分析上市公司合并會計報表合并范圍變動-資料下載頁
2025-06-30 19:08本頁面
【正文】 XX年凈利潤為 1 150萬元。從工大高新20XX年合并利潤僅為1 866萬元來看,這一轉讓行為使其減少了虧損源,免遭賬面虧損的厄運。 ,換出業(yè)績滑坡的子公司,換入業(yè)績優(yōu)良的子公司或優(yōu)質資產(chǎn)。 這種方式可以說是以上兩種方式的綜合,具有“一箭雙雕”之功效,可以從根本上改變上市公司的經(jīng)營狀況。如都市股份(600837),從1999年7 月 5日起暫停上市,但在20XX年6月進行了重大資產(chǎn)置換,換出公司部分資產(chǎn)和7 家全資子公司,換入2家控股子公司。換入的2家子公司當年7~12月的凈利潤分別為萬元和 1 萬元,這使得公司合并利潤從20XX年的6 890萬元上升到20XX年的2 654萬元,從而能于20XX年4月29日起恢復上市交易。 ,來增減會計報表合并范圍。 根據(jù)《暫行規(guī)定》,母公司擁有子公司的權益性資本不足50%,但滿足四種條件之一取得了子公司控制權時,需要將其納入合并范圍,這就給某些企圖達到操縱目的的上市公司,提供了藉口。如沈陽新開(600167),20XX年3月15日轉讓沈陽黎明服裝股份有限公司2%的股權,轉讓價格為8萬美元,股權變更后持有其49%股權,屬于最大的控股股東,具有實際控制權,仍納入合并會計報表。但20XX年由于董事長由合營公司的日本一方擔任,已不存在實質控制權,退出合并范圍。這種合并范圍的變更無疑帶有較大的隨意性,也存在操縱的嫌疑。 除此以外,還有很多導致合并范圍變更的原因,如在會計年度中投資新設立子公司。子公司停業(yè)、清算、注銷、擬出售、擬清算、擬減持股份等等。 盡管上述種種變更的理由都是《暫行規(guī)定》和《復函》所允許的,但是其中很多具體的案例中明顯存在人為操縱的痕跡,個中原委確實值得我們深思。 四、對合并會計報表編制中合并范圍變動的幾點思考 從上述種種分析中我們可以看到,目前我國上市公司合并范圍的變動是非常頻繁的,其變動對利潤的影響也非常大。而上市公司對合并范圍變動的披露卻又是很不規(guī)范的。 會計報表合并編制操作空間的存在源于以下原因:現(xiàn)存的規(guī)章制度的不完善。上市公司對合并報表合并范圍變動情況及相關資料的披露不充分。一些注冊會計師未按《獨立審計實務公告第5號》第十一條的要求對被審計單位合并范圍變動的合法性、公允性、一貫性及披露的充分性做適當?shù)牟閷崱? 綜上所述,合并范圍的變動,必然會對整個合并會計報表的資產(chǎn)規(guī)模、銷售收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生影響,進而影響合并會計信息的一貫性、可比性和質量。所以,對合并會計報表合并范圍變動的操作空間必須制定相應的規(guī)則加以限制,否則,如果合并范圍被恣意變動、變更操作被濫用,將會加劇已經(jīng)非常嚴重的會計 信息失真問題,由此會產(chǎn)生極其嚴重的信譽和信用后果。為此,筆者建議采取以下措施來規(guī)范合并會計報表合并范圍的變動: 第一,盡快從理論上研究合并范圍變動時如何界定其中存在的會計操縱和會計造假,怎樣對合并會計信息進行修正,制定相應的規(guī)范以確保各期合并會計信息符合一貫性和可比性的質量要求。 第二,增加合并會計報表合并范圍變動的披露內(nèi)容還需要,筆者認為應該披露所有符合現(xiàn)行規(guī)定新納入或退出的子公司的相關經(jīng)營和財務資料,并披露范圍變動影響合并利潤的絕對數(shù)和相對數(shù),以便報表使用者能對變動的影響做出自己的判斷。 第三,對各種允許合并范圍變更的條件需要作出明確的定性和定量界定,并在實際實施時嚴格把關。 第四,加強注冊會計師的審計監(jiān)督,筆者認為應該將會計報表合并范圍作為一個重要的審計項目和風險點加以控制,引入風險導向審計的方法,對合并范圍變動進行整體風險評估,依據(jù)評估結果合理地配置審計資源。而且還需要完善專門針對會計報表合并范圍審計的操作規(guī)范。 第五,修訂和完善有關合并報表會計政策變更的條件,對濫用合并范圍變更的行為采用追溯調(diào)整法。 第六,雖然ST類公司利用合并范圍變動來操縱利潤的比例與普通公司并無很大差異,但是相對來說其影響程度更為嚴重,因此,對ST類公司會計報表合并范圍變動的披露應有更明確的規(guī)定。 參考文獻: 財政部。合并會計報表暫行規(guī)定[財會字(1995)11號]. 財政部。會計司關于合并會計報表合并范圍請示的復函[財會二字(1996)2號]. 財政部。會計制度20XX[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,20XX年。 財政部。會計準則20XX[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,20XX年。 中國注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師獨立審計準則20XX[M] .北京:經(jīng)濟科學出版社,20XX年。 國際會計準則委員會,財政部會計準則委員會。國際會計準則20XX[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,20XX年。 陳政文。上市公司利用合并會計報表范圍變動進行盈余管理的案例分析[J].上海會計,20XX年12期。 李爽。會計信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策研究[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,20XX年。 陳信元。合并會計報表[M].上海財經(jīng)大學出版社 20XX年。 [11] 唐豐。試論合并財務報表的合并范圍[J].財務與會計導刊,20XX年02
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