【正文】 ”科目。　　(2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,按會計制度及相關準則要求計提的各項資產減值準備不允許在計算應納稅所得額時扣除的部分,應作為可抵減時間性差異,并確認為遞延稅款的借方。企業(yè)應按當期因計提各項資產減值準備產生的可抵減時間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額,借記“遞延稅款”科目,按當期應交所得稅與確認的遞延稅款借方金額的差額,借記“所得稅”科目,按當期應交的所得稅,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目?！　?二)計提減值準備后資產的折舊或攤銷額差異的處理　　按照會計制度及相關準則的規(guī)定,固定資產、無形資產計提減值準備后,應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限(含預計凈殘值等的變更,下同)重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。按照稅法規(guī)定,企業(yè)已提取減值準備的固定資產、無形資產,如果申報納稅時已調增應納稅所得額,可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。　　　　因固定資產、無形資產計提減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當期利潤總額的金額,與可在應納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額,應當從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后,計算出企業(yè)當期應納稅所得額?！　　　∑髽I(yè)應按當期應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認為當期應交的所得稅。企業(yè)在確認當期的所得稅費用時,應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定:　　(1)企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的,應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用,借記“所得稅”科目,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目。　　(2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,應按當期應交所得稅加上或減去因計提各項資產減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷額,與按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額,借記“所得稅”科目,按計提各項資產減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷額與按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額之間差異的所得稅影響金額,貸記或借記“遞延稅款”科目,按當期應交的所得稅,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目。　　(三)已計提減值準備的資產價值恢復的處理　　如果已計提減值準備的各項資產價值得以恢復,因資產價值恢復而轉回的各項資產減值準備,按照會計制度及相關準則的規(guī)定應計入當期損益,并增加企業(yè)的利潤總額。按照稅法規(guī)定,企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產,如果在納稅申報時已調增應納稅所得額,因價值恢復而轉回的減值準備應允許企業(yè)進行納稅調整,即原計提減值準備時已調增應納稅所得額的部分,在價值恢復時,因價值恢復而增加當期利潤總額的金額,不計入恢復當期的應納稅所得額?！　　　τ谝延嬏釡p值準備的各項資產因價值恢復產生的納稅調整金額為價值恢復當期按照會計制度及相關準則規(guī)定計入損益的金額?！　　　∑髽I(yè)在確認當期所得稅費用時,應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定:　　(l)企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的,應按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去因資產價值恢復而轉回計入損益的各項資產減值準備后計算的當期應納稅所得額,與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅,確認當期的所得稅費用和應交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目?！　?2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,按照當期應交所得稅和當期轉回的各項資產減值準備的所得稅影響金額合計數(shù),借記“所得稅”科目,按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去轉回計入損益的各項資產減值準備金額確定的當期應納稅所得額及現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目,按當期轉回的各項資產減值準備的所得稅影響金額,貸記“遞延稅款”科目,因資產減值準備轉回而調整固定資產、無形資產賬面價值,按會計制度規(guī)定按尚可使用壽命或尚可使用年限重新確定的折舊額和攤銷額,與按照稅法規(guī)定按提取減值準備前的賬面價值確定的折舊額和攤銷額之間的差額,其納稅調整及相關會計處理應比照上述有關提取減值準備后的資產折舊、攤銷的方法處理?！　?四)處置已計提減值準備的資產的處理　　企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產,按照會計制度及相關準則規(guī)定確定的處置損益計入當期損益,其計算公式如下:　　處置資產計入利潤總額的金額=處置收入[按會計規(guī)定確定的資產成本(或原價)按會計規(guī)定計提的累計折舊(或累計攤銷額)處置資產已計提的減值準備余額]處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關稅費(不含所得稅)　　按照稅法規(guī)定,企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產,如果申報納稅時已調增應納稅所得額,轉讓處置有關資產而轉回的減值準備應允許企業(yè)進行納稅調整,即轉回的準備部分不計入應納稅所得額,其計算公式如下:　　處置資產計入應納稅所得額的金額=處置收入[按稅法規(guī)定確定的資產成本(或原價)按稅法規(guī)定計提的累計折舊(或累計攤銷額)]處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關稅費(不含所得稅)　　　　因上述按會計制度及相關準則規(guī)定計算的在處置已計提減值準備的各項資產時計入利潤總額的損益,與按稅法規(guī)定計算的應計入應納稅所得額之間的差額應按以下公式計算:　　因處置已計提減值準備的各項資產產生的納稅調整金額=處置資產計入應納稅所得額的金額處置資產計入利潤總額的金額　　　　企業(yè)在確認當期所得稅費用時,應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定:　　(1)企業(yè)按應付稅款法核算所得稅的,應在按會計制度及相關準則確定的利潤總額的基礎上加上按上述規(guī)定計算的因處置已計提減值準備的各項資產產生的納稅調整金額,如處置的為固定資產或無形資產,還應加上(或減去)處置當期按會計制度及相關準則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額,計算出當期應納稅所得額,并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目?！　?2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,應在按會計制度及相關準則確定的利潤總額的基礎上加上按上述規(guī)定計算的納稅調整金額,如處置的為固定資產或無形資產,還應加上(或減去)處置當期按會計制度及相關準則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額,計算出當期應納稅所得額,并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算出當期應交所得稅。按當期應交所得稅加上(或減去)因處置有關資產而轉回的遞延稅款,借記“所得稅”科目,按當期因處置有關資產而轉回的遞延稅款金額,貸記或借記“遞延稅款”科目,按當期應交的所得稅,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目?！　∫蛱幹靡延嬏釡p值準備的各項資產而轉回的資產減值準備,按照稅法規(guī)定可以納稅調整的部分,以及按會計制度及相關準則規(guī)定計提的折舊或攤銷額等與按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時允許抵扣的折舊額或攤銷額等的差額,其所得稅費用的確認及相關的納稅調整應比照上述轉回各項資產減值準備、因計提資產減值準備產生的折舊額或攤銷額等的所得稅影響的相關規(guī)定進行處理?！　?五)屬于資產負債表日后事項的資產減值準備的處理　　企業(yè)在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的涉及資產減值準備的調整事項,如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前,應按上述規(guī)定調整報告年度的應交所得稅。如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后,應將與資產減值準備有關的事項產生的納稅調整金額,作為本年度的納稅調整事項,相應調整本年度應交所得稅,相關的會計處理按照會計制度及相關準則有關資產負債表日后事項的規(guī)定辦理。　　五、問:對于發(fā)生永久性或實質性損害的資產應如何進行會計處理及進行納稅調整?　　答:企業(yè)對于發(fā)生永久性或實質性損害的資產,應按以下規(guī)定進行會計處理和納稅調整:　　按照《企業(yè)會計制度》第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規(guī)定,企業(yè)如判斷某項資產發(fā)生永久性或實質性損害,應當將其賬面價值直接計入當期損益(含按其賬面價值計提的減值準備計入當期損益)。按照稅法規(guī)定,企業(yè)的各項資產當有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久或實質性損害時,扣除變價收入、可收回金額及責任和保險賠償后,應確認為財產損失。對于發(fā)生永久性或實質性損害的資產,會計處理與稅收規(guī)定就變價收入、責任和保險賠償?shù)暮怂闶且恢碌?其主要差別在于因會計制度及相關準則與稅法規(guī)定不同而產生的發(fā)生永久性或實質性損害資產賬面價值、折舊額或攤銷額的差異(含因發(fā)生永久性或實質性損害的資產由于以前期間計提減值準備及因此而產生的折舊或攤銷額的差異),以及會計制度和相關準則與稅法規(guī)定就此項損失計入利潤總額和應納稅所得額的時間不同,導致在發(fā)生永久性或實質性損害的當期計入利潤總額和應納稅所得額的金額不同?！　?一)納稅調整金額的計算　　經(jīng)稅務機關確認可從應納稅所得額中扣除的永久性或實質性損害的資產價值,與按照會計制度及相關準則規(guī)定確認應計入當期損益的永久性或實質性損害的資產價值的差額應進行納稅調整。其納稅調整金額應按以下公式計算:　　因永久性或實質性損失資產產生的納稅調整金額=發(fā)生永久性或實質性損失的資產變價凈收入+責任和保險賠償[按稅法規(guī)定確定的資產成本(或原價)按稅法規(guī)定計提的累計折舊(或累計攤銷額)]+按會計規(guī)定計入當期損益的永久性或實質性損失的資產價值　　(二)計算當期應交所得稅及確認當期所得稅費用有關的會計處理　　企業(yè)在確認當期所得稅費用時,應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定:　　,應在當期利潤總額的基礎上加上按上述公式計算的納稅調整金額計算當期應納稅所得額,并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目。　　,應在當期利潤總額的基礎上加上按上述公式計算的納稅調整金額計算出當期應納稅所得額,并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算當期應交的所得稅。企業(yè)應當按照當期應交所得稅加上或減去因資產發(fā)生永久性或實質性損害而應轉回的相關遞延稅款的借方或貸方金額,借記“所得稅”科目,按照應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應交所得稅金額,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目,按照當期轉回的時間性差異的所得稅影響金額,貸記或借記“遞延稅款”科目?！　×?、問:企業(yè)為減資等目的回購本公司股票,如何進行會計處理及納稅調整?　　答:按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)為減資等目的,在公開市場上回購本公司股票,屬于所有者權益變化,回購價格與所對應股本之間的差額不計入損益。稅法規(guī)定,企業(yè)為減資等目的回購本公司股票,回購價格與發(fā)行價格之間的差額,屬于企業(yè)權益的增減變化,不屬于資產轉讓損益,不得從應納稅所得額中扣除,也不計入應納稅所得額。對企業(yè)為減資等目的回購本公司股票,會計處理與稅法規(guī)定一致,無須進行納稅調整?！　∑髽I(yè)回購本公司股票相關的會計處理為:企業(yè)應按回購股份的面值,借記“股本”科目,按股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分,借記“資本公積—股本溢價”科目,回購價格超過上述“股本”及“資本公積—股本溢價”科目的部分,應依次借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”等科目,按實際支付的購買價款,貸記“銀行存款”等科目。如回購價格低于回購股份所對應的股本,則應按回購股份的面值,借記“股本”科目,按實際回購價格,貸記“銀行存款”科目,按其差額,貸記“資本公積—其他資本公積”科目?！　∑?、問:企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金,如何進行會計處理及納稅調整?　　答:企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金的會計處理應按《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)住房制度改革中有關會計處理問題的規(guī)定〉的通知》(財會[2001]5號)執(zhí)行。按照該規(guī)定,企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金不影響發(fā)放當期損益,在計算利潤總額時,不予扣除。按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金,省級人民政府未規(guī)定標準的,由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關部門標準協(xié)商確定。即,企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金,符合國家規(guī)定標準的部分可在計算應納稅所得額時扣除。另外,按照國稅發(fā)[2001]39號文件的規(guī)定,企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金,經(jīng)稅務機關審核可在不少于3年的期間內均勻扣除?！　?一)對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補貼按稅法規(guī)定允許在發(fā)放當期按國家規(guī)定的標準自應納稅所得額中扣除的,在計算應納稅所得額時,應在按照會計制度及相關準則規(guī)定計算的利潤總額的基礎上扣除按國家規(guī)定的標準發(fā)放的一次性住房補貼后確定的應納稅所得額,并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額,確認當期所得稅費用?！　?二)對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補貼金額較大,經(jīng)稅務機關審核可在不少于3年的期間內均勻扣除的,每個會計期末,應在按照會計制度及相關準則確定的當期利潤總額的基礎上,減去按國家規(guī)定發(fā)放的一次性住房補貼中按稅法規(guī)定可在當期扣除的金額作為當期應納稅所得額,并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額,確認為當期所得稅費用?！　“?、問:企業(yè)對按權益法核算的長期股權投資所產生的股權投資差額及處置長期股權投資損益應如何進行會計處理及納稅調整?　　答:企業(yè)對于按權益法核算的長期股權投資應按以下規(guī)定進行會計處理及納稅調整:　　(一)會計制度及相關準則規(guī)定與稅法規(guī)定的差異　　對于長期股權投資的處理,會計制度及相關準則規(guī)定與稅法規(guī)定的主要差異在于:　　,按會計制度及相關準則規(guī)定與稅法規(guī)定確定的初始投資成本不同。按照會計制度及相關準則規(guī)定,以非貨幣性交易取得的長期股權投資,應以換出資產的賬面價值及應交納的相關稅費作為取得的長期股權投資的初始投資成本,按照稅法規(guī)定,企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產對外投資,應在技資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理,并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。　　。企業(yè)對取得的長期股權投資按權益法核算時,按照會計制度及相關準則規(guī)定,對于長期股權投資的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額,應作為股權投資差額