【正文】 重要關(guān)鍵崗位人員（包括各級管理人員）輪換等重大業(yè)務(wù)、機構(gòu)和人員發(fā)生變化時作出有效的評估，研究對策措施，促進商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)得到不斷改進?！　∫皇菢?gòu)建有效的內(nèi)部控制評價體系。建立內(nèi)控評價機構(gòu)，保證其內(nèi)控評價的客觀性和公正性。二是借助外部評價機構(gòu)，實施外部評價。充分重視內(nèi)、外部對內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行效果改進措施的評價，促進商業(yè)銀行內(nèi)控制度建設(shè)走健康發(fā)展道路，提高內(nèi)控制度建設(shè)的有效性，保證各項業(yè)務(wù)健康有序發(fā)展。三是完善考核機制，將內(nèi)控評價結(jié)果作為考核分支機構(gòu)行和業(yè)務(wù)部門考核重要內(nèi)容之一，合理設(shè)置分值，充分運用內(nèi)控評價結(jié)果。同時，要建立違規(guī)必究的處罰機制，防止重檢查輕整改現(xiàn)象，樹立內(nèi)控規(guī)章制度的權(quán)威性。通過對各業(yè)務(wù)線條制定制度、辦法和實施細則等進行有效評價，堵塞制度方面存在的漏洞和隱患?！　。ㄋ模┥虡I(yè)銀行分支機構(gòu)開展內(nèi)部控制評價的作用　　商業(yè)銀行的管理層需要了解分支機構(gòu)內(nèi)控的效果，監(jiān)管當(dāng)局需要掌握金融機構(gòu)內(nèi)控的狀況，這都需要通過對一個機構(gòu)內(nèi)控狀況的全面評價來實現(xiàn)。沒有有效內(nèi)控評價，就無法對一個商業(yè)銀行分支機構(gòu)內(nèi)控管理情況得出全面性結(jié)論，也就不可能為其內(nèi)控工作的優(yōu)化創(chuàng)造條件?！　。欣谏虡I(yè)銀行加大對各級機構(gòu)內(nèi)控工作管理力度。內(nèi)控評價工作在消除業(yè)務(wù)操作和管理隱患、改善內(nèi)部控制環(huán)境、從根本上建立風(fēng)險管理績效機制、持續(xù)改善內(nèi)控管理方面發(fā)揮著重要作用。各金融機構(gòu)根據(jù)銀監(jiān)會《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》的要求，制定或完善本行《內(nèi)部控制評價辦法》，促進內(nèi)部控制評價工作的制度化、規(guī)范化和科學(xué)化。逐步加大內(nèi)控管理在經(jīng)營績效中的占比，把內(nèi)控管理狀況及評價結(jié)果與高管人員考核和離任、責(zé)任審計和績效分配相掛鉤?！　?，有利于商業(yè)完善操作風(fēng)險防范體系，提高操作風(fēng)險防控能力。內(nèi)控評價工作是對商業(yè)銀行內(nèi)控管理狀況的全面體檢。通過內(nèi)控評價工作有利于各商業(yè)銀行防范操作風(fēng)險，防止發(fā)生重大差錯事故、操作性失誤和違規(guī)違紀案件，全面貫徹落實銀監(jiān)會案件專項治理的工作部署，是一項標本兼治的綜合性管理工作，切實提高操作風(fēng)險防范水平。　　一是強化操作風(fēng)險管理員在組織推動操作風(fēng)險管理的重要作用，突出操作風(fēng)險防范在全面風(fēng)險管理體系中的重要地位，推動形成各分支機構(gòu)、各業(yè)務(wù)部門齊抓共管操作風(fēng)險局面。二是強化內(nèi)控管理委員會對全行各分支機構(gòu)、各職能部門和各業(yè)務(wù)條線進一步落實對重點部位、重要環(huán)節(jié)和重要崗位的防控措施。三是強化各分支機構(gòu)建立規(guī)章制度的后評價制度，跟蹤研究制度執(zhí)行情況，并根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化，不斷加以完善，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞漏洞，防范制度梳理工作不到位帶來的風(fēng)險隱患?！　?，有利于商業(yè)銀行各項內(nèi)部控制措施有效發(fā)揮作用，各類風(fēng)險得到有效控制。通過對內(nèi)部控制五大要素的有效評價，能夠確保各項內(nèi)部控制措施作用得以有效發(fā)揮，各類風(fēng)險得到有效控制?！　∫皇谴龠M各分支機構(gòu)嚴格執(zhí)行授權(quán)控制。各項業(yè)務(wù)活動按照授權(quán)控制原則，實行統(tǒng)一法人管理和法人授權(quán)。嚴格執(zhí)行授信控制，對法人客戶辦理的各類授信業(yè)務(wù)納入法人客戶統(tǒng)一授信管理。二是促進各分支機構(gòu)執(zhí)行嚴格的職責(zé)分離制度。明確劃分各級機構(gòu)和部門之間、崗位之間的職責(zé)分離、橫向與縱向相互監(jiān)督制約的機制，并嚴格按規(guī)定程序辦理各項業(yè)務(wù)。三是促進各分支機構(gòu)強化業(yè)務(wù)監(jiān)督控制。配置專人對各類核算業(yè)務(wù)進行有效監(jiān)督，按照重要性原則確定檢查范圍，進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題立即整改。四是促進各分支機構(gòu)建立科學(xué)的信息資料保全系統(tǒng)，確保信息資料的完整性、真實性、保密性、安全性，有助于各部門之間信息進行有效的交流與溝通。[講義編號NODE00918700010300000117：針對本講義提問]金融內(nèi)控（四）　　七、國際商業(yè)銀行內(nèi)部控制實踐　?。ㄒ唬﹪H商業(yè)銀行內(nèi)部控制實踐　　國際商業(yè)銀行高度重視內(nèi)部控制，并在長期的經(jīng)營實踐中積累了豐富的內(nèi)部控制管理經(jīng)驗。由于公司治理結(jié)構(gòu)的不同以及銀行經(jīng)營管理文化的不同，因而國際商業(yè)銀行的內(nèi)部控制也顯示出不同的特點，但對我國的商業(yè)銀行加強內(nèi)部控制具有十分重要的借鑒意義。我主要介紹美國、德國、英國、中國香港等發(fā)達國家和地區(qū)的商業(yè)銀行的內(nèi)部控制實踐。[講義編號NODE00918700010400000101：針對本講義提問]　　　　美國商業(yè)銀行在長期實踐中，模索出一套行之有效的內(nèi)部控制管理策略和運作原則，一些著名的銀行如花旗銀行、美洲銀行、紐約銀行的內(nèi)部控制制度與實踐在跨國銀行中有著良好的口碑?！　∶绹虡I(yè)銀行的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與一般公司相同，都設(shè)有股東大會、監(jiān)事會和董事會，商業(yè)銀行董事會為實際上的最高權(quán)力機構(gòu)，董事會領(lǐng)導(dǎo)下的行政總監(jiān)（行長）負責(zé)全行的經(jīng)營管理，而業(yè)務(wù)審計部及內(nèi)部審計部門則直接對董事會負責(zé)，并在全球范圍內(nèi)設(shè)立若干業(yè)務(wù)審計及內(nèi)部審計中心，負責(zé)銀行全球業(yè)務(wù)的審計及內(nèi)部管理狀況的審計。這種組織機構(gòu)的設(shè)置，使銀行內(nèi)部控制機構(gòu)具有很大的獨立性和權(quán)威性。概括的說，美國銀行業(yè)的內(nèi)部控制特點主要體現(xiàn)在以下二個方面：[講義編號NODE00918700010400000102：針對本講義提問]　?。?）科學(xué)的內(nèi)部控制體系　?、儇S富的內(nèi)部控制內(nèi)涵　　美國聯(lián)邦儲備體系（美聯(lián)儲）十分注重銀行業(yè)的內(nèi)部控制工作，其對內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是組織計劃并在業(yè)務(wù)中采用的所有協(xié)調(diào)方法和手段，旨在保證資產(chǎn)的安全、檢查會計資料的精確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、鼓勵堅持既定的管理政策?！　∵@一定義大大的擴展了內(nèi)部控制的范圍，他把內(nèi)部控制的范圍延伸到與會計和財務(wù)部門直接或間接相關(guān)的職能中。換句話說，內(nèi)部控制不僅是對人員、風(fēng)險、從業(yè)范圍、制度和工作程序的監(jiān)督管理，而且是一個包含預(yù)算控制、標準成本、定期經(jīng)營報告、統(tǒng)計分析等在內(nèi)的內(nèi)部控制與稽核相統(tǒng)一的系統(tǒng)?！　∫虼?，銀行稽核職能的發(fā)揮是評價其內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要尺度。1993年5月11日，聯(lián)邦存款保險公司董事會批準執(zhí)行《聯(lián)邦存款保險公司改進法》，其中第12條規(guī)定，要求銀行就其內(nèi)部控制和守法情況以及經(jīng)稽核過的財務(wù)報表檔案向聯(lián)邦存款保險公司和美聯(lián)儲等管理機構(gòu)報告，并且要求銀行設(shè)立由獨立的外部董事組成的稽核委員會。大銀行和稽核委員會中至少要有兩名成員具備商業(yè)和金融方面的管理經(jīng)驗，并且這些成員不能是該銀行大客戶中的雇主或雇員。[講義編號NODE00918700010400000103：針對本講義提問]　　②獨立的內(nèi)部控制部門和人員　　為了強化內(nèi)部監(jiān)督控制，在銀行組織結(jié)構(gòu)設(shè)計中需要專門獨立于其他部門，只對銀行最高權(quán)力機構(gòu)負責(zé)的內(nèi)部審計機構(gòu)。　　美聯(lián)儲要求銀行內(nèi)部的稽核人員負責(zé)監(jiān)督銀行在會計、經(jīng)營和管理等方面是否健全和適當(dāng)，確保這些方面都正常運轉(zhuǎn)，以使銀行資產(chǎn)免遭損失；同時，內(nèi)部稽核還負有幫助制定新的政策和程序的義務(wù)，同時要督促銀行遵守法律法規(guī)，對現(xiàn)行的監(jiān)控政策及程序的有效性做出評價。為達到這一要求，美聯(lián)儲對銀行內(nèi)部稽核進行檢查時，著重從內(nèi)部的獨立性，內(nèi)部稽核員是否稱職，內(nèi)部稽核的充足性和有效性幾個方面入手，強化了內(nèi)部稽核的功能?！　⊥ㄟ^對其工作順序、業(yè)績，尤其是對專業(yè)人員素質(zhì)這些非常細致入微的指標檢查，促進了銀行業(yè)的內(nèi)部控制?！　∫坏┟缆?lián)儲認為某銀行內(nèi)部稽核報告不可信，那么，該銀行的內(nèi)部稽核工作在美聯(lián)儲的綜合的評級中將被列為基地等級，這對該銀行的經(jīng)營發(fā)展來說是非常不利的?！　≌怯捎谏鲜鲈?，美國銀行業(yè)非常重視內(nèi)部控制，由此來實現(xiàn)金融監(jiān)管的精神實質(zhì)，把風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)?！　≡诿绹虡I(yè)銀行的董事會中，外部董事一般占有重要地位?！　∪缁ㄆ旒瘓F董事會共有17名董事，其中有13人來自集團外部。而且美國商業(yè)銀行董事會的外部董事一般是相關(guān)領(lǐng)域的資深專家，具有某個領(lǐng)域的獨立專長并擁有廣泛的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，比較注重自身的信譽和身價，因此，他們能客觀、積極地參與對公司重大經(jīng)營決策的參議和監(jiān)督，在公司管理層的監(jiān)督中發(fā)揮著重要作用?！　?nèi)部董事雖然所占比例極小，卻身居要職，這一方面也有利于董事會所肩負的重大經(jīng)營決策活動，另一方面也有利于減少董事會和經(jīng)理層之間的摩擦?！　∶绹虡I(yè)銀行董事會一般下設(shè)各種專業(yè)委員會以協(xié)助其進行經(jīng)營決策和行使監(jiān)督職能，大多設(shè)有三種委員會：審計委員會、薪酬委員會和提名委員會。這些委員會一方面協(xié)助董事會行使決策與監(jiān)督職能；另一方面也對公司內(nèi)部管理的改善起著很重要的作用。[講義編號NODE00918700010400000104：針對本講義提問]　?、奂?、權(quán)威的內(nèi)部監(jiān)管體系和統(tǒng)一、嚴密的稽核依據(jù)　　美國銀行業(yè)稽核權(quán)由銀行總行統(tǒng)一行使，分行沒有稽核部門；內(nèi)部審計獨立，銀行的行政和日常管理層無權(quán)干涉內(nèi)部審計體系的運作；稽核部門分工精細，人員充足。　　稽核部門內(nèi)部機構(gòu)根據(jù)職稱、業(yè)務(wù)、區(qū)域等不同標準劃分，部門眾多。如花旗銀行的稽核總部除首席審計師以外，下設(shè)調(diào)查部、業(yè)務(wù)審計部、輔助管理部、監(jiān)督檢查部、審計培訓(xùn)部、現(xiàn)場檢查部。在現(xiàn)場檢查部下又根據(jù)業(yè)務(wù)和區(qū)域分設(shè)北美一部（負責(zé)資金，證券審計）、北美二部（負責(zé)零售業(yè)務(wù)審計）、北美三部（負責(zé)衍生工具審計）、亞太部、拉美部、歐洲一部和歐洲二部等部門?！　∶绹饕y行的稽核人員占其員工總數(shù)的比重相當(dāng)高，2000年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，花旗銀行稽核人員為575人，%，美洲銀行稽核人員為350人，%，紐約銀行稽核人員為170人，%?！　∶绹鐕y行要求各業(yè)務(wù)部門必須針對本部門業(yè)務(wù)特點制定統(tǒng)一、規(guī)范的業(yè)務(wù)規(guī)章或守則，這些規(guī)章或守則必須經(jīng)董事會或?qū)ｉT的風(fēng)險管理委員會審核同意。[講義編號NODE00918700010400000105：針對本講義提問]　　④注重非現(xiàn)場稽核方法　　與其他企業(yè)一樣，跨國銀行是營利性經(jīng)濟組織，他以利益最大化為經(jīng)營目標，在風(fēng)險管理和內(nèi)部稽核問題上同樣面臨著成本與收益的比較問題?！　∶绹鐕y行強調(diào)稽核工作不應(yīng)干擾銀行業(yè)務(wù)部門的正常運作，不鼓勵大量采用現(xiàn)場調(diào)查方式，提倡開放式、自律型的非現(xiàn)場檢查。　　以花旗銀行為例，其稽核部門在確定稽核任務(wù)與稽核目標后，一般提前兩周向稽核對象發(fā)出通知，要求報送相關(guān)的稽核材料?！　』巳藛T通過計算機系統(tǒng)接納和審核業(yè)務(wù)賬冊和資料，只有在賬冊無法說明問題時才考慮進行必要的現(xiàn)場檢查。[講義編號NODE00918700010400000106：針對本講義提問]　?、葙Y產(chǎn)風(fēng)險管理的“六C”法則　　美國跨國銀行通過評估資產(chǎn)的營利性、安全性和流動性來控制資產(chǎn)風(fēng)險，以提高銀行經(jīng)營的穩(wěn)健性?！　σ话阗Y產(chǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估必須貫徹“六C”法則，必須考慮如下六個因素：（1）品質(zhì)；（2）能力；（3）資本；（4）抵押品；（5）環(huán)境；（6）控制等?！　【C上可以看出，美國跨國銀行對內(nèi)部稽核工作是相當(dāng)重視的，從人力、物力、制度等方面均給予了充分保障?！　∵@種強勢稽核體制對銀行經(jīng)營的安全性與穩(wěn)健性有著至關(guān)重要的作用，近十年來美國跨國銀行業(yè)之所以沒有出現(xiàn)大的危機，這與美國跨國銀行奉行的強有力的內(nèi)部控制制度緊密相關(guān)。[講義編號NODE00918700010400000107：針對本講義提問]　　（2）高度重視內(nèi)部控制評估　　內(nèi)部控制評估是外部審計師或監(jiān)管機構(gòu)對銀行內(nèi)部控制體系進行調(diào)查、了解、審計、評估的一系列活動過程的總稱?！　∶绹詴嫀焻f(xié)會《現(xiàn)場審計工作準則》第二條明確規(guī)定：“審計師對現(xiàn)行的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進行充分的研究和評估，以此作為制訂審計計劃，確定審計性質(zhì)、時間安排以及測試范圍的基礎(chǔ)?！薄　∶绹巧贁?shù)幾個以法律強制銀行披露經(jīng)獨立審計的內(nèi)部控制評估報告的國家之一，其《聯(lián)邦存款保險公司改進法》，應(yīng)定期公布經(jīng)獨立審計師審計的內(nèi)容控制評估報告。　　美國審計部門對銀行內(nèi)部控制體系的評估，有一套相當(dāng)成熟的模式，主要分為以下三個步驟。[講義編號NODE00918700010400000108：針對本講義提問]　?、賹︺y行內(nèi)部控制體系的審計評價　　這是內(nèi)部控制體系評估最重要的一環(huán)，可細分為如下四個程序?！　?。在正式評估內(nèi)部控制體系之前，審計師應(yīng)先審閱銀行上一年度審計報告，以及銀行各種規(guī)章、制度和指南，向管理人員詢問，并現(xiàn)場檢查銀行工作情況，以便對銀行的控制環(huán)境、風(fēng)險管理、信息交流等有一個總體印象?！　　徲嫀煴仨殞?nèi)部控制的初評結(jié)果加以詳盡描述，編成工作底稿歸入審計檔案。描述可以采用多種方法，具體有以下幾種：文字敘述法，即以書面文字的形式闡述銀行現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度；系統(tǒng)流程圖法，即用流程圖解的方式描述各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的處理程序以及財務(wù)記錄的編制、處理、傳遞與保存；調(diào)查表法，即預(yù)先設(shè)計一份標準化調(diào)查問卷，以便了解銀行內(nèi)部控制及其實際功能?！　調(diào)查表分別針對各主要業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施列出一系列問題，備好正面答案（有時還有中性答案），交由銀行業(yè)務(wù)人員進行問卷調(diào)查]。　　這三種調(diào)查描述法各有其優(yōu)劣，需要根據(jù)特定銀行的內(nèi)容控制情況加以選擇適用。有時，為了全面客觀地反映銀行的內(nèi)部控制運作情況，審計師將三種方法兼施并用，以求達到更為準確、真實的描述結(jié)果。[講義編號NODE00918700010400000109：針對本講義提問]　　。通過從銀行業(yè)務(wù)中抽取某一樣本業(yè)務(wù)，從其處理始點審視至終點，借以判斷銀行的業(yè)務(wù)控制是否完善，審計師對銀行內(nèi)部控制機制的初評和描述是否客觀全面?！　?。美國的內(nèi)部控制機制評估是相當(dāng)有特色的，審計部門將內(nèi)部控制風(fēng)險分為三個層次：（1）固有風(fēng)險，是指銀行因業(yè)務(wù)性質(zhì)本身具有發(fā)生錯誤或弊病的可能；（2）控制風(fēng)險，是指銀行內(nèi)部控制未能防止銀行業(yè)務(wù)出現(xiàn)弊病或錯漏的可能，控制風(fēng)險越大，說明銀行的內(nèi)部控制越薄弱，發(fā)生風(fēng)險的可能越大；（3）察覺風(fēng)險，是指那些內(nèi)部控制機制和審計部門均未能有效察覺業(yè)務(wù)出現(xiàn)錯漏或舞弊的可能性。[講義編號NODE00918700010400000110：針對本講義提問]　?、趦?nèi)部控制測試　　內(nèi)部控制測試是對初步評價結(jié)果的校驗，在整個內(nèi)部控制評估過程中有著重要的作用：對于內(nèi)部控制不完善、內(nèi)部控制風(fēng)險較大的銀行，內(nèi)部控制測試可以校驗其內(nèi)部控制問題嚴重的程度，確定內(nèi)部控制失靈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為今后的整改提供終點和思路；對于內(nèi)部控制完備、風(fēng)險較小的銀行，內(nèi)部控制測試可以再次驗證銀行的內(nèi)部控制水平，避免有隱藏的內(nèi)部控制缺漏?！　∮捎诳鐕y行業(yè)務(wù)活動紛繁復(fù)雜，因而審計師不可能面面俱到的進行復(fù)查，只能以樣本抽查的形式進行測試?！　?nèi)部控制測試一般在銀行會計年度終了之前進行，這樣有助于及早發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部控制的問