分析上市公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍變動(dòng)-資料下載頁(yè)
2025-06-30 19:08本頁(yè)面
【正文】 XX年凈利潤(rùn)為 1 150萬(wàn)元。從工大高新20XX年合并利潤(rùn)僅為1 866萬(wàn)元來(lái)看,這一轉(zhuǎn)讓行為使其減少了虧損源,免遭賬面虧損的厄運(yùn)。 ,換出業(yè)績(jī)滑坡的子公司,換入業(yè)績(jī)優(yōu)良的子公司或優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。 這種方式可以說(shuō)是以上兩種方式的綜合,具有“一箭雙雕”之功效,可以從根本上改變上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況。如都市股份(600837),從1999年7 月 5日起暫停上市,但在20XX年6月進(jìn)行了重大資產(chǎn)置換,換出公司部分資產(chǎn)和7 家全資子公司,換入2家控股子公司。換入的2家子公司當(dāng)年7~12月的凈利潤(rùn)分別為萬(wàn)元和 1 萬(wàn)元,這使得公司合并利潤(rùn)從20XX年的6 890萬(wàn)元上升到20XX年的2 654萬(wàn)元,從而能于20XX年4月29日起恢復(fù)上市交易。 ,來(lái)增減會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍。 根據(jù)《暫行規(guī)定》,母公司擁有子公司的權(quán)益性資本不足50%,但滿足四種條件之一取得了子公司控制權(quán)時(shí),需要將其納入合并范圍,這就給某些企圖達(dá)到操縱目的的上市公司,提供了藉口。如沈陽(yáng)新開(kāi)(600167),20XX年3月15日轉(zhuǎn)讓沈陽(yáng)黎明服裝股份有限公司2%的股權(quán),轉(zhuǎn)讓價(jià)格為8萬(wàn)美元,股權(quán)變更后持有其49%股權(quán),屬于最大的控股股東,具有實(shí)際控制權(quán),仍納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表。但20XX年由于董事長(zhǎng)由合營(yíng)公司的日本一方擔(dān)任,已不存在實(shí)質(zhì)控制權(quán),退出合并范圍。這種合并范圍的變更無(wú)疑帶有較大的隨意性,也存在操縱的嫌疑。 除此以外,還有很多導(dǎo)致合并范圍變更的原因,如在會(huì)計(jì)年度中投資新設(shè)立子公司。子公司停業(yè)、清算、注銷、擬出售、擬清算、擬減持股份等等。 盡管上述種種變更的理由都是《暫行規(guī)定》和《復(fù)函》所允許的,但是其中很多具體的案例中明顯存在人為操縱的痕跡,個(gè)中原委確實(shí)值得我們深思。 四、對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中合并范圍變動(dòng)的幾點(diǎn)思考 從上述種種分析中我們可以看到,目前我國(guó)上市公司合并范圍的變動(dòng)是非常頻繁的,其變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響也非常大。而上市公司對(duì)合并范圍變動(dòng)的披露卻又是很不規(guī)范的。 會(huì)計(jì)報(bào)表合并編制操作空間的存在源于以下原因:現(xiàn)存的規(guī)章制度的不完善。上市公司對(duì)合并報(bào)表合并范圍變動(dòng)情況及相關(guān)資料的披露不充分。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)》第十一條的要求對(duì)被審計(jì)單位合并范圍變動(dòng)的合法性、公允性、一貫性及披露的充分性做適當(dāng)?shù)牟閷?shí)。 綜上所述,合并范圍的變動(dòng),必然會(huì)對(duì)整個(gè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)規(guī)模、銷售收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生影響,進(jìn)而影響合并會(huì)計(jì)信息的一貫性、可比性和質(zhì)量。所以,對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍變動(dòng)的操作空間必須制定相應(yīng)的規(guī)則加以限制,否則,如果合并范圍被恣意變動(dòng)、變更操作被濫用,將會(huì)加劇已經(jīng)非常嚴(yán)重的會(huì)計(jì) 信息失真問(wèn)題,由此會(huì)產(chǎn)生極其嚴(yán)重的信譽(yù)和信用后果。為此,筆者建議采取以下措施來(lái)規(guī)范合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的變動(dòng): 第一,盡快從理論上研究合并范圍變動(dòng)時(shí)如何界定其中存在的會(huì)計(jì)操縱和會(huì)計(jì)造假,怎樣對(duì)合并會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修正,制定相應(yīng)的規(guī)范以確保各期合并會(huì)計(jì)信息符合一貫性和可比性的質(zhì)量要求。 第二,增加合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍變動(dòng)的披露內(nèi)容還需要,筆者認(rèn)為應(yīng)該披露所有符合現(xiàn)行規(guī)定新納入或退出的子公司的相關(guān)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)資料,并披露范圍變動(dòng)影響合并利潤(rùn)的絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù),以便報(bào)表使用者能對(duì)變動(dòng)的影響做出自己的判斷。 第三,對(duì)各種允許合并范圍變更的條件需要作出明確的定性和定量界定,并在實(shí)際實(shí)施時(shí)嚴(yán)格把關(guān)。 第四,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督,筆者認(rèn)為應(yīng)該將會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍作為一個(gè)重要的審計(jì)項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以控制,引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法,對(duì)合并范圍變動(dòng)進(jìn)行整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,依據(jù)評(píng)估結(jié)果合理地配置審計(jì)資源。而且還需要完善專門針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍審計(jì)的操作規(guī)范。 第五,修訂和完善有關(guān)合并報(bào)表會(huì)計(jì)政策變更的條件,對(duì)濫用合并范圍變更的行為采用追溯調(diào)整法。 第六,雖然ST類公司利用合并范圍變動(dòng)來(lái)操縱利潤(rùn)的比例與普通公司并無(wú)很大差異,但是相對(duì)來(lái)說(shuō)其影響程度更為嚴(yán)重,因此,對(duì)ST類公司會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍變動(dòng)的披露應(yīng)有更明確的規(guī)定。 參考文獻(xiàn): 財(cái)政部。合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定[財(cái)會(huì)字(1995)11號(hào)]. 財(cái)政部。會(huì)計(jì)司關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函[財(cái)會(huì)二字(1996)2號(hào)]. 財(cái)政部。會(huì)計(jì)制度20XX[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,20XX年。 財(cái)政部。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20XX[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20XX年。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則20XX[M] .北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20XX年。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20XX[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,20XX年。 陳政文。上市公司利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍變動(dòng)進(jìn)行盈余管理的案例分析[J].上海會(huì)計(jì),20XX年12期。 李爽。會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策研究[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20XX年。 陳信元。合并會(huì)計(jì)報(bào)表[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 20XX年。 [11] 唐豐。試論合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊,20XX年02
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