論會計(jì)研究創(chuàng)新-資料下載頁
2025-06-28 21:42本頁面
【正文】 什么條件下，匯編財(cái)務(wù)報(bào)表會比合并財(cái)務(wù)報(bào)表更為可?。浚?）是不是公司間所有交易都要抵消（即在合并中抵消）？即使各方之間關(guān)系稀疏、不可控制，而且這些交易從經(jīng)濟(jì)上考察是合理的。（4）為什么在母公司出售其對被投資公司的一部分投資時(shí)會導(dǎo)致?lián)p益？而當(dāng)被投資公司出售其部分股份時(shí)（這會引起投資公司權(quán)益的同比例變動），這不過是資本交易？（5）在什么條件下單獨(dú)編制或合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外再編制并公布母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，才是合理的？（6）怎樣記錄由受控的子公司發(fā)放的股票股利？（7）按法定股權(quán)的比例抵消公司間利潤在經(jīng)濟(jì)上有沒有雄辯的理由？（8）會計(jì)確認(rèn)應(yīng)否與某些州不承認(rèn)權(quán)益法會計(jì)的法律保持一致？從而，應(yīng)否對權(quán)益法基礎(chǔ)的留存收益中進(jìn)行的股利分派加以限制？（9）在子公司單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，將母公司的某些費(fèi)用“下達(dá)”，計(jì)入子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否合適？（10）如果子公司的少數(shù)股權(quán)實(shí)際上都是外發(fā)的不可兌換優(yōu)先股，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，相應(yīng)的優(yōu)先股利應(yīng)否列為利息費(fèi)用？隨著社會經(jīng)濟(jì)和資本市場的高度發(fā)展，現(xiàn)金流信息越來越受到投資者的重視。對于會計(jì)信息的需求者來說，基于估計(jì)的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值計(jì)量比那些現(xiàn)金流的未折現(xiàn)金額的計(jì)量更能提供相關(guān)的信息。考慮未來現(xiàn)金流及貨幣時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)值概念是現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)之一，現(xiàn)在被創(chuàng)新性地結(jié)合到會計(jì)計(jì)量中來。會計(jì)中對資產(chǎn)特性之一的闡述為“能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益”，因而在概念上“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”是對資產(chǎn)價(jià)值的最精確計(jì)量；而財(cái)務(wù)報(bào)表的其他要素相應(yīng)的可用資產(chǎn)來定義。所以，現(xiàn)值的會計(jì)計(jì)量從理論上講是可行的。正是現(xiàn)值計(jì)量體現(xiàn)的這種優(yōu)越性和會計(jì)計(jì)量屬性對會計(jì)信息質(zhì)量的重要性使得各國及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會積極進(jìn)行相關(guān)研究。目前的研究結(jié)果并沒有解決現(xiàn)值計(jì)量的所有問題，相反，還有很多棘手的難題還無法解決?？梢院敛豢鋸埖恼f，會計(jì)計(jì)量中的現(xiàn)值是一個(gè)重大的會計(jì)基本理論和實(shí)務(wù)難題。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（fasb）于1984年發(fā)布的第5號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告（sfac№5）“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量”中對當(dāng)時(shí)會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的五種計(jì)量屬性作了歸納。這五種計(jì)量屬性分別是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)或可清算價(jià)值和未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)是以歷史成本計(jì)量為主的多種屬性并用的混合計(jì)量模式?，F(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)或可清算價(jià)值和未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值通常被看作與歷史成本相對的公允價(jià)值計(jì)量屬性。而第5號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告仍停留在對五種計(jì)量屬性的歸納上，而沒有對每一種計(jì)量屬性進(jìn)行分析、評價(jià)和論證，從而對實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用并不大。如何根據(jù)會計(jì)環(huán)境，評價(jià)和論證較優(yōu)的計(jì)量屬性，從而指導(dǎo)實(shí)務(wù)，是關(guān)于會計(jì)計(jì)量屬性要解決的問題。80年代后期存款儲蓄行業(yè)的金融危機(jī)使得fasb頒布了一系列旨在推動公允價(jià)值會計(jì)向前發(fā)展的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。從這一趨勢來看，公允價(jià)值會計(jì)極可能取代沿用了幾百年的歷史成本會計(jì)模式，成為21世紀(jì)的最主要計(jì)量模式。然而至今公允價(jià)值計(jì)量屬性還是一個(gè)未解決的難題。fasb承認(rèn)，公允價(jià)值會計(jì)付諸實(shí)施之前，還有一系列重大問題亟待研究和解決。譬如，公允價(jià)值是否只適用于投資資產(chǎn)（證券投資）的計(jì)量，而不適用于相關(guān)負(fù)債的計(jì)量？采用公允價(jià)值會計(jì)而引起的價(jià)值波動是通過損益表反映，還是反映在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益里？如何解決公允價(jià)值會計(jì)信息的可靠性？公允價(jià)值會計(jì)方法的可操作性如何？上述問題的關(guān)鍵在于如何解決公允價(jià)值會計(jì)信息的可靠性和公允價(jià)值會計(jì)方法的可操作性。而作為公允價(jià)值計(jì)量的形式之一的現(xiàn)值計(jì)量是其中的一大棘手難題。要解決公允價(jià)值的計(jì)量問題就必須對現(xiàn)值計(jì)量問題做充分的研究。各國會計(jì)準(zhǔn)則的差異是客觀存在的，如何實(shí)現(xiàn)其有效的協(xié)調(diào)更是當(dāng)前各國會計(jì)理論與實(shí)務(wù)界需要研究的現(xiàn)實(shí)問題?，F(xiàn)行的國際會計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上以盎格魯―撒克遜會計(jì)原則為基礎(chǔ)，優(yōu)先考慮收入與費(fèi)用的配比，而歐洲大陸則是穩(wěn)健原則。法國職業(yè)會計(jì)界強(qiáng)烈要求在其高度統(tǒng)一的法典會計(jì)規(guī)則中采用國際會計(jì)原則，但由于傳統(tǒng)的穩(wěn)健主義和法國公司的經(jīng)理人員反對按國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求詳細(xì)披露信息，這一建議受到官方的抵制。近30年來，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會一直致力于國際會計(jì)的協(xié)調(diào)化。為尋求完善會計(jì)準(zhǔn)則的共同之處，美國、英國、加拿大和澳大利亞四國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成了非正式的機(jī)構(gòu)，討論有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則制定中的問題。1993年，他們邀請國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會參加討論，通常簡稱g4+1的成員中，可比（協(xié)調(diào)化）的內(nèi)容只有資金報(bào)表/現(xiàn)金流量表、租賃、備抵和或有事項(xiàng)、非常性項(xiàng)目，而需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)的有聯(lián)營企業(yè)投資、中期報(bào)告、中止經(jīng)營、企業(yè)合并、合并報(bào)表、外幣折算、概念框架、退休金和其他退休福利、遞延所得稅、資產(chǎn)減值、金融工具、綜合收益、每股盈余、短期投資、分部報(bào)告、會計(jì)變更、商譽(yù)等，而錯(cuò)誤更正、利息資本化和研究與開發(fā)費(fèi)用等還沒有任何實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。綜上所述，會計(jì)理論所面臨的需要研究的問題很多，需要?jiǎng)?chuàng)新的內(nèi)容也很多，而會計(jì)研究的創(chuàng)新，關(guān)鍵在于選題。選題是否有創(chuàng)意，關(guān)鍵在于研究者是否能夠抓住難題，瞄準(zhǔn)高峰。會計(jì)研究的方法當(dāng)然很重要，但大可不必在規(guī)范研究和實(shí)證研究之間爭論不休，或者厚此薄彼，徒耗精力。不能只顧“牛肉的吃法”而忘了挑選最優(yōu)良的“牛肉”。其實(shí)，研究的方法各有優(yōu)劣，完全可以互補(bǔ)。20 /
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