【正文】 　　由于跨國銀行業(yè)務活動紛繁復雜，因而審計師不可能面面俱到的進行復查，只能以樣本抽查的形式進行測試。通過從銀行業(yè)務中抽取某一樣本業(yè)務，從其處理始點審視至終點，借以判斷銀行的業(yè)務控制是否完善，審計師對銀行內(nèi)部控制機制的初評和描述是否客觀全面?！　調(diào)查表分別針對各主要業(yè)務和環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施列出一系列問題，備好正面答案（有時還有中性答案），交由銀行業(yè)務人員進行問卷調(diào)查]。在正式評估內(nèi)部控制體系之前，審計師應先審閱銀行上一年度審計報告，以及銀行各種規(guī)章、制度和指南，向管理人員詢問，并現(xiàn)場檢查銀行工作情況，以便對銀行的控制環(huán)境、風險管理、信息交流等有一個總體印象?！薄　∶绹巧贁?shù)幾個以法律強制銀行披露經(jīng)獨立審計的內(nèi)部控制評估報告的國家之一，其《聯(lián)邦存款保險公司改進法》，應定期公布經(jīng)獨立審計師審計的內(nèi)容控制評估報告?！　【C上可以看出，美國跨國銀行對內(nèi)部稽核工作是相當重視的，從人力、物力、制度等方面均給予了充分保障?！　∫曰ㄆ煦y行為例，其稽核部門在確定稽核任務與稽核目標后，一般提前兩周向稽核對象發(fā)出通知，要求報送相關的稽核材料?！　∶绹饕y行的稽核人員占其員工總數(shù)的比重相當高，2000年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，花旗銀行稽核人員為575人，%，美洲銀行稽核人員為350人，%，紐約銀行稽核人員為170人，%。[講義編號NODE00918700010400000104：針對本講義提問]　?、奂小嗤膬?nèi)部監(jiān)管體系和統(tǒng)一、嚴密的稽核依據(jù)　　美國銀行業(yè)稽核權由銀行總行統(tǒng)一行使，分行沒有稽核部門；內(nèi)部審計獨立，銀行的行政和日常管理層無權干涉內(nèi)部審計體系的運作；稽核部門分工精細，人員充足。而且美國商業(yè)銀行董事會的外部董事一般是相關領域的資深專家，具有某個領域的獨立專長并擁有廣泛的關系網(wǎng)絡，比較注重自身的信譽和身價，因此，他們能客觀、積極地參與對公司重大經(jīng)營決策的參議和監(jiān)督，在公司管理層的監(jiān)督中發(fā)揮著重要作用?！　∫坏┟缆?lián)儲認為某銀行內(nèi)部稽核報告不可信，那么，該銀行的內(nèi)部稽核工作在美聯(lián)儲的綜合的評級中將被列為基地等級，這對該銀行的經(jīng)營發(fā)展來說是非常不利的。[講義編號NODE00918700010400000103：針對本講義提問]　?、讵毩⒌膬?nèi)部控制部門和人員　　為了強化內(nèi)部監(jiān)督控制，在銀行組織結(jié)構設計中需要專門獨立于其他部門，只對銀行最高權力機構負責的內(nèi)部審計機構。換句話說，內(nèi)部控制不僅是對人員、風險、從業(yè)范圍、制度和工作程序的監(jiān)督管理，而且是一個包含預算控制、標準成本、定期經(jīng)營報告、統(tǒng)計分析等在內(nèi)的內(nèi)部控制與稽核相統(tǒng)一的系統(tǒng)。　　美國商業(yè)銀行的內(nèi)部治理結(jié)構與一般公司相同，都設有股東大會、監(jiān)事會和董事會，商業(yè)銀行董事會為實際上的最高權力機構，董事會領導下的行政總監(jiān)（行長）負責全行的經(jīng)營管理，而業(yè)務審計部及內(nèi)部審計部門則直接對董事會負責，并在全球范圍內(nèi)設立若干業(yè)務審計及內(nèi)部審計中心，負責銀行全球業(yè)務的審計及內(nèi)部管理狀況的審計。[講義編號NODE00918700010300000117：針對本講義提問]金融內(nèi)控（四）　　七、國際商業(yè)銀行內(nèi)部控制實踐　?。ㄒ唬﹪H商業(yè)銀行內(nèi)部控制實踐　　國際商業(yè)銀行高度重視內(nèi)部控制，并在長期的經(jīng)營實踐中積累了豐富的內(nèi)部控制管理經(jīng)驗。明確劃分各級機構和部門之間、崗位之間的職責分離、橫向與縱向相互監(jiān)督制約的機制，并嚴格按規(guī)定程序辦理各項業(yè)務?！　∫皇谴龠M各分支機構嚴格執(zhí)行授權控制。二是強化內(nèi)控管理委員會對全行各分支機構、各職能部門和各業(yè)務條線進一步落實對重點部位、重要環(huán)節(jié)和重要崗位的防控措施。　　，有利于商業(yè)完善操作風險防范體系，提高操作風險防控能力?！　?，有利于商業(yè)銀行加大對各級機構內(nèi)控工作管理力度。同時，要建立違規(guī)必究的處罰機制，防止重檢查輕整改現(xiàn)象，樹立內(nèi)控規(guī)章制度的權威性。建立內(nèi)控評價機構，保證其內(nèi)控評價的客觀性和公正性。通過近十多年對基層行和五年來對一級（直屬）分行的評價，使工商銀行內(nèi)控管理水平得到了顯著改善，經(jīng)營效益大幅提升?！　?，保證其發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)?！　。ㄈ┥虡I(yè)銀行開展內(nèi)部控制評價的重要意義　　商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價有助于外部監(jiān)管部門或上級管理部門了解被評價機構的經(jīng)營及內(nèi)部控制管理情況。內(nèi)部控制評價包括過程評價、效果評價和限制評價三個部分。商業(yè)銀行控制體系主要由內(nèi)部控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息與交流、監(jiān)督評價與糾正五個相互獨立、相互聯(lián)系又相互制約的要素組成?！　。┘訌妰?nèi)部稽查審計，完善監(jiān)督核查制度稽核審計是內(nèi)部控制的最后一道防線，獨立性是其有效的首要要求，從這點出發(fā)，國有商業(yè)銀行可考慮將稽核部門的地位提升，直接隸屬代表股東利益的董事會，或可以在總行建立一個總稽查審計部門，直接對總行行長負責，下屬支行分別建立分部門，直接對總稽查部門負責，防止機會主義錯誤。對于市場風險、信用風險的防范則應適當增加呆賬準備金規(guī)模，并積極配合有關方面培育好中國的衍生工具市場，利用多種金融工具進行投資組合、分散市場風險。　?。ㄋ模┯行ч_展內(nèi)部控制活動，控制各種風險在規(guī)章制度的規(guī)定方面，要打破以往商業(yè)銀行內(nèi)部條條框框的管理模式，實現(xiàn)規(guī)章制度的制定以業(yè)務流程為中心，緊跟流程過程、變革及業(yè)務創(chuàng)新?！　。ㄈ└母锫浜蟮娘L險管理觀念和方法，健全風險評估體系　　國有商業(yè)銀行的高級管理層應從根本上加強對風險管理的認識，盡快成立專門的風險管理部門，對風險進行系統(tǒng)、及時的管理。　　首要的是建立規(guī)范的董事會和監(jiān)事會，適當引進外部獨立董事和監(jiān)事，明確劃分股東、董事會、監(jiān)事會、高級管理層、經(jīng)理人員各自的權力、責任和利益，保持他們之間的獨立性，形成制衡機制；其次，要建立公正、合理、高效的人力資源管理體制，關鍵在激勵約束機制上，可適當拉開員工收入差距，提高高層管理人員的工資，“以薪養(yǎng)廉”、“以酬留人”，將薪酬和晉升機會與工作績效、創(chuàng)新成果、技術水平掛鉤。通過銀行內(nèi)控體系的完善和內(nèi)控機制作用的發(fā)揮，力圖達到堵塞漏洞，消除隱患，規(guī)范運作，提高效率的作用。在檢查評價以后及時加以改進，加固防范風險的“防御工程”?！　。瑧撜f“內(nèi)審無禁區(qū)”，銀行所有部門，各個業(yè)務環(huán)節(jié)，各個層次的員工都是內(nèi)部檢查和審計的對象?！　?，獨立負責和進行內(nèi)控制度執(zhí)行情況、制度和嚴密性和完整性進行評價，提出意見?！　。ㄋ模┘涌祀娝慊M程　　銀行電算化的發(fā)展，加速了資金匯劃，提高了服務效率和質(zhì)量，同時改善了員工的勞動條件，使員工在思想觀念、管理形式、勞動組織等方面發(fā)生了很大的變化，培養(yǎng)了一大批具有現(xiàn)代化計算技能的人才。還要有一套促使員工提高自身素質(zhì)的激勵機制，如薪酬、獎勵機制等?！　。ㄈ┮匀藶楸?，加強員工素質(zhì)教育　　，努力提高廣大職工的業(yè)務技術水平。特別是針對當前各項會計核算和業(yè)務處理過程中的制定相互制衡的辦法。溫家寶總理曾強調(diào)：“建立健全制度是加強內(nèi)部管理的根本，是金融現(xiàn)代化的根本保障”?！　?，對不再有效和重要的控制環(huán)節(jié)進行調(diào)整，保證控制的有效性和效益性。所以，領導重視內(nèi)部控制管理工作，是搞好內(nèi)控機制建設的關鍵所在?！　∷?、強化銀行內(nèi)部控制的對策　　如何在保證內(nèi)控目標的前提下，促進內(nèi)部控制的有效性，尤其是通過優(yōu)化整體業(yè)務流程，減少內(nèi)控環(huán)節(jié)，簡化內(nèi)控程序，降低內(nèi)控成本，提高效率和效益，是深化內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。　?。ㄎ澹膬?nèi)部監(jiān)督與審查來看　　。我國國有商業(yè)銀行的計算機應用還主要停留在操作層面的會計信息系統(tǒng)，面向管理層面的管理信息系統(tǒng)建設落后，因而不能很好的輔助管理人員對信息作出準確的細節(jié)分析和綜合把握，從而及時發(fā)現(xiàn)風險、化解風險。更嚴重的是一些分支行機構為了顯示業(yè)績而隨意修改會計報表、做假賬、違規(guī)操作。在風險補償方面，未分配利潤遠不適應迅速擴大的資產(chǎn)規(guī)模，呆賬準備金過少；在風險轉(zhuǎn)移方面，能夠轉(zhuǎn)移風險的衍生金融市場尚未形成；在風險分散方面，由于我國仍處于分業(yè)經(jīng)營狀態(tài)，不利于風險分散，從而一定程度上的導致國有商業(yè)銀行過多的采取風險回避而降低收益。而且，各層之間的授權審批制度沒有規(guī)范化，授權過大、過小或越權現(xiàn)象嚴重。值得注意的幾點是：實際工作中有制可循卻缺乏嚴格的執(zhí)行，使一些基本制度如柜臺交叉復核、雙人雙責和事后監(jiān)察難以落實，替崗、代崗，代人簽章現(xiàn)象時有發(fā)生；獎懲制度往往以黨紀政紀處罰代替了職業(yè)上的懲罰，有名無實；成績考核制度也存在較大缺陷，一些基層銀行僅以完成存款的多少來考核評價員工和決定工資待遇，忽視資產(chǎn)的風險狀況。這對于業(yè)務范圍不斷擴大的國有商業(yè)銀行是一個隱患。這導致了風險管理的專業(yè)化程度和效率較低，特別是對于已標準化的可批量處理的銀行資金交易和零售業(yè)務，沒有實現(xiàn)以模型等定量分析為主的間接管理方法。　?。ǘ娘L險評估來看風險評估是風險控制的基礎和前提，是全面、準確、及時的了解和把握銀行風險的內(nèi)控要素。表現(xiàn)在計劃體制下的完全漠視到現(xiàn)在強化風險管理和責任下的對風險采取過度規(guī)避，而過度規(guī)避影響了業(yè)務的正常發(fā)展。另外，在監(jiān)督機制方面，以黨政機關的紀律和有關規(guī)定監(jiān)督為主，缺乏股東和資本市場的有效的實質(zhì)性監(jiān)督，且各權力部門之間獨立性不強，界限模糊，缺乏制衡約束力量，易造成政府監(jiān)管與銀行內(nèi)部信息不對稱，滋生腐敗行為。雖然國有商業(yè)銀行的公司法人治理結(jié)構發(fā)生了很大的變化，但與真正市場化的貨幣金融企業(yè)相去甚遠。一直以來我國國有商業(yè)銀行建立在全民所有制基礎上，適應計劃經(jīng)濟體制，產(chǎn)權單一，缺乏活力。下面將具體從內(nèi)部控制理論的五大方面來分析我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度存在的主要問題?！　。ㄆ撸﹥?nèi)部檢查和內(nèi)部審計有待加強　　現(xiàn)在銀行內(nèi)部檢查存在責任不明確，檢查不深入等現(xiàn)象，一些檢查純粹為應付人民銀行或上級行檢查任務或需報送報表報告而“過過場”，使內(nèi)部檢查流于形式，失去監(jiān)督制約作用。有的員工由于思想教育和管理工作抓得不緊，或經(jīng)不起金錢的誘惑，竊取、挪用銀行資金?！　》泊朔N種，銀行從業(yè)人員或不諳規(guī)定或貪圖方便，業(yè)務操作主觀隨意性大，有章不循，違章操作，這種執(zhí)行制度的不嚴肅性，風險意識的淡薄，使制度、規(guī)定未能很好地貫徹落實，這嚴重地影響了內(nèi)部控制使用的發(fā)揮，形成較大的風險隱患。　　，但事實大多員工或嫌麻煩或怕更換后自己難以記憶，不能真正做到“每月至少一次”，而系統(tǒng)又不支持，使內(nèi)控員也無法了解柜員更換密碼的執(zhí)行情況。實際上制度規(guī)定印押證三分管及定向代班，其目的就是為了防止一個經(jīng)辦員接觸到三種結(jié)算工具時可能產(chǎn)生的舞弊。內(nèi)控越有效，所需成本就越高，而銀行企業(yè)化要求銀行以經(jīng)濟效益為其經(jīng)營目標，內(nèi)控機制的運作須考慮成本效益原則，一些銀行不計成本制定的內(nèi)控制度既不合理，也不會長久。而有些銀行執(zhí)行內(nèi)控制度，僅僅是應付上級行檢查，對完善內(nèi)控目的認識不足，造成執(zhí)行制度的被動，搞形式主義，敷衍了事。大部分銀行制度制定部門和執(zhí)行部門不為同一部門，這本身是加強內(nèi)控的一種好措施，但同時也帶來一些弊端，制度制定部門僅考慮制定詳盡的各項制度，以避免制度不全需承擔的責任，有時便顧不上制度的可執(zhí)行程度。]　　，輕制度執(zhí)行?！　。y以執(zhí)行，如某行總行規(guī)定會計重要崗位每兩年輪崗一次，但實際上大多數(shù)銀行苦于是員工人數(shù)沒能做到這一點，尤其是基層網(wǎng)點中的會計重要崗位，有的員工在一個崗位一做就是十年?！　≡趯σ痪€部門用人機制上,不少銀行常常陷入兩種誤區(qū),一是認為一線部門是基礎部門,是“新手上路”的培訓基地,通過招工或分配到的新員工往往先到一線部門“操練”,等其熟悉會計或儲蓄業(yè)務后調(diào)至其他管理部門工作,當然這是一種人才培養(yǎng)的方法，但其負面影響也不言而喻,對一線員工的穩(wěn)定、業(yè)務精通、減少差錯和風險是不利的；二是認為一線部門是操作部門，不需要太多的政治業(yè)務素質(zhì)要求，往往將一些學歷低、素質(zhì)差的人員安排在一線崗位，甚至管理部門員工一犯過錯就馬上調(diào)入一線崗位，這嚴重影響了一線部門員工素質(zhì)的整體提高，內(nèi)控的有效性陡然下降，同時挫傷了一線員工的工作積極性。　　銀行業(yè)務流程和崗位職責設定不科學。　　二、銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀　　我國各銀行經(jīng)過長期的運作一般均具有一定的內(nèi)部控制工作實踐經(jīng)驗，然而隨著金融業(yè)務的發(fā)展，風險因素的增加，電子技術的廣泛應用，金融機構有的制度已不適應實際的控制需要，內(nèi)部控制存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。制度設計是內(nèi)部控制的基礎，是指在明確銀行經(jīng)營目標，掌握控制方法后進行具體控制制度的設計?！　°y行內(nèi)部控制是銀行的一種自律行為，是銀行為完成既定工作目標和防范風險，對內(nèi)部各職能部門及其員工從事和業(yè)務活動進行風險控制、制度管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱?？傂邢略O一級（直屬）分行或分設境外分行；一級（直屬）分行下設二級分行；二級分行下設支行；支行下設網(wǎng)點的形式進行管理，管理形狀呈正三角形分布狀態(tài)。嚴格的內(nèi)控制度是銀行防范和控制金融風險的有效手段，國務院前總理朱镕基曾說“銀行當務之急，是要認真建立健全會計制度和存貸內(nèi)控制度。金融內(nèi)控金融內(nèi)控（一）　　金融內(nèi)控——《論商業(yè)銀行內(nèi)部控制》　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立，金融業(yè)的迅速發(fā)展，金融經(jīng)營風險也隨之增加，防范金融風險成為各商業(yè)銀行的當務之急。同時，嚴格獎懲，建立激勵機制。對內(nèi)部控制中存在的問題，應及時向有關職能部門反饋，提出整改意見，并及時向決策層報告，真正做好“管理層的眼睛和耳朵”，對重大違規(guī)事項及問題較多的分支機構和職能部門整改情況作跟蹤檢查。加強內(nèi)部檢查的獨立性，應逐步建立行長直接領導下的有較大獨立性的內(nèi)部檢查組織，在所扮演角色方面，要更多地扮演“顧問”“伙伴”角色，牢固樹立為行長服務，為職能部門服務的意識?！　。ㄎ澹┘訌妰?nèi)部檢查和內(nèi)部審計　　，是內(nèi)部控制的一個特殊組成部分。，職業(yè)道德教育及法制教育等，從思想上凈化各種違法行為，引導員工敬業(yè)愛崗無私奉獻的精神，從而抵制不良思想的入侵。譬如規(guī)定在崗人員每年培訓時間不得少于幾周，加強員工的業(yè)務學習和計算機應用能力的訓練。對已制訂的制度應經(jīng)常對照檢查，發(fā)現(xiàn)制度中與現(xiàn)在操作不符之處、制度本身存在的風險點等情況應及時修訂和完善。制度建設是一個永不停止的過程，銀行應加強內(nèi)部控制和實際執(zhí)行情況的分析研究，評價內(nèi)控的有效性，因勢而化，及時修訂完善各項內(nèi)部控制制度?！　　Ｒ虼?，建立和落實內(nèi)部控制管理領導責任制，將內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行的好壞，作為分管內(nèi)控的行長和部門負責人年度考核的主要內(nèi)容，一級抓一級，層層落實，就能切實將內(nèi)控建設搞好。本講座試從以下幾方面