【正文】 　　八、問(wèn):企業(yè)對(duì)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及處置長(zhǎng)期股權(quán)投資損益應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整?　　答:企業(yè)對(duì)于按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整:　　(一)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的差異　　對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理,會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的主要差異在于:　　,按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定確定的初始投資成本不同。如回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股份所對(duì)應(yīng)的股本,則應(yīng)按回購(gòu)股份的面值,借記“股本”科目,按實(shí)際回購(gòu)價(jià)格,貸記“銀行存款”科目,按其差額,貸記“資本公積—其他資本公積”科目?！　?一)納稅調(diào)整金額的計(jì)算　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價(jià)值,與按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價(jià)值的差額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整?！　?2)企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的,應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整金額,如處置的為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn),還應(yīng)加上(或減去)處置當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí),應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定:　　(1)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目?！　　　∑髽I(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)按本年度應(yīng)交所得稅加上本年度轉(zhuǎn)回的報(bào)告年度銷售退回已確認(rèn)的遞延稅款借方金額,確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用,同時(shí)轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延稅款。　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后,但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前,按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,雖然銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后,但由于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出,仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理,并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等。例如,某上市公司2002年度的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2003年3月25日?qǐng)?bào)出,則這里的報(bào)告年度為2002年度,下同。　　(2)如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大,經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的,各期計(jì)算交納所得稅時(shí),企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分,借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目,按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,或按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,按其差額,貸記“資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金,除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)?！　《?wèn):企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整?　　答:按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn),應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。按照稅法規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng),應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答(三)　　近年來(lái),隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則”)的陸續(xù)發(fā)布實(shí)施,有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則發(fā)生了一些變化。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）（10）二十、問(wèn)：如何正確理解“財(cái)會(huì)［2002］18號(hào)”文件中“關(guān)于因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)”？　　答：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答＞的通知＝（財(cái)會(huì)［2002］18號(hào)），對(duì)企業(yè)因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債作了解答，為了便于理解和實(shí)務(wù)操作，對(duì)企業(yè)因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量作進(jìn)一步的解釋：　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保可能產(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?！　∈?、問(wèn)：在出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的情況下，如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？　　答：在某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等?！　∑髽I(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　。蚬潭ㄙY產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。　　采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：　　初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計(jì)入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益　　份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目?！　?yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，可按照以下公式進(jìn)行計(jì)算：　　因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備247。　關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）（3）七、問(wèn)：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司時(shí)，期末是否需要將出售或購(gòu)買的子公司納入編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍？　　對(duì)企業(yè)報(bào)告期（日）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響和對(duì)前期相關(guān)金額的影響，應(yīng)如何進(jìn)行披露？　　答：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露：　　、購(gòu)買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)?！　∪绻镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）（1）財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答＞的通知＝（財(cái)會(huì)［2002］18號(hào)）發(fā)布實(shí)施以后，我們又陸續(xù)收到一些來(lái)信、來(lái)函，詢問(wèn)關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的一些問(wèn)題。因此,企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項(xiàng),例如,企業(yè)為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保,并承諾在未來(lái)期間以一定的價(jià)格從其聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)入或向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售某項(xiàng)產(chǎn)品等,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露,包括承諾事項(xiàng)的性質(zhì)、承諾的對(duì)象、承諾的主要內(nèi)容、承諾的時(shí)間期限、承諾的金額、相關(guān)的違約責(zé)任等。換出資產(chǎn)公允價(jià)值)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值(補(bǔ)價(jià)247。對(duì)形成產(chǎn)品并按規(guī)定將產(chǎn)品留歸企業(yè)的,應(yīng)按實(shí)際成本,借記＂庫(kù)存商品＂等科目,貸記＂生產(chǎn)成本＂科目,同時(shí),借記＂專項(xiàng)應(yīng)付款＂,貸記＂資本公積＂；對(duì)未形成資產(chǎn),需核銷的撥款部分,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記＂專項(xiàng)應(yīng)付款＂科目,貸記＂生產(chǎn)成本＂、＂在建工程＂等科目；對(duì)形成的資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)上交國(guó)家的,借記＂專項(xiàng)應(yīng)付款＂科目,貸記＂生產(chǎn)成本＂、＂在建工程＂等科目；對(duì)按規(guī)定應(yīng)上交結(jié)余的專項(xiàng)撥款,應(yīng)在上交時(shí),借記＂專項(xiàng)應(yīng)付款＂科目,貸記＂銀行存款＂科目?！　∈?、問(wèn):企業(yè)對(duì)因更新改造、大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否需要計(jì)提折舊?　　答:企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí),應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)?！　∈?wèn):長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),因被投資單位會(huì)計(jì)政策變更或其他原因進(jìn)行追溯調(diào)整的情況下,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整?　　答:長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),因被投資單位會(huì)計(jì)政策變更、發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其他原因而調(diào)整前期留存收益的,投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計(jì)算調(diào)整期初留存收益。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,違約補(bǔ)償收入應(yīng)在得到違約方的確認(rèn)或認(rèn)可,并且有足夠證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且能可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性,并且損失金額能夠合理估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)將損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出(不含訴訟費(fèi),下同)；在已判決敗訴,但企業(yè)正在進(jìn)一步上訴,或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行,或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失,并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。　　六、問(wèn):企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?　　答:《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大以外,與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 　　五、問(wèn):企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)能否按不同方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?　　答:《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定?！　∷摹?wèn):企業(yè)在確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及變更時(shí)應(yīng)當(dāng)注意哪些問(wèn)題?　　答:企業(yè)在確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更時(shí),應(yīng)當(dāng)履行如下程序并注意相關(guān)問(wèn)題:　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)當(dāng)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi),選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策,并對(duì)所確定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策制定會(huì)計(jì)政策目錄,經(jīng)股東大會(huì)(或股東會(huì))或董事會(huì),或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。　　二、問(wèn):企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間能否相互承擔(dān)或分擔(dān)費(fèi)用?如果共同分擔(dān),應(yīng)當(dāng)如何分?jǐn)?　　答:上市公司與關(guān)聯(lián)方之間相互承擔(dān)費(fèi)用的核算,應(yīng)按照《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的真實(shí)性、合理性以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性發(fā)表意見(jiàn)。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的程序及報(bào)送材料的規(guī)定》的通知財(cái)會(huì)[2001]44號(hào) 財(cái)政部為了促進(jìn)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的程序及報(bào)道材料，規(guī)定如下：一、申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的國(guó)有企業(yè)，應(yīng)根據(jù)行業(yè)會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱“原制度”)，按照辦理年終結(jié)賬前財(cái)產(chǎn)清查等要求，全面清查企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債： 、債務(wù)，并確認(rèn)其與債務(wù)、債權(quán)單位的相關(guān)金額是否一致，是否存在壞賬損失；、產(chǎn)成品、自制半成品、庫(kù)存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在積壓物資和報(bào)廢損失；，是否存在投資損失；、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、在建工程等各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在盤盈、盤虧和毀損等情況；、核實(shí)的其他內(nèi)容。三、申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，應(yīng)向各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)(指財(cái)政部和各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市的財(cái)政部門，下同)的會(huì)計(jì)管理部門，報(bào)送如下材料： 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的報(bào)告；(廠長(zhǎng))會(huì)議、或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的文件等；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的理由，以及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響的說(shuō)明；，以及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)產(chǎn)生的資產(chǎn)損失及其說(shuō)明；、人員配備、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及有效性和管理結(jié)構(gòu)各層次的職責(zé)等狀況的資料；；，如原執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度、采用的重要會(huì)計(jì)政策、原會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況，最近3年收入、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額、未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)余額、尚可用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損，以及內(nèi)部控制制度和實(shí)施有效性的說(shuō)明等。如果因企業(yè)管理體制等原因,企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間共同發(fā)生的期間費(fèi)用(以下簡(jiǎn)稱＂共同費(fèi)用＂),應(yīng)當(dāng)于共同費(fèi)用發(fā)生前,與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定共同費(fèi)用分?jǐn)偟谋壤头椒?按管理權(quán)限經(jīng)雙方股東大會(huì)(或股東會(huì))或董事會(huì),或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行(上市公司在其上市申報(bào)材料中已包括的綜合服務(wù)協(xié)議等所確定的費(fèi)用分?jǐn)偙壤头椒ǔ?。　　,只有在滿足以下條件之一時(shí),才能變更:　　(1)法律或會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；　　(2)該變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。　　擔(dān)保損失實(shí)際發(fā)生時(shí),首先,應(yīng)將原該項(xiàng)擔(dān)保預(yù)計(jì)的負(fù)債原渠道沖回,沖減預(yù)計(jì)負(fù)債,并調(diào)整期初留存收益相關(guān)項(xiàng)目；其次,按實(shí)際發(fā)生的損失金額,調(diào)整期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目。在沒(méi)有取得違約方的認(rèn)可,也沒(méi)有取得相關(guān)證據(jù)之前,不得確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),也不得確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按持股比例計(jì)算調(diào)整前期資本公積各項(xiàng)目。處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn),因已轉(zhuǎn)入在建工程,因此不計(jì)提折舊,待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊?！　∈?、問(wèn):企業(yè)對(duì)于按期付息、到期償還本金的＂長(zhǎng)期借款＂和＂應(yīng)付債券＂利息,應(yīng)當(dāng)如何核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中如何列示?　　答:按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的利息。換出資產(chǎn)公允價(jià)值)應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加＝(1換出資產(chǎn)賬面價(jià)值247?！　《?、問(wèn):對(duì)于行業(yè)主管部門或地方財(cái)政部門制定的不同于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算辦法、規(guī)定等,企業(yè)是否可以執(zhí)行?　　答:《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定＂國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。　　三、問(wèn)：企業(yè)集團(tuán)是否必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表？　　答：在對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列企業(yè)集團(tuán)必須