【正文】 在市場(chǎng)環(huán)境下企業(yè)應(yīng)有必要的經(jīng)濟(jì)理性，R公司既然已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，卻又能以1000萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，在雙方都存在經(jīng)濟(jì)理性的條件下這是不可能的。這說(shuō)明當(dāng)初計(jì)提減值準(zhǔn)備的減值因素是不存在的，這是濫用會(huì)計(jì)政策。據(jù)此，R公司應(yīng)以原值與轉(zhuǎn)讓價(jià)款的差額確認(rèn)1000萬(wàn)元投資損失（而非投資收益）。1（簡(jiǎn)）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)甲公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：甲公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬(wàn)元，持股比例30％。 2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬(wàn)元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。甲公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：假定上述情況對(duì)甲公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是重要的，請(qǐng)問(wèn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意甲公司的會(huì)計(jì)處理？【答案】（2004年）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能同意甲公司的會(huì)計(jì)處理：所述投資業(yè)務(wù)雖在年內(nèi)簽署了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，表明甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日繼續(xù)對(duì)該投資擁有所有權(quán)，從而應(yīng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。1（綜，局部）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其Y公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下事項(xiàng)：Y公司與Z公司均系X公司的子公司，但Y公司與Z公司間并無(wú)投資關(guān)系，也不擁有共同的關(guān)鍵管理人員。經(jīng)批準(zhǔn)，Y公司與Z公司于2002年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬(wàn)元貨款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。Y公司短期股票投資的賬面余額為500萬(wàn)元，當(dāng)日市價(jià)為400萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元。假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，Y公司對(duì)該交易作了如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款─Z公司 800萬(wàn)元短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 60萬(wàn)元 貸：短期投資 500萬(wàn)元 資本公積─其它資本公積 360萬(wàn)元【要求】針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種審計(jì)處理建議？若須提出調(diào)整建議，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄。審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響?！敬鸢浮縔公司對(duì)事項(xiàng)的處理符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但這一交易既是一項(xiàng)重大的關(guān)聯(lián)方交易，又是一項(xiàng)重大的債務(wù)重組事項(xiàng)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中對(duì)這一重大關(guān)聯(lián)方交易和債務(wù)重組事項(xiàng)予以充分的披露。1（綜，局部）X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年初對(duì)Y公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：⑴Y公司2005年度管理費(fèi)用為5000萬(wàn)元，其中：上年度已計(jì)提1500 萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的甲存貨2005年度全部對(duì)外銷售，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500萬(wàn)元；上年度已計(jì)提2000萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的乙存貨2005年度價(jià)格回升，相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬(wàn)元；2005年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用不再采用預(yù)提方式進(jìn)行核算，撤消年初預(yù)提技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)4000萬(wàn)元。⑵Y公司2003年初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2005年12月31日以2000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓自2006年1月1日起未來(lái)10年的收益權(quán)。Y公司于當(dāng)日開(kāi)具銷售發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬(wàn)元。⑶Y公司于2005年9月1日和H公司簽訂并實(shí)施了金額為5000萬(wàn)元、 期限為3個(gè)月的委托理財(cái)協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定H公司負(fù)責(zé)股票投資運(yùn)作，Y公司可隨時(shí)核查。2005年12月1日，Y公司對(duì)上述委托理財(cái)協(xié)議辦理了展期手續(xù)， 并于同日收到H公司匯來(lái)的標(biāo)明用途為投資收益的3000萬(wàn)元款項(xiàng)，Y公司據(jù)此確認(rèn)投資收益3000萬(wàn)元。⑷Y公司對(duì)I公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（無(wú)市價(jià)）為5000萬(wàn)元,I公司在2005年8月已經(jīng)進(jìn)入清算程序。在編制2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，Y公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提1000萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。要求：對(duì)資料中的情況，請(qǐng)分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對(duì)所得稅及利潤(rùn)分配的影響）?！敬鸢浮竣艣_銷預(yù)提的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作“盈余公積”。應(yīng)建議Y公司作以下調(diào)整：借：管理費(fèi)用 4000萬(wàn)元 貸：盈余公積 4000萬(wàn)元⑵按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，Y公司所取得的2000萬(wàn)元投資收益應(yīng)在自2006年1月1日起的未來(lái)10年內(nèi)按年確認(rèn)。不應(yīng)確認(rèn)為2005年度的投資收益。對(duì)此，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司按將取得的2000萬(wàn)元款項(xiàng)計(jì)入“遞延收益”，在未來(lái)10年內(nèi)平均分?jǐn)?。調(diào)整分錄為：借：投資收益 2000萬(wàn)元 貸：遞延收益 2000萬(wàn)元⑶僅根據(jù)資料尚無(wú)法判斷Y公司能否將已收到3000萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益。對(duì)此X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在取得Y公司與H公司簽訂的理財(cái)協(xié)議的基礎(chǔ)上，采取向H公司發(fā)函詢證的方法查明雙方協(xié)議的履行，特別是2005年9月1日至12月31日間的股票投資運(yùn)作情況，結(jié)合協(xié)議規(guī)定的投資收益實(shí)現(xiàn)條件，確定能否將已收到的3000萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益。⑷對(duì)Y公司所計(jì)提的該項(xiàng)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向Y公司索取經(jīng)審計(jì)的I公司清算會(huì)計(jì)報(bào)表，據(jù)以確定Y公司是否根據(jù)原投資額與可收回金額之間的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備。9 /