【正文】 編制合并會計報表：　　；　??；　　；　　?！　〉珵榱颂岣邥嬓畔⒌目杀刃?，應在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關金額的影響。即應將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表。上期末該類存貨的賬面余額因銷售、債務重組、非貨幣性交易而轉出的存貨的賬面余額　　企業(yè)以現(xiàn)金對外投資，采用權益法核算時，長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，也比照上述原則處理?！　?，符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊?！　∈?、問：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務部門申請獲得退回的所得稅，如果在資產(chǎn)負債表日以后、財務報告批準報出日之前收到，是否調整報告期的所得稅費用？如果在財務報告批準報出日之后收到，是否應追溯調整以前年度的所得稅費用？　　答：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務部門申請獲得退回的所得稅，無論是在資產(chǎn)負債表日以后財務報告批準報出日之前收到，還是在財務報告批準報出日之后收到一律應在實際收到時沖減收到當期的所得稅費用?！　≡诔鲎馊颂峁┝嗣庾馄诘那闆r下，承租人應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應確認租金費用；出租人應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內應確認租金收入?！　≡趽Ｉ婕霸V訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，則應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出（不含訴訟費，下同）；如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出；如果法院尚未判決，企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。同時,國家稅收政策改革過程中,根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實情況也對企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調整。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈,可在按應納稅所得額的一定比例范圍內稅前扣除外,其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。同時,企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應交納的所得稅后,計入資本公積,即對接受捐贈的資產(chǎn),不確認收入,不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額?！　?一)企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理　　企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值,應通過“待轉資產(chǎn)價值”科目核算?！　∪?企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及的所得稅應如何進行會計處理和納稅調整?　　答:按照會計制度及相關準則規(guī)定,企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回,其相關的收入、成本等一般應直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。上述“本年度”是指報告年度的下一個年度,如本例中的“本年度”是指2003年度。按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。　　例如,某股份有限公司2002年度的財務報告于2003年4月20日經(jīng)董事會批準對外報出,2002年度的所得稅匯算清繳于2003年2月15日完成。在確認當期的所得稅費用時,應當視企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定:　　(1)企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的,應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用,借記“所得稅”科目,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目?！　?2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,應按當期應交所得稅加上或減去因計提各項資產(chǎn)減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷額,與按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額,借記“所得稅”科目,按計提各項資產(chǎn)減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷額與按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額之間差異的所得稅影響金額,貸記或借記“遞延稅款”科目,按當期應交的所得稅,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目。按當期應交所得稅加上(或減去)因處置有關資產(chǎn)而轉回的遞延稅款,借記“所得稅”科目,按當期因處置有關資產(chǎn)而轉回的遞延稅款金額,貸記或借記“遞延稅款”科目,按當期應交的所得稅,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目。其納稅調整金額應按以下公式計算:　　因永久性或實質性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調整金額=發(fā)生永久性或實質性損失的資產(chǎn)變價凈收入+責任和保險賠償[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價)按稅法規(guī)定計提的累計折舊(或累計攤銷額)]+按會計規(guī)定計入當期損益的永久性或實質性損失的資產(chǎn)價值　　(二)計算當期應交所得稅及確認當期所得稅費用有關的會計處理　　企業(yè)在確認當期所得稅費用時,應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定:　　,應在當期利潤總額的基礎上加上按上述公式計算的納稅調整金額計算當期應納稅所得額,并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目。　　七、問:企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金,如何進行會計處理及納稅調整?　　答:企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金的會計處理應按《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)住房制度改革中有關會計處理問題的規(guī)定〉的通知》(財會[2001]5號)執(zhí)行。按照會計制度及相關準則規(guī)定,以非貨幣性交易取得的長期股權投資,應以換出資產(chǎn)的賬面價值及應交納的相關稅費作為取得的長期股權投資的初始投資成本,按照稅法規(guī)定,企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應在技資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理,并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失?！　?二)對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補貼金額較大,經(jīng)稅務機關審核可在不少于3年的期間內均勻扣除的,每個會計期末,應在按照會計制度及相關準則確定的當期利潤總額的基礎上,減去按國家規(guī)定發(fā)放的一次性住房補貼中按稅法規(guī)定可在當期扣除的金額作為當期應納稅所得額,并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額,確認為當期所得稅費用?！　∑髽I(yè)回購本公司股票相關的會計處理為:企業(yè)應按回購股份的面值,借記“股本”科目,按股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分,借記“資本公積—股本溢價”科目,回購價格超過上述“股本”及“資本公積—股本溢價”科目的部分,應依次借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”等科目,按實際支付的購買價款,貸記“銀行存款”等科目。對于發(fā)生永久性或實質性損害的資產(chǎn),會計處理與稅收規(guī)定就變價收入、責任和保險賠償?shù)暮怂闶且恢碌?其主要差別在于因會計制度及相關準則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或實質性損害資產(chǎn)賬面價值、折舊額或攤銷額的差異(含因發(fā)生永久性或實質性損害的資產(chǎn)由于以前期間計提減值準備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷額的差異),以及會計制度和相關準則與稅法規(guī)定就此項損失計入利潤總額和應納稅所得額的時間不同,導致在發(fā)生永久性或實質性損害的當期計入利潤總額和應納稅所得額的金額不同?！　?四)處置已計提減值準備的資產(chǎn)的處理　　企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產(chǎn),按照會計制度及相關準則規(guī)定確定的處置損益計入當期損益,其計算公式如下:　　處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入[按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價)按會計規(guī)定計提的累計折舊(或累計攤銷額)處置資產(chǎn)已計提的減值準備余額]處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關稅費(不含所得稅)　　按照稅法規(guī)定,企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn),如果申報納稅時已調增應納稅所得額,轉讓處置有關資產(chǎn)而轉回的減值準備應允許企業(yè)進行納稅調整,即轉回的準備部分不計入應納稅所得額,其計算公式如下:　　處置資產(chǎn)計入應納稅所得額的金額=處置收入[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價)按稅法規(guī)定計提的累計折舊(或累計攤銷額)]處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關稅費(不含所得稅)　　　　因上述按會計制度及相關準則規(guī)定計算的在處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益,與按稅法規(guī)定計算的應計入應納稅所得額之間的差額應按以下公式計算:　　因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調整金額=處置資產(chǎn)計入應納稅所得額的金額處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額　　　　企業(yè)在確認當期所得稅費用時,應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定:　　(1)企業(yè)按應付稅款法核算所得稅的,應在按會計制度及相關準則確定的利潤總額的基礎上加上按上述規(guī)定計算的因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調整金額,如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),還應加上(或減去)處置當期按會計制度及相關準則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額,計算出當期應納稅所得額,并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目?！　　　∑髽I(yè)應按當期應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認為當期應交的所得稅。在計算當期應納稅所得額時,企業(yè)應在按照會計制度及相關準則規(guī)定計算的當期利潤總額的基礎上,加上按照稅法規(guī)定不允許從當期應納稅所得額中扣除但按會計制度及相關準則規(guī)定計入計提當期損益的各項資產(chǎn)減值準備金額,調整為當期應納稅所得額。企業(yè)應按本年度實現(xiàn)的利潤總額,減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額,作為本年度應納稅所得額,并按應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅,確認為本年度應交的所得稅。經(jīng)上述調整后,將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配—未分配利潤”科目,借記“利潤分配—未分配利潤”科目,貸記“以前年度損益調整”科目?！　∩鲜觥皥蟾婺甓取笔侵干夏甓?。執(zhí)行本問題解答后,取消“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目,并將“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈”明細科目的余額全部轉入“其他資本公積”明細科目。如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn),則指實際收到的金額。　　　　企業(yè)應按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額,確認為當期所得稅費用及當期應交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目?，F(xiàn)就企業(yè)執(zhí)行會計制度及相關準則,并結合國稅發(fā)[2003]45號文件中涉及的有關問題,對下列交易或事項的會計處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調整事宜解答如下(下列各項解答僅為就某一交易或事項有關會計處理及其涉及的所得稅納稅調整事項的說明,不包括除該交易或事項以外的其他所得稅納稅調整事項):　　一、問:企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應如何進行會計處理及進行納稅調整?　　答:按照會計制度及相關準則規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈,應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費,作為營業(yè)外支出處理。　　《企業(yè)會計制度》和相關準則的規(guī)定，對因擔保訴訟所產(chǎn)生的或有事項，在會計報表附注中進行詳細的披露。　　如果企業(yè)濫用會計估計，不恰當?shù)赜嬏崃藟馁~準備，應作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理?！　τ?001年1月1日及以后發(fā)生的經(jīng)營租賃和融資租賃業(yè)務，均應按照《企業(yè)會計準則——租賃》的規(guī)定進行會計處理。關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關會計準則有關問題解答（二）（7）十三、問：企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，根據(jù)企業(yè)的實際情況對固定資產(chǎn)的折舊年限、預計凈殘值等進行調整的，應作為會計政策變更還是作為會計估計變更？　　答：企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，應根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)?！　。瑧斢嬋牍潭ㄙY產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關會計準則有關問題解答（二）（5）十一、問：企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資時，長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，應如何進行會計處理？　　答：企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，應按非貨幣性交易的原則確定長期股權投資的初始投資成本。　　如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備?！　×?、問：企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，對財務狀況惡化的子公司所計提的壞賬準備或資產(chǎn)減值準備是否應予抵銷？　　答：企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，無論納入合并會計報表范圍的子公司的財務狀況是否惡化，均應對內部交易形成的應收款項計提的壞賬準備或對其他資產(chǎn)計提的減值準備予以抵銷。　　二、問：已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否應同時執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則——存貨》？　　答：已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應同時執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則——存貨》。但是,如屬濫用會計估計及其變更的,應作為重大會計差錯予以更正?！　《?、問:企業(yè)對其他單位的承諾事項是否需要披露?　　答:承諾,指由合同或協(xié)議的要求引起的義務,在未來的特定期間內,只要特定條件達到,即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)的減少或負債的增加。在確定實現(xiàn)部分的收益時,按照換出資產(chǎn)賬面價值中相當于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例來確定,確認的收益計入當期營業(yè)外收入(非貨幣性交易收益),在考慮與非貨幣性交易相關的稅金的情況下,其計算公式為:　　應確認的收益＝補價(補價247。待有關撥款項目完工后,對于形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)的,應按實際成本,借記＂固定資產(chǎn)＂等科目,貸記＂在建工程＂科目,同時,借記＂專項應付款＂,貸記＂資本公積＂?！　∪绻隧棔嬚咦兏睦塾嬘绊憯?shù)較小,或會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定的,可以采用未來適用法?！　∑髽I(yè)不得隨意將其仍持有股權并具有重大影響、