【導讀】資產(chǎn)的基本特征包括（）。成本轉(zhuǎn)入，然后將“材料成本差異”轉(zhuǎn)入到相關的成本費用中去。計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5％。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟?；?，確認為壞賬。12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。逐筆編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。本題考核壞賬準備的計算。a企業(yè)1996年1月1日以銀行存款購入c公司10%股份，并準備長期持有。元，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。分來自投資后被投資單位的盈余分配，則應作為投資企業(yè)投資年度的投資收益；應當分別按投資前和投資后計算沖減投資成本和應當確認投資收益的金額。當然了，這種情況下，出題者一般都會假定各月的利潤平均分配。將兩者的差額計入投資收益。例如，將本例修改為97年5月分派現(xiàn)金股利改為45,0000元計算。仍然引用本例題，只將97年5月1日分派的利潤或現(xiàn)金股利進行改動：

　　

【正文】 ： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本（按公允價值入賬） 投資收益 （交易費用） 應收股利或應收利息 貸 :銀行存款 （支付的總價款） ： 當公允價值大于賬面價值時 借：交易性金融資產(chǎn) ―― 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 當公允價值小于賬面價值時： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) ―― 公允價值變動 借：應收股利（或應收利息） 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利（應收利息） 借：銀行存款（售價） 公允價值變動損益（持有期間公允價值的 凈增值額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額） 投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。） 公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額） 【例題計算分析題】甲公司按年對外提供財務報表。 （ 1） 2020 年 3月 6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為 元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為 元，另支付交易費用 5萬元，全部價款以銀行存款支付。 （ 2） 2020 年 3月 16日收到最 初支付價款中所含現(xiàn)金股利。 （ 3） 2020 年 12月 31 日，該股票公允價值為每股 。 （ 4） 2020 年 2月 21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為 元。 （ 5） 2020 年 3月 21日，收到現(xiàn)金股利。 （ 6） 2020 年 12月 31 日，該股票公允價值為每股 。 （ 7） 2020 年 3月 16日，將該股票全部處置，每股 元，交易費用為 5萬元。 要求：根據(jù)上述資料（ 1）～（ 7），編制甲公司的相關會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元） 【答案】（ 1） 2020 年 3月 6日甲公司以 賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為 元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為 元，另支付交易費用 5 萬元，全部價款以銀行存款支付。 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 500 [100（ － ） ] 應收股利 20 投資收益 5 貸：銀行存款 525 （ 2） 2020 年 3月 16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 20 貸：應收股利 20 （ 3） 2020 年 12月 31 日 ，該股票公允價值為每股 。 借：公允價值變動損益 50（ 100500=50） 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 50 （ 4） 2020 年 2月 21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為 元。 借：應收股利 30（ 100 ） 貸：投資收益 30 （ 5） 2020 年 3月 21日，收到現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 30 貸：應收股利 30 （ 6） 2020 年 12月 31 日，該股票公允價值為每股 。 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 80 貸：公允價值變動損益 80 [（ － ） 100] （ 7） 2020 年 3月 16日，將該股票全部處置，每股 元，交易費用為 5萬元。 借：銀行存款 （ 510－ 5） 505 投資收益 25 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 500 —— 公允價值變動 30 借：公允價值變動損益 30 貸：投資收益 30 投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價值模式 在成本模式下，應當按照固 定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行處理。 （ 1）折舊或攤銷時 借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） （ 2）取得的租金收入 借： 銀行 存款 貸：其他業(yè)務收入 （ 3）投資性房地產(chǎn)提取減值時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備 （ 1）采用公允價值模式的前提條件 企業(yè)只有存在確鑿證 據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 （ 2）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足下列條件： ①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。 ②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。 ① 原則 企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。 ②一般分錄 借：投資性房地產(chǎn) ―― 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn) ―― 公允價值變動 租金時 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 另外，采用此模式形成的初始入賬成本應列入“投資性房地產(chǎn) ―― 成本”。 【例題 .計算分析題】 2020 年 10 月 1 日，甲公司用存款支付 1 000 萬元購入一棟寫字樓用于出租，確認為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定租賃期為 10 年。 2020 年 12月 31日，該寫字樓的公允價值為 1 200 萬元。當月取得租金收入 50 萬元存銀行。甲公司采用公允價值計量模式。 2018 年 10 月 1日，租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合 同價款為 1500 萬元，乙公司已用銀行存款付清。假定不考慮營業(yè)稅等稅費。 要求：根據(jù)上述資料編制相關會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元） 【答案】 （ 1） 2020 年 10 月 1 日，購入寫字樓并出租 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 1 000 貸：銀行存款 1 000 （ 2） 2020 年 12月 31日，按照公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 200 （ 3）取得租金收入 50 萬存入銀行 借：銀行存款 50 貸：其他業(yè)務收入 50 （ 4）租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為 1 500萬元，乙公司已用銀行存款付清。假定不考慮營業(yè)稅等稅費。 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應當以資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎，調(diào)整其賬面價值。 ①收取處置收入 借：銀行存款 1 500 貸：其他業(yè)務收入 1 500 ②結(jié)轉(zhuǎn)處置成本 借：其他業(yè)務成本 1 200 貸：投資性房地產(chǎn) —— 成本 1 000 —— 公允價值變動 200 ③結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動 借：公允價值變動損益 200 貸：其他業(yè)務成本 200