【正文】 的調(diào)整數(shù)。 投資業(yè)務(wù) :36 74 （三）權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 ? 采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額， 應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值和持股比例進行調(diào)整 ?？杀嬲J凈資產(chǎn)的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。 ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本 大于 投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，性質(zhì)與商譽相同，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷； ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資 —— 投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 投資業(yè)務(wù) :36 75 （四）權(quán)益法下投資損益的確認 ?1．投資收益的確認。 ? 2．投資損失的確認 。 投資業(yè)務(wù) :36 76 1．投資收益的確認 ?企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益，另一方面作為追加投資， 借記“長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目 。 ?權(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值進行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的 凈利潤應(yīng)以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定 ，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應(yīng)進行調(diào)整。 投資業(yè)務(wù) :36 77 ?如果 無法合理確定取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)的公允價值 ，或者 投資時被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性 ，也可以 按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果確認投資收益 ，但應(yīng)在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)公允價值的原因。 投資業(yè)務(wù) :36 78 2．投資損失的確認 ? 如果被投資企業(yè) 發(fā)生虧損 ，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認應(yīng)分擔的損失，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整”科目。被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定。 ? 由于投資企業(yè)承擔有限責任，因此投資企業(yè)在 確認投資損失時，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限 ，負有承擔額外損失義務(wù)的除外。 ? 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資企業(yè)的長期應(yīng)收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益項目的情況下，在確認應(yīng)分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理： 投資業(yè)務(wù) :36 79 ?（ 1）減記長期股權(quán)投資的賬面價值。 ?（ 2）長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期權(quán)益的賬面價值，同時確認投資損失。 ?（ 3）長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔的金額確認為投資損失。 ?按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利時，在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復(fù)確認收益分享額。 投資業(yè)務(wù) :36 80 （五）權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整 ?采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值， 借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整”科目 。 投資業(yè)務(wù) :36 81 （六）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整 ?采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入資本公積， 借記“長期股權(quán)投資 ——所有者權(quán)益其他變動”科目，貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目 。如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。 投資業(yè)務(wù) :36 82 五、長期股權(quán)投資的減值 (一 )長期股權(quán)投資的可收回金額 （二）長期股權(quán)投資減值損失 投資業(yè)務(wù) :36 83 (一 )長期股權(quán)投資的可收回金額 ?如果長期股權(quán)投資可收回金額的計量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價值，說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當將其賬面價值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目。 投資業(yè)務(wù) :36 84 (二 )長期股權(quán)投資減值損失 ?長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 投資業(yè)務(wù) :36 85 六、長期股權(quán)投資的處置 ?長期股權(quán)投資處置時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益。投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際收到的價款， 借記“銀行存款”等科目 ；根據(jù)處置長期股權(quán)投資的賬面價值， 貸記“長期股權(quán)投資”等科目 ；根據(jù)兩者的差額， 借記或貸記“投資收益”科目 。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而 計入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益 。 投資業(yè)務(wù) :36 86 七、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 ?（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 ?（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 ?（三）控制下的成本法與無重大影響下的成本法之間的轉(zhuǎn)換 投資業(yè)務(wù) :36 87 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 ? 投資企業(yè)因減少投資等原因 對被投資企業(yè)不再具有控制權(quán)，但仍存在共同控制或重大影響的，應(yīng)當改按權(quán)益法進行核算 ，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，再按照權(quán)益法對投資成本進行后續(xù)計量。原在合并財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認的損益等應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整。 ? 投資企業(yè)因追加投資等原因 能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的 ， 也應(yīng)當改按權(quán)益法進行核算 ，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，再按照權(quán)益法對投資成本進行后續(xù)計量。 投資業(yè)務(wù) :36 88 （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 ? 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè) 不再具有共同控制或重大影響，應(yīng)按改按成本法核算 ，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。 ? 投資企業(yè)因追加投資等原因 能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，也應(yīng)當改按成本法進行核算。 如果屬于 同一控制 下的企業(yè)合并，應(yīng)按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與轉(zhuǎn)換前長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。如果屬于 非同一控制 下的企業(yè)合并，應(yīng)按照長期股權(quán)投資的公允價值作為初始投資成本，將其公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。 投資業(yè)務(wù) :36 89 （三）控制下的成本法與無重大影響下的成本法之間的轉(zhuǎn)換 ? 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè) 不再具有控制，也不具有共同控制或重大影響，仍應(yīng)按成本法進行核算 ，長期股權(quán)投資的賬面價值不需進行調(diào)整。但原在合并財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認的損益等應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整。 ? 投資企業(yè)因追加投資等原因 能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，也應(yīng)繼續(xù)采用成本法進行核算 。如果屬于 同一控制 下的企業(yè)合并，應(yīng)按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與轉(zhuǎn)換前長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。如果屬于 非同一控制 下的企業(yè)合并，應(yīng)按照長期股權(quán)投資的公允價值作為初始投資成本，將其公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。 投資業(yè)務(wù) :36 90 謝 謝！ 投資業(yè)務(wù) :36 91 ?.END 投資業(yè)務(wù) :36 92 投資業(yè)務(wù) :36 93