【正文】 的賬務處理如下：借：銀行存款 360貸：其他業(yè)務收入 360借：其他業(yè)務成本 72貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 72209年收取租金和計提折舊的賬務處理同上。（4）209年年末計提資產(chǎn)減值準備的賬務處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 200貸：投資性房地產(chǎn)減值準備 200（注：分錄中單位為萬元）6.（1）2007年3月31日A公司對B公司進行股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資 2 340 貸：主營業(yè)務收入 2 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340借：主營業(yè)務成本 1 950 存貨跌價準備 150貸：庫存商品 2 100（2）①2007年年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值=2 340－30070% =2 130（萬元）2008年分配現(xiàn)金股利時該項長期股權(quán)投資應沖減的投資成本=（300+600－800）70% 30070%= 140（萬元）所以，應恢復投資成本140萬元。2007年年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值 =2 130－（140）= 2 270（萬元）長期股權(quán)投資的可收回金額為1 500萬元，可收回金額小于賬面價值，因此，需要計提減值準備。應計提減值準備 = 2 270－1 500 = 770（萬元）②該項投資性房地產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=（650―40―10）+（820－55－15）+（780－45－15）+（630－41－9）=2 （萬元）賬面價值=8 000－5 =2 （萬元）可收回金額小于賬面價值，因此需要計提減值準備。應計提的減值準備=2 －2 = （萬元）③由于企業(yè)的該項無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大影響而仍有一定價值時，則應當分析其剩余價值，認定其本期應計提的減值準備。無形資產(chǎn)應計提減值準備=（190－100）－30 = 60（萬元）編制會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 1 貸：長期股權(quán)投資減值準備 770 投資性房地產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 60（注：分錄中單位為萬元）7.（1）對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷；對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產(chǎn)減值處理。應收賬款：2008年年初“壞賬準備”科目的余額=2 00010%=200（萬元）2008年年末計提壞賬準備前“壞賬準備”科目已有的余額=200－50+30=180（萬元）而2008年年末“壞賬準備”科目應有的余額為250萬元（250010%），所以，2008年應計提的壞賬準備=250－180=70（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 70 貸：壞賬準備 70存貨：X產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=200－200=210（萬元）成本=2001=200（萬元）故該部分不用計提跌價準備。無合同部分的可變現(xiàn)凈值=300－300=285（萬元）其成本=3001=300（萬元）故X產(chǎn)品存貨跌價準備應有余額=300－285=15（萬元）計提跌價準備前已有的余額=45－40=5（萬元）X產(chǎn)品應計提存貨跌價準備10萬元。借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：存貨跌價準備 10固定資產(chǎn)：2007年12月31日甲設備計提減值準備后的賬面價值=600－600247。（812）26－68=（萬元）。賬面價值=－247。5=（萬元）所以，2008年12月31日甲設備應計提減值準備=－=50（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：固定資產(chǎn)減值準備 50無形資產(chǎn)：2008年12月31日，該無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=300＋450＋350＋200=1 （萬元）因此，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1 200萬元。該無形資產(chǎn)的賬面價值=2 700－2 700247。84＝1 350（萬元）所以，應計提減值準備=1 350－1 200=150（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：無形資產(chǎn)減值準備 150（2）計算上述交易或事項應確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，并進行相應的會計處理。2008年A公司的應納稅所得額＝（3 000―70―10―50―150）＋（70＋10＋50＋150）＝ 3 000（萬元）應交稅費=3 00025%=750（萬元）分析當期暫時性差異發(fā)生額。應收賬款項目：在2007年年末的賬面價值為1 800萬元，計稅基礎為2 000萬元，可抵扣暫時性差異余額為200萬元；2008年年末其賬面價值為2 250萬元，計稅基礎為2 500萬元，可抵扣暫時性差異余額為250萬元，當期可抵扣暫時性差異發(fā)生額為50萬元。存貨項目：在2007年年末的賬面價值為4 455萬元，計稅基礎為4 500萬元，可抵扣暫時性差異余額為45萬元；2008年末其賬面價值為485萬元，計稅基礎為500萬元，可抵扣暫時性差異余額為15萬元，當期可抵扣暫時性差異發(fā)生額為－30萬元。固定資產(chǎn)項目：，可抵扣暫時性差異余額為68萬元；，。無形資產(chǎn)項目：2007年年末賬面價值等于其計稅基礎，2008年年末產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元。因此，2008年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=（50－30＋＋150）25%=（萬元）所得稅費用=750－=（萬元）借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應交稅費——應交所得稅 750（注：分錄中單位為萬元）8.（1）確定該資產(chǎn)組的減值損失：2008年12月31日該資產(chǎn)組的賬面價值=（400－400247。107）＋（700－700247。107）＋（600－600247。107）＋（800－800247。107）=750（萬元）由于公司無法估計B、C機器的公允價值減去處置費用后的凈額，因此，該資產(chǎn)組的可收回金額即等于該生產(chǎn)線的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，為550萬元。該資產(chǎn)組的減值損失=750－550=200（萬元）（2）將該資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失分攤至各個資產(chǎn)，作出相關(guān)的賬務處理（見表9—1）。表9—1 各個資產(chǎn)分攤的資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失 單位：萬元機器A機器B機器C機器D資產(chǎn)組賬面價值120210180240750可收回金額550減值損失200減值損失分攤比例16%28%24%32%分攤減值損失32564810146分攤后的賬面價值88154132230尚未分攤的減值損失54二次分攤比例%%%二次分攤的減值損失二次分攤后應確認減值損失總額10200二次分攤后的賬面價值230550相關(guān)的賬務處理為：借：資產(chǎn)減值損失——A ——B ——C ——D 10 貸：固定資產(chǎn)減值準備——A ——B ——C ——D 10（注：分錄中單位為萬元），首先應當認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負責，因此，相關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)應當首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤（見表9—2）。表9—2 分攤辦公大樓的賬面價值 單位：萬元資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C總計各資產(chǎn)組賬面價值100150200450各資產(chǎn)組剩余使用壽命102020按使用壽命計算的權(quán)重122加權(quán)計算后的賬面價值100300400800辦公大樓分攤比例（各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值／各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的賬面價值合計）%%50%100%辦公大樓賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額195675150包括分攤的辦公大樓賬面價值的各資產(chǎn)組賬面價值119206275600資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為199萬元、164萬元和271萬元，而相應的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）分別為119萬元、206萬元和275萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應當分別確認42萬元和4萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進行分攤。根據(jù)分攤結(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失42萬元而導致辦公大樓減值11萬元（4256247。206），導致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值31萬元（42150247。206）；因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失4萬元而導致辦公大樓減值1萬元（475247。275），導致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值3萬元（4200247。275）。經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為100萬元、119萬元（150－31）、197萬元（200－3）和138萬元（150－11－1），研發(fā)中心的賬面價值仍為50萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為604萬元（100＋119＋197＋138＋50），但其可回收金額為720萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再確認進一步的減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。根據(jù)以上計算與分析結(jié)果，ABC公司資產(chǎn)組A沒有發(fā)生減值，資產(chǎn)組B和C發(fā)生了減值，應當對其所包括資產(chǎn)分別確認減值損失31萬元和3萬元?？偛抠Y產(chǎn)中，辦公樓發(fā)生了減值，應當確認減值損失12萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。甲公司以1 600萬元購入80%的股權(quán)。產(chǎn)生的商譽=1 600－1 50080%= 400（萬元）計算歸屬于少