【正文】 在市場環(huán)境下企業(yè)應(yīng)有必要的經(jīng)濟理性，R公司既然已全額計提減值準(zhǔn)備，卻又能以1000萬轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，在雙方都存在經(jīng)濟理性的條件下這是不可能的。這說明當(dāng)初計提減值準(zhǔn)備的減值因素是不存在的，這是濫用會計政策。據(jù)此，R公司應(yīng)以原值與轉(zhuǎn)讓價款的差額確認1000萬元投資損失（而非投資收益）。1（簡）A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所的審計項目負責(zé)人，在審計甲公司2003年度會計報表時分別遇到以下情況：甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30％。 2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計提減值準(zhǔn)備。要求：假定上述情況對甲公司2003年度會計報表的影響是重要的，請問A注冊會計師能否同意甲公司的會計處理？【答案】（2004年）A注冊會計師不能同意甲公司的會計處理：所述投資業(yè)務(wù)雖在年內(nèi)簽署了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，表明甲公司在資產(chǎn)負債表日繼續(xù)對該投資擁有所有權(quán)，從而應(yīng)按規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。1（綜，局部）A和B注冊會計師負責(zé)對其Y公司2002年度會計報表進行審計，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下事項：Y公司與Z公司均系X公司的子公司，但Y公司與Z公司間并無投資關(guān)系，也不擁有共同的關(guān)鍵管理人員。經(jīng)批準(zhǔn)，Y公司與Z公司于2002年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬元貨款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。Y公司短期股票投資的賬面余額為500萬元，當(dāng)日市價為400萬元，已提跌價準(zhǔn)備60萬元。假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費，Y公司對該交易作了如下會計處理：借：應(yīng)付賬款─Z公司 800萬元短期投資跌價準(zhǔn)備 60萬元 貸：短期投資 500萬元 資本公積─其它資本公積 360萬元【要求】針對審計發(fā)現(xiàn)的上述事項，A和B注冊會計師應(yīng)提出何種審計處理建議？若須提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄。審計調(diào)整分錄均不考慮所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響?！敬鸢浮縔公司對事項的處理符合會計制度的規(guī)定，但這一交易既是一項重大的關(guān)聯(lián)方交易，又是一項重大的債務(wù)重組事項，因此，注冊會計師應(yīng)提請Y公司在會計報表的附注中對這一重大關(guān)聯(lián)方交易和債務(wù)重組事項予以充分的披露。1（綜，局部）X注冊會計師于2006年初對Y公司2005年度會計報表進行審計。相關(guān)資料如下：⑴Y公司2005年度管理費用為5000萬元，其中：上年度已計提1500 萬元存貨跌價準(zhǔn)備的甲存貨2005年度全部對外銷售，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備1500萬元；上年度已計提2000萬元存貨跌價準(zhǔn)備的乙存貨2005年度價格回升，相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備1000萬元；2005年度技術(shù)開發(fā)費用不再采用預(yù)提方式進行核算，撤消年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費4000萬元。⑵Y公司2003年初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2005年12月31日以2000萬元價格轉(zhuǎn)讓自2006年1月1日起未來10年的收益權(quán)。Y公司于當(dāng)日開具銷售發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價款，并據(jù)此確認投資收益2000萬元。⑶Y公司于2005年9月1日和H公司簽訂并實施了金額為5000萬元、 期限為3個月的委托理財協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定H公司負責(zé)股票投資運作，Y公司可隨時核查。2005年12月1日，Y公司對上述委托理財協(xié)議辦理了展期手續(xù)， 并于同日收到H公司匯來的標(biāo)明用途為投資收益的3000萬元款項，Y公司據(jù)此確認投資收益3000萬元。⑷Y公司對I公司長期股權(quán)投資（無市價）為5000萬元,I公司在2005年8月已經(jīng)進入清算程序。在編制2005年度會計報表時，Y公司對該項長期股權(quán)投資計提1000萬元的減值準(zhǔn)備。要求：對資料中的情況，請分別判斷是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅、費以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對所得稅及利潤分配的影響）。【答案】⑴沖銷預(yù)提的技術(shù)開發(fā)費，應(yīng)轉(zhuǎn)作“盈余公積”。應(yīng)建議Y公司作以下調(diào)整：借：管理費用 4000萬元 貸：盈余公積 4000萬元⑵按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，Y公司所取得的2000萬元投資收益應(yīng)在自2006年1月1日起的未來10年內(nèi)按年確認。不應(yīng)確認為2005年度的投資收益。對此，X注冊會計師應(yīng)提請Y公司按將取得的2000萬元款項計入“遞延收益”，在未來10年內(nèi)平均分攤。調(diào)整分錄為：借：投資收益 2000萬元 貸：遞延收益 2000萬元⑶僅根據(jù)資料尚無法判斷Y公司能否將已收到3000萬元確認為投資收益。對此X注冊會計師應(yīng)在取得Y公司與H公司簽訂的理財協(xié)議的基礎(chǔ)上，采取向H公司發(fā)函詢證的方法查明雙方協(xié)議的履行，特別是2005年9月1日至12月31日間的股票投資運作情況，結(jié)合協(xié)議規(guī)定的投資收益實現(xiàn)條件，確定能否將已收到的3000萬元確認為投資收益。⑷對Y公司所計提的該項長期投資減值準(zhǔn)備，X注冊會計師應(yīng)向Y公司索取經(jīng)審計的I公司清算會計報表，據(jù)以確定Y公司是否根據(jù)原投資額與可收回金額之間的差異計提減值準(zhǔn)備。9 /