【正文】 受政府的控制和干預(yù)。權(quán)威性較大,獨(dú)立性較強(qiáng)。這類審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家制定的政策，法令，財(cái)政預(yù)算和規(guī)章制度等，對(duì)各部門(mén)，各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督．如瑞典的國(guó)家審計(jì)局即屬此類．這類審計(jì)機(jī)關(guān)，由于受財(cái)政部門(mén)控制，不利于監(jiān)督財(cái)政預(yù)算，權(quán)威性小,獨(dú)立性弱。故實(shí)行這類審計(jì)體制的國(guó)家為數(shù)不多。(三)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)屬于政府領(lǐng)導(dǎo)型,實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。分中央審計(jì)機(jī)關(guān)、地方審計(jì)機(jī)關(guān)和派出審計(jì)機(jī)關(guān)三個(gè)層次。體現(xiàn)在中華人民共和國(guó)審計(jì)法第七、八、九、十條中。1)中央審計(jì)機(jī)關(guān)第七條 國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作。審計(jì)長(zhǎng)是審計(jì)署的行政首長(zhǎng)。(注: 審計(jì)長(zhǎng)是國(guó)務(wù)院的組成人員,由國(guó)務(wù)院總理提名,全國(guó)人大代表決定人選,國(guó)家主席任免。副審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院任免。)2)地方審計(jì)機(jī)關(guān)第八條 省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣，不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)，分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作。第九條 地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。3) 派出審計(jì)機(jī)關(guān)第十條 審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)派出審計(jì)特派員。 審計(jì)特派員根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)，依法進(jìn)行審計(jì)工作。根據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)法第三章“審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)”第十六條至第三十條的規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)有:第十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(mén)(含直屬單位)和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算．以及預(yù)算外資金的管理和使用情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督．第十七條 審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國(guó)務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告． 地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告．第十八條 審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督． 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)，負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督．第十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家的事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督．第二十條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)，負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第二十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)與國(guó)計(jì)民生有重大關(guān)系的國(guó)有企業(yè)、接受財(cái)政補(bǔ)貼較多或者虧損數(shù)額較大的國(guó)有企業(yè)，以及國(guó)務(wù)院和本級(jí)地方人民政府指定的其他國(guó)有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地定期進(jìn)行審計(jì)。 第二十二條 對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，由國(guó)務(wù)院規(guī)定．第二十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督．第二十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門(mén)管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督．第二十五條 審計(jì)帆關(guān)對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督．第二十六條 除本法規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)外，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，依照本法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督．第二十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門(mén)，單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果．第二十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍．審計(jì)機(jī)關(guān)之間對(duì)審計(jì)管轄范圍有爭(zhēng)議的，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定．上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的本法第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計(jì)，但是應(yīng)當(dāng)防止不必要的重復(fù)審計(jì)．第二十九條 國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度．各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督．第三十條 對(duì)依法獨(dú)立進(jìn)行社會(huì)審計(jì)的機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)、監(jiān)督、管理，依照有關(guān)法律和國(guó)務(wù)院的規(guī)定執(zhí)行．根據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)法第四章“審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限”第三十一條至第三十六條的規(guī)定,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有以下權(quán)限:1)強(qiáng)制檢查權(quán)第三十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計(jì)單位按照規(guī)定報(bào)送預(yù)算或者財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)報(bào)告．社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，被審計(jì)單位不得拒絕，拖延、謊報(bào)．第三十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)汁報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕．2)調(diào)查取證權(quán)第三十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查．并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料．3)經(jīng)濟(jì)處理權(quán)第三十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)．被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，不得轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)．審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，有權(quán)予以制止，制止無(wú)效的，經(jīng)縣級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，通知財(cái)政部門(mén)和有關(guān)主管部門(mén)暫停撥付與違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為直接有關(guān)的款項(xiàng)，已經(jīng)撥付的，暫停使用．采取該項(xiàng)措施不得影響被審計(jì)單位合法的業(yè)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)．4)行政司法建議權(quán)(提請(qǐng)行政司法處理權(quán))第三十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級(jí)主管部門(mén)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律，行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門(mén)糾正；有關(guān)主管部門(mén)不予糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理。5)對(duì)外通報(bào)公布權(quán)第三十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。二、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是指部門(mén)或單位內(nèi)部設(shè)置的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。它是我國(guó)審計(jì)組織體系的一個(gè)重要組成部分。主要監(jiān)督檢查本部門(mén)、本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。(一)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重要性和必要性,提高管理水平,促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展的需要。(二)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的類型目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：；(經(jīng)營(yíng)者)；(經(jīng)營(yíng)者)。(所有者)從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，越有保障。(三)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)1)設(shè)置類型部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府各部門(mén)，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)。單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是大中型國(guó)有企業(yè)、大型基建項(xiàng)目的建設(shè)單位、國(guó)有金融企業(yè)和財(cái)務(wù)收支金額較大的全民所有制事業(yè)單位，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置的機(jī)構(gòu)。2)管理體制我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般由本部門(mén)、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受同級(jí)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或上一級(jí)主管部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。相對(duì)外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)本單位及本單位下屬單位的下列事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督： 1)財(cái)務(wù)計(jì)劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算。 2)與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益。 3)國(guó)家和單位資產(chǎn)的管理情況。 4)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。 5)承包、租賃經(jīng)營(yíng)的有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。 6)所在單位領(lǐng)導(dǎo)人交辦的及審計(jì)機(jī)關(guān)委托的其他審計(jì)事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中，有下列主要職權(quán)： 1)檢查會(huì)計(jì)憑證，帳簿，報(bào)表、決算、資金，財(cái)產(chǎn)，查閱有關(guān)文件、資料。2)有權(quán)參加有關(guān)的會(huì)議。 3)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向有關(guān)單位和人員進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料。4)提出制止、糾正和處理違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)事項(xiàng)的意見(jiàn)，以及改進(jìn)管理，提高效益的建議； 5)對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大經(jīng)濟(jì)損失的人員，向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責(zé)任的建議。 6)對(duì)阻撓，拒絕和破壞內(nèi)部審計(jì)工作的，必要時(shí)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可采取封存帳冊(cè)和資財(cái)?shù)扰R時(shí)措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議，7)對(duì)審計(jì)工作中的重大事項(xiàng)，單位的應(yīng)向上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映，部門(mén)的應(yīng)向同級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)反映． 與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限相比,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)限無(wú)對(duì)外通報(bào)公布權(quán). 與外部審計(jì)相比較,具有以下特點(diǎn). 1)雙向服務(wù) 外部審計(jì)向授權(quán)人或委托人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,這是對(duì)外服務(wù)。,則是對(duì)內(nèi)服務(wù),但也具有維護(hù)國(guó)家利益的對(duì)外服務(wù)的職責(zé)。2)相對(duì)獨(dú)立的地位 外部審計(jì)與被審計(jì)單位無(wú)任何經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,地位超脫,易保持審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與本單位有一定的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,休戚與共,但獨(dú)立于單位內(nèi)的各職能部門(mén),故處于相對(duì)獨(dú)立的地位。3)審查的廣泛性與及時(shí)性 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主要針對(duì)突出的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì),會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行審計(jì),它們的審查范圍有限。,并且一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,可以立即實(shí)施審計(jì)。4)工作方法上易于發(fā)動(dòng)群眾 內(nèi)部審計(jì)人員依靠日常業(yè)務(wù)的接觸,比外部審計(jì)人員更加熟悉群眾,從而易于發(fā)動(dòng)和依靠群眾,也更容易找出單位內(nèi)部存在的問(wèn)題。 三. 社會(huì)審計(jì)組織 會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所是經(jīng)國(guó)家財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)依法成立的獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu).在西方國(guó)家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、合伙兩種，近年來(lái)已有有限責(zé)任公司和有限責(zé)任合伙等組織形式出現(xiàn)。獨(dú)資是指由一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開(kāi)業(yè)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它具有除專業(yè)資格要求以外一般獨(dú)資企業(yè)的一切特點(diǎn)。合伙是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同出資、經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，除對(duì)合伙人專業(yè)資格的要求外，它具有一般合伙企業(yè)的一切特點(diǎn)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托，辦理審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。(詳細(xì)內(nèi)容將在“第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理”中介紹) 在審計(jì)監(jiān)督體系中，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三方，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。 (一) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系 政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。(見(jiàn)圖表12)圖表12 比較 政府審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 1 在審計(jì)方式上強(qiáng)制審計(jì)受托審計(jì) 2 在審計(jì)對(duì)象上主要是各級(jí)政府及其部門(mén)的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況受委托人的委托，對(duì)包括一切營(yíng)利及非營(yíng)利組織進(jìn)行審計(jì) 3 在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見(jiàn)，如被審計(jì)單位拒不采納，政府審計(jì)部門(mén)可以依法強(qiáng)制執(zhí)行(監(jiān)督職能)根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。審計(jì)結(jié)論不具強(qiáng)制性(鑒證職能) 4 在審計(jì)實(shí)施的手段上是行政監(jiān)督，是政府行為，所以是無(wú)償審計(jì)是由中介組織(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)進(jìn)行的，是有償審計(jì) 5 在審計(jì)的獨(dú)立性上單向獨(dú)立：即僅獨(dú)立于審計(jì)第二關(guān)系人(被審計(jì)單位)雙向獨(dú)立：既獨(dú)立于第三關(guān)系人(審計(jì)委托人)，又獨(dú)立于第二關(guān)系人(被審計(jì)單位) 6 在所依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則7 法律依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都是現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督體系中的組成部分。在很多時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作，以提高審計(jì)效率，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也經(jīng)常要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供管理建議。任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其審計(jì)工作成果。這是因?yàn)椋? 第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分； 第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性； 第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。 (見(jiàn)圖表13) 圖表13 比較 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 1 在審計(jì)的獨(dú)立性上雙向獨(dú)立僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門(mén)獨(dú)立(相對(duì)獨(dú)立) 2 在審計(jì)方式上委托審計(jì)(受托審計(jì))授權(quán)審計(jì)，根據(jù)本部門(mén)、本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要自行安排施行(自行安排)3 在審計(jì)內(nèi)容和目的上主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。(會(huì)計(jì)報(bào)表)主要是審查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)管理狀況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施(內(nèi)部控制) 4 在審計(jì)職責(zé)和作用上需要對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用(對(duì)外鑒證)審計(jì)的結(jié)果只對(duì)本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門(mén)、本單位改進(jìn)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并向外界保密()【例題1多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的說(shuō)法中，正確的有（?。?。、實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)結(jié)論時(shí)需要通盤(pán)考慮，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)【答案】BCD【解析】政府審計(jì)體現(xiàn)為較強(qiáng)的單向獨(dú)立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)體現(xiàn)為雙向獨(dú)立。因此，選項(xiàng)A是不正確的。【例題2多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的提法中，正確的是（　）。【答案】AD [例題3]根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在一定情況下，內(nèi)部審計(jì)人員可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供直接的幫助，但不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)