【導讀】＊制度是要求組織成員共同遵守的，按一定程序辦事的行為規(guī)范和準則。結合教材第一節(jié)內容思考會計制度的目的和作用。＊會計制度的目的是確保企業(yè)財務報告目標的實現。果；有利于提升企業(yè)核心競爭力。會計制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定的?？偨Y它是隨著會計的發(fā)展而不斷演變的。會計制度在其歷史發(fā)展過程中，經歷了自發(fā)階段、隨意階段、準則階段和法制階段等4個階。我國會計制度管理體制，實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則。由國務院財政部門根據《會計法》制定企業(yè)會計準則、統(tǒng)一會計制度，規(guī)范會計工作，逐步形成我國的會計規(guī)范體系，為我國會計管理的一大特色。2．保證會計及相關工作有序運轉；4．保證會計監(jiān)控作用的有效發(fā)揮；5．保證會計人員行使職權。會計準則規(guī)范的目標主要是解決會計要素如何進行確認和計量的問題，同時也規(guī)范會計主體應當披露哪些方面的信息；而會計制。會計準則規(guī)范的內容主要是對會計要素的確認和計量進行“定性”的規(guī)定。

　　

【正文】 求的不同，設置相應原會計組織機構。當然如果上述公司規(guī)模不大，也可采用創(chuàng)新會計組織方式，如會計外包與財務共享服務中心這兩種較為成熟會計組織機構設置方式。對上海銷售部可利用網絡會計信息化制度設計，結合金融服務網絡，設置與該銷售部規(guī)模相適應的會計機構與人員 （ 4）會計工作崗位劃分及職責確定則是完成工作流程的基礎。是每個會計崗位及相應會計人員的一種會計工作責任制度?！稌嫽A工作規(guī)范》對會計工作崗位設置提出了基本原則與示范性要求：一是會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應當符合內部牽制的要求；會計工作崗位的設置由各單位根據會計業(yè)務需要確定。 （ 5）《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第 28 條明確了企業(yè)應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制措施一般包括：不相容職務分離控制、 授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。 （ 6）在會計人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；二是會計人員的工作崗位應當有計劃的進行輪換，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務，提高綜合工作能力，以便于各崗位會計工作人員相互配合、協調工作；如果該公司是國有企業(yè)其任用會計人員應當實行回避制度。單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。 會計法 第三十六條 各單位應當根據會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業(yè)務的中介機構代理記帳。 會計基礎規(guī)范第六條 各單位應當根據會計業(yè)務的需要設置會計機構；不具備單獨設置會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員。 設置會計機構，應當配備會計機構負責人；在有關機構中配備專職會計人員，應當在專職會計人員中指定會計主管人員。 4．資料：甲公司材料采購由采購部門根據經批準的請購單發(fā)出訂購單。驗收部門根據訂購單要求對運達 的貨物驗收，并編制一試多聯的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫更加驗收單驗收貨 物并簽字后將貨物入庫保管。驗收單包括了數量、品名、單價等內容，其中一聯叫采購部門登記采購明細賬和編制付款憑證，待付款憑單批準后月末交會計部門，一聯交會計部門登記材料明細賬一聯由倉庫保留并第 14 頁 共 23 頁 登記材料明細賬。會計部門根據只附有驗收單的付款憑證單登記有關賬簿，在審核付款憑單后支付采購款項。甲公司授權會計部門經理簽署支票，經理將其授權給會計人員丁負債，但保留了支票印章。丁根據經批準的憑單及確保支票收款人名稱與憑單內容一致后便簽署支票，用時在憑單上加蓋 “已支付”印章。 要求： 分析甲公司材料采購業(yè)務內部控制存在的不足。 提示： 從內部控制的角度出發(fā)，從驗收單、付款憑單、會計部月末審核付款憑單等方面進行解答。 ＊ 【參考答案】 驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議公司對驗收單進行連續(xù)編號。 付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬薄時，在金額或數量可能就會出現差錯。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。 會計部月末審核付款憑單后才付款。應建議公司采購部及時將 付款單交會計部，按約定時間付款。 ： A 公司發(fā)出庫存商品對外銷售的基本流程是：（ 1）銷售部已簽訂的銷售合同、訂貨單及 倉儲部的存貨情況等為依據編制銷售，發(fā)貨，通知單；（ 2）發(fā)貨通知單要經過相關授權人員審核；（ 3）倉儲部依據經審批的銷售，發(fā)貨，通知單開具產品出庫單；（ 4）倉儲發(fā)出人和銷售領用人簽字確認；（ 5）上述基本流程體現子啊開具信息系統(tǒng)中。 要求： 根據 A 公司發(fā)出庫存商品對外銷售基本流程繪制相應的內部控制流程圖。 提示： 參考教材第八章第二節(jié)進行理解。 公司是醫(yī)藥制品公司，對生 產所需的原材料除考慮價格因素外，還要注重質量要求。 W 公司原材料采購主要通過招投標方式進行的。采購部門首先從建立的供應商檔案中確定參加招標 會議的供應商，通過比較產品性價比確定幾家供應商，由公司的檢驗部門從中確定質優(yōu)價廉的供應商。然后采購部門與供應商簽訂購買合同，購買的額原材料到達后再經檢驗部門進行抽檢，出具檢驗單，倉庫保管部門對數量、品種進行檢驗并出具入庫單，財務部門審核及核對檢驗單、入庫單、購貨發(fā)票后登記明細賬，采購部門制定用款計劃，財務部門根據用款計劃籌備資金付款。 要求： 分析該企業(yè)存活采購控制中存在的 問題并提出完善對策。 提示： 首先要知道存貨采購業(yè)務的控制原理。然后再對多給案例進行分析。請結合教材第四章第二節(jié)內容歸納總結。 ＊ 【參考答案】 可依據教材第四章第二節(jié) P93 等內容并參考以下提示思考回答。 依據企業(yè)內部控制應用指引第 7 號 —— 采購業(yè)務及資產類會計制度設計要求 ， 公司存的采購環(huán)節(jié)的內部控制存在以下問題： 應當關注采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業(yè)生產停滯或資源浪費；供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范， 可能導致采購物資質次價高，出現舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損等方面的風險。 問題： ，但采購部門從建立的供應商檔案中進行選取，可能因信息不充分，優(yōu)良的供應商被排除在外； ，解決的是材料樣本的質量問題，而采購部門據此確定質優(yōu)價廉供應商，依據不足； ，易造成多余采購； 妥，除在質量無法得到保證，在數量上也可能存在誤差； ，財務部門根據用款計劃籌備資金付款，該行動應在年初進行，而不是材料采購之后；。 完善措施： 大宗采購在網絡和媒介上發(fā)布招標公告，材料的性價比判斷應吸收成本核算人員和材料使用部門參與采購部門的采購應依據年度采購計劃、生產計劃和生產部門的請購單為依據，并商財務部門進行經濟批量采購測算。 材料到貨的驗收應是完整的，以便對采購材料的數量、質量、規(guī)格等與合同核對，對與合同不符的材料拒收并索賠，采購部門應提出用款計劃申請報財務部門，以便 財務部門做出資金預算，時間應為年初或上年末，而不是依據采購部門制訂的計劃，以防因資金安排不當造成違約。 采購后評估等環(huán)節(jié)的職責和審批權限，按照規(guī)定的審批權限和程序辦理采購業(yè)務，建立價格監(jiān)督機制，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產經營需要。 ： B 公司存貨盤點清查的做法如下：（ 1）擬定詳細的存貨盤點清查計劃并合理安排相關人 員（ 2）及時編制盤點表以反映盤第 15 頁 共 23 頁 點清查結果（ 3）分析帳實差異并編制盤點書面報告（ 4）對盤點清查中的問題要按照規(guī)定權限報經批準后處理（ 5）上述基本流程體現在會計信息體系中。 要求： 根據 B 公司存貨盤點清查的做法繪制相應的內部控制流程圖。 提示： 緊密聯系內部控制的實質，結合工作中的實踐并參考教材第四章第二節(jié)內容歸納總結。 ： N 公司按照銷售合同開展銷售業(yè)務。完工產品填制產成品入庫單驗收合格后入庫。 銷售部門根據銷售合同編制發(fā)貨通知單要求倉庫發(fā)貨和運輸部門辦理托運手續(xù)。銷售部門根據倉庫發(fā)貨通知單開具 發(fā)票并登記產成品明細賬。運輸部門將發(fā)貨通知單與銷售發(fā)票一并交會計部門，會計部門與銷售合同核對開具運雜費清單并通知出納人員辦理或看結算與財務處理。 N 公司還存在：（ 1）公司總經理可以處理與銷售和收款有關的所有業(yè)務（ 2）會計部門根據總經理指令開具銷售發(fā)票（ 3）倉庫發(fā)貨人員更加總經理指令給客戶發(fā)運貨物（ 4）倉庫沒有庫存明細賬及貨物進出庫記錄，按估算毛利率計算銷售成本（ 5）銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證以及銷售發(fā)票等文化和憑證從未核對（ 6）會計部門根據銷售發(fā)票確認應收賬款。 要求 ：分析 N 公 司銷售業(yè)務內部控制存在的不足 提示： 從不相容崗位、銷售發(fā)票的控制、成品出庫的控制、設置庫存明細賬、定期核對應收賬款控制等方面歸納總結。 不通過 通過 存儲存貨的情況 編制盤點計劃 審核 盤點作業(yè) /盤點記錄表 分析賬實差異 盤盈盤虧、跌價處理 財務信息系統(tǒng) 通過 不通過 編制盤點報告 提出處理意見 審核 第 16 頁 共 23 頁 ＊ 【參考答案】 （一） 、供貨、裝貨等職責并沒有有效分離。入庫單和發(fā)貨單本來應該由倉儲部門填寫，但公司卻分別由生產部門和銷售部門填寫，這樣容易導致多列存貨、多計收入而不被察覺。 ，容易導致漏計銷售收入。 ，記錄主營業(yè)務收入、應收賬款的人員應當分離，同時負責主營業(yè)務 收入和應收賬款記賬的人員不能經手貨幣資金。電焊條子公司的出納人員同時負責辦理貸款結算和賬務處理，這是極其嚴重的內部會計控制漏洞，很容易造成貨幣資金的舞弊、銷售收入做假賬等行為。 ，對銷售產品的單位不能了解和掌握資信情 況，會給收款帶來很大隱患。 （二） 。諸多環(huán)節(jié)均缺乏相互制約、相互監(jiān)督的機制，在各種業(yè)務處理中沒有體現內部會計控制的要求。 。該公司經理可以處理銷售與收款有關的所有業(yè)務，顯然沒有達到內部會計 控制的要求。 。銷售發(fā)票是會計正式記錄銷售收入的標志，若對其控制不嚴，會導致企業(yè)財務狀況反映不實和舞弊行為的發(fā)生。該廠開具發(fā)票時沒有以銷售部門的銷售發(fā)票通知單以及客戶的購貨訂單、銷售通知單為準，而是先將“ A 廠”的貨給購貨單位，然后按甲的指令開發(fā)票，使大部分銷售款沒有入賬。 ，銷售部門的業(yè)務人員在了解客戶的基本情況后，確定交易的初步意向，填寫客戶資料表。該 表交由信用管制部門派駐的信用管制師對客戶的經營能力、資信狀況進行評核，出具授信建議。經銷售 部門經歷核準與客戶的交易方式及給予客戶的信用額度后，簽定銷售合同。銷售部門業(yè)務助理將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔。 如是現銷客戶，當收到客戶訂單及繳款時，將客戶之繳款填寫繳款單送交財會部門出納員。出納員在收款后，將繳款單的一聯交財會部門負責收款的會計進行電腦系統(tǒng)繳款確認。如是放賬客戶，須將已獲準的授信責任書送交財會部門負責應收款的會計進行電腦系統(tǒng)的授信額度確認，同時，將客戶的訂貨單的一聯及相應的銷售合同一份轉交管理部門。 營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷售通知單送交儲運部門（營業(yè)管理部門、儲運部門工作由一 個人領導）。儲運部門依據銷貨通知單表明的品種、數量進行備貨并生成一式四聯的送貨單送交財會部門。財會部門核對價格、收款金額無誤后簽字并在電腦系統(tǒng)確認生成銷貨清單，據此填制銷貨發(fā)票并予以記賬。財會部門將銷貨發(fā)票及三聯送貨單送交儲運部門。儲運部門留存一聯，其余兩聯送貨單及銷貨發(fā)票連用貨物送交客戶。客戶簽收后將送貨連留存一聯，另一聯送貨單由儲運部門返回財會部門作為銷售收入或應收賬款之依據。 要求： 請指出該公司銷售業(yè)務的內部控制中的優(yōu)點和存在的問題。 提示：（ 1）該公司內部控制的可取之處應當從不相容職務分工控制、 信用管制系統(tǒng)、電 腦系統(tǒng)授信額度確認的權限控制等方面進行點評。 （ 2）該公司內部控制的缺憾之處應當湊夠分離制度、應收賬款的管理等方面進行點評。 （ 3）請結合教材第四章第二節(jié)內容歸納總結。 ＊ 【參考答案】 一、該公司內部控制制度的可取之處為： 1．該公司的銷售制度較好地運用了不相容職務分工控制。將銷售作業(yè)中客戶甄選、客戶信用調查、接受客戶訂單、核準付款條件、填制銷貨通知單、發(fā)出商品、開具發(fā)票、收取貨款及會計記錄等不相容崗位所涉及到的銷售人員、信用管制人員、營管人員、財務人員、儲運人員進行了分工 。 2．該公司建立和健全了信用管制系統(tǒng)。信用管制系統(tǒng)的建立，保證了銷售成果的有效性，避免了壞賬的發(fā)生，實現了對應收賬款的事前控制。 3．該公司采用了電腦系統(tǒng)授信額度確認的權限控制。電腦系統(tǒng)授信額度的確認，提高了銷售業(yè)務的工作效率，保證了營業(yè)收入的真實性、合理性、完整有效性，同時也提高了信息的及時性、準確性、查閱的方便性。 該公司采用的這些內控制度有利于各職能部門之間的相互牽制和監(jiān)督?？稍谝欢ǔ潭壬戏乐关澪畚璞仔袨榈陌l(fā)生，可減少銷售業(yè)務中可能出現的低效率和侵吞企業(yè)利益的行為。 二、該公司內部控制制度的缺憾之處 為： 1．分離制度的執(zhí)行中還不夠徹底，因為銷售部門、營業(yè)管理部門與儲運部門同屬一個領導管理，尚存在作弊的隱患，因此，在相關業(yè)務的牽制上還不夠嚴謹。 第 17 頁 共 23 頁 2．應收賬款的管理上還應加強事后管理，應建立詢證函制度及時準確與客戶對賬，以免給個別業(yè)務人員提供可乘之機，保證應收賬款的真實、準確和可收回性。 10．某化工廠使用一種主要原材料，經過四個車間連續(xù)生產大量甲產品。由于主要原材料還有各種化學元素，在第一車間加工，即生產乙產種品。此種產品的產量不大 ?，銷售也不高， 其余半成品繼續(xù)送往第二及第三車間加工。在第三車間 又生產出丙產品，其產量大，約相當于甲產品的產量，其售價也較甲產品底 20%。第三車間完工的半成品送第四車間繼續(xù)加工成為甲產品。各車間每月都有半成品和在產品的結算，而且結算量也不均衡。各車間都好用大量的店里費、工資和制造費用，第四車間還耗用較多的燃料費和包裝費。除異地車漸漸使用少量的輔助材料外，其他車間都不使用輔助材料。