸途中合理的損耗、入庫前的挑選費用等，都應計入存貨成本。但不包括可以按規(guī)定抵扣的增值稅稅額。）；②在產(chǎn)品（在制造但尚未完工的產(chǎn)品或已加工完畢但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品）；③半成品（指經(jīng)過一定生產(chǎn)程序作為半成品入庫的產(chǎn)品，但還需進一步加工）；④產(chǎn)成品（指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)并驗收入庫的產(chǎn)品，企業(yè)受托加工、修理完畢的產(chǎn)品驗收入庫后，應當視為企業(yè)的產(chǎn)成品）；⑤低值易耗品（指不能作為固定資產(chǎn)和算的各種物品，如工具、管理用品、玻璃器皿、勞動保護品等；周轉材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，在使用過程中逐漸轉移其價值但仍保留其原有形態(tài)的材料）⑥以及委托加工物資、庫存商品、包裝物等。（2）計提壞賬準備、結轉到期不能收回的票據(jù)。屬于應收款項的備抵調整賬戶，應按應收款項的類別進行明細核算。）銷貨百分比法減值核算科目設置①【資產(chǎn)減值損失】：借方核算確認的資產(chǎn)減值；貸方核算資產(chǎn)價值的恢復，屬于損益類賬戶，期末結轉至本年利潤后無余額，按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。余額百分比法估計的減值損失=應收款項的賬面余額估計的壞賬損失率賬齡分析法估計的減值損失=每一賬齡區(qū)段應收款項金額賬齡區(qū)段壞賬損失率——根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計應收款項減值損失的方法。（對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試。（4）其他各種應收、暫付款項。（所以持票人到期一定能得到貨款）背書轉讓借：在途物資或原材料 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)（銀行承兌匯票，到期持票人一定能收到貨款）或短期借款（商業(yè)承兌匯票，到期持票人可能收不到貨款）貼現(xiàn)例21：10月5日，企業(yè)將一張8月16日簽發(fā)的90天到期的商業(yè)匯票貼現(xiàn)，票面金額為10000，貼現(xiàn)率為9%貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)期限持有