【正文】 其是否有異常、無供應商和帶息的負債針對非交易負債的分類錯報將本期應付賬款明細賬與以前年度進行比較漏記或不存在的賬戶，或錯報計算有關(guān)比率，如應付賬款與購貨的比率、流動負債與應付賬款的比率漏記或不存在的賬戶，或錯報 （二）其他實質(zhì)性程序 2．審查應付賬款明細賬審計人員應從應付賬款明細賬中選擇重點審閱所記錄的摘要、日期、金額等內(nèi)容，核對其是否與購貨發(fā)票、訂貨單、驗收報告等原始單據(jù)以及現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的有關(guān)項目相符；檢查年度內(nèi)某一應付賬款明細賬發(fā)生和償還的負債金額是否正常，有無利用應付賬款賬戶進行營私舞弊的問題。3．函證應付賬款審計人員對年度內(nèi)有大額購貨交易的應付賬款，不論其在報表日有無余額，都應進行函證。此外，還應向未寄對賬單的供應商、異常交易賬戶、母子公司和資產(chǎn)擔保負債的債權(quán)人發(fā)函詢證，以確定其是否存在未入賬的應付賬款，對期末賬面余額為零的重要供應商也要直接詢證，這是揭示漏列負債的有效方法。六、預付賬款審計（一）預付賬款的審計目標預付賬款的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的預付賬款是否存在；確定所有應當記錄的預付賬款是否均已記錄；確定資產(chǎn)負債表中記錄的預付賬款是否為被審計單位擁有或控制；確定預付賬款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中；確定預付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌螅坏鹊?。（二）預付賬款的實質(zhì)性程序?qū)︻A付賬款的審計，審計人員應采取以下主要程序和方法：。 ，檢查預付賬款的壞賬準備是否正確。七、應付票據(jù)審計（一）應付票據(jù)的審計目標應付票據(jù)的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付票據(jù)是否存在；確定所有應當記錄的應付票據(jù)是否均已記錄；確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付票據(jù)是否為被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務；確定應付票據(jù)是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中；確定應付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?；等等。（二）應付票?jù)的實質(zhì)性程序?qū)镀睋?jù)的審計，審計人員應采取以下主要程序和方法：。 第七章 生產(chǎn)與費用審計一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)容與特點生產(chǎn)與費用循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負債表項目主要有存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、應付職工薪酬、長期待攤費用、應付利息、管理費用等，所涉及的利潤表項目主要有營業(yè)成本、管理費用等項目。其中存貨項目又由在途物資、原材料、制造費用、生產(chǎn)成本、材料采購、材料成本差異、自制半成品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品、委托加工商品、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、產(chǎn)成品等項目構(gòu)成。生產(chǎn)與費用業(yè)務循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動包括：計劃和安排生產(chǎn)，為生產(chǎn)產(chǎn)品準備機器設備和原材料，領(lǐng)用原材料，生產(chǎn)車間動用機器設備加工生產(chǎn)產(chǎn)品，核算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，存儲、盤點并管理庫存產(chǎn)品，發(fā)出產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等。上述業(yè)務活動通常涉及以下部門：生產(chǎn)計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門、財會部門等。該業(yè)務循環(huán)從計劃和安排生產(chǎn)，領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)、加工產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、存儲產(chǎn)品到對外銷售產(chǎn)品時完成。二、生產(chǎn)與費用內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點企業(yè)生產(chǎn)與費用循環(huán)的關(guān)鍵控制點主要包含以下內(nèi)容：1．授權(quán)審批控制2．職責分離控制3．憑證與記錄控制4．實物保護控制5．盤點與對賬控制三、生產(chǎn)與費用的控制測試程序生產(chǎn)與費用控制測試程序一般包括三個環(huán)節(jié)，即了解和描述內(nèi)部控制、實施測試、評價內(nèi)部控制。1．了解與描述生產(chǎn)與費用內(nèi)部控制2．測試生產(chǎn)與費用內(nèi)部控制對采用計時工資制的企業(yè)，獲取樣本的實際工時統(tǒng)計記錄、職員分類表和職員工薪手冊及人工費用分配匯總表，作如下檢查：?成本計算單中直接人工成本與人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用核對是否相符；?樣本的實際工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時核對是否相符；?抽取生產(chǎn)部門若干天的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計記錄核對是否相符；?當沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，則可根據(jù)職員分類表及職員工薪手冊中的工資率，計算復核人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用是否合理。對采用計件工資制的企業(yè)，獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準的單位工薪標準或計件工資制度，檢查下列事項：?根據(jù)樣本的統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工薪標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本核對是否相符；?抽取若干個直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報告。四、應付職工薪酬審計的目標應付職工薪酬的審計目標一般包括：確定期末應付職工薪酬是否存在；確定期末應付職工薪酬是否為被審計單位應履行的支付義務；確定應付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；確定應付職工薪酬期末余額是否正確；確定應付職工薪酬的披露是否恰當。 五、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序 （一）應付職工薪酬的實質(zhì)性分析程序，若有，則要求被審計單位予以解釋。，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當局關(guān)于員工薪酬水平的決議。，計算人均薪酬水平，與上期或同行業(yè)水平進行比較。（二）應付職工薪酬的其他實質(zhì)性程序1．檢查本項目的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、解除職工勞動關(guān)系補償、股份支付等明細項目。2．檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否前后一致，并將應付職工薪酬中職工工資的計提數(shù)與相關(guān)的成本、費用項目核對相符。3．檢查應付職工薪酬的計量和確認：（1）國家有規(guī)定計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提，如醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、工會經(jīng)費以及職工教育經(jīng)費等；國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，如職工福利費等，應按實列支。（2）被審計單位以其自身產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應根據(jù)受益對象，將該產(chǎn)品或商品的公允價值，計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。（3）被審計單位將其擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。（4）被審計單位租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。（5）對于外商投資企業(yè)，按稅后利潤的職工獎勵及福利基金應以董事會決議為依據(jù)，并符合相關(guān)規(guī)定。4．審閱應付職工薪酬明細賬，抽查應付職工薪酬各明細項目的支付和使用情況，檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序。5．如果被審計單位是實行工效掛鉤的，應取得有關(guān)主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并復核有關(guān)合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額、發(fā)放額是否正確，是否需要進行納稅調(diào)整。如果被審計單位實行計稅工資制，應取得被審計單位平均人數(shù)證明并進行復核，計算可準予稅前列支的費用額，對超支部分的工資及附加費進行納稅調(diào)整，對計繳的工會經(jīng)費，未能提供《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，應提出納稅調(diào)整建議。6．檢查應付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。7．確定應付職工薪酬的披露是否恰當。六、營業(yè)成本審計的目標營業(yè)成本的審計目標一般包括：確定本期記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生 ，且與被審計單位有關(guān)；確定本期營業(yè)成本的記錄是否完整；確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確。確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比，確定營業(yè)成本的披露是否恰當。七、營業(yè)成本的實質(zhì)性程序（一）實施營業(yè)成本的實質(zhì)性分析程序，將實際成本與計劃或定額成本加以比較，確定每種產(chǎn)品或每個成本項目的增減金額和增減變化率，將變化幅度大的產(chǎn)品或項目確定為審查的重點。，還應進行單位成本變動分析。此項分析程序?qū)徲嬋藛T一般首先查驗各種產(chǎn)品單位成本的本年實際數(shù)與計劃數(shù)、與上年實際數(shù)、與歷史最佳水平實際數(shù)的增減幅度，之后按成本項目深入分析其增減變動的具體緣由。，將當期成本費用指標與同期反映生產(chǎn)、銷售及經(jīng)營成果的產(chǎn)值、營業(yè)收入和利潤等指標相聯(lián)系進行比率分析，據(jù)以評價企業(yè)本期增加成本費用帶來的效率以及消耗成本費用賺取利潤的能力。 （二）對直接材料成本的實質(zhì)性程序 直接材料成本的主要審計程序包括：，分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應查明原因；，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用；，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復核，材料單成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬； ，檢查直接材料成本的計算是是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符；，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。（三）對直接人工成本的實質(zhì)性程序直接人工主要審計程序包括：，將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常波動的原因；分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因； ，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當、是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符；，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確；，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年內(nèi)有無重大變更。（四）對制造費用的實質(zhì)性程序制造費用是指企業(yè)的車間管理部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。主要包括工資和福利費用、折舊費、機物料消耗、勞動保護費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等項內(nèi)容。制造費用的審計要點包括： ，并與明細賬、總賬核對相符；分析制造費用匯總表，如有波動應予查明；，檢查其核算內(nèi)容、范圍是否正確，應注意是否存在異常會計事項，如有，則應追查至記賬憑證及原始憑證，重點查明企業(yè)有無將不應列入成本費用的支出計入制造費用，如投資支出、被沒收的財物、支付的罰款、違約金、技術(shù)改造支出等；。重點查明制造費用的分配方法是否符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，是否體現(xiàn)受益原則，分配方法一經(jīng)確定，是否在相當時期內(nèi)保持穩(wěn)定。有無隨意變更的情況，分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況；，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。對按預定分配率分配費用的企業(yè)，還應查明計劃與實際差異是否及時調(diào)整。（五）對生產(chǎn)成本的實質(zhì)性程序?qū)χ苯硬牧?、直接人工和制造費用審計的程序，都構(gòu)成了“生產(chǎn)成本”審計的一部分內(nèi)容，在對生產(chǎn)成本的料、工、費的歸集進行審計后，“生產(chǎn)成本”賬戶還有一項重要的審計內(nèi)容，那就是“生產(chǎn)成本”在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間分配的審計，審計人員在對該賬戶進行審計時，應關(guān)注被審單位是否通過調(diào)整在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本，達到調(diào)整利潤的目的。（六）對主營業(yè)務成本的實質(zhì)性程序主營業(yè)務成本審計要點包括：，與明細賬和總賬核對相符；：原材料期初余額+本期購進額原材料期末余額其他發(fā)出額＝直接材料成本直接材料成本+直接人工成本+制造費用=本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品期初余額在產(chǎn)品期末余額＝本期完工產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)品成本+產(chǎn)成品期初余額產(chǎn)成品期末余額＝本期產(chǎn)品銷售成本，以及本年度各月份的主營業(yè)務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因；，抽查主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入相配比；（如銷售退回、委托代銷商品）是否有其充分理由；。八、存貨審計的目標存貨審計的目標一般包括：確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審單位所有；確定存貨增減變動的記錄是否完整；確定存貨的品質(zhì)狀況,存貨跌價準備的計提是否合理；確定存貨的計價方法是否恰當；確定存貨余額是否正確；確定存貨在會計報表的披露是否恰當。 九、存貨審計的實質(zhì)性程序 （一）實施存貨的分析程序、存貨成本差異率、生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、直接材料成本、工資費用的發(fā)生額、制造費用、待攤費用、應付利息、主營業(yè)務成本總額及單位銷售成本等，以評價其總體合理性。、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性。，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備。、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務交易、調(diào)節(jié)利潤。 （二）確定各存貨明細項目與總賬、報表的余額是否相符審計人員可以通過編制“存貨審定表”確認存貨的余額。（三）存貨監(jiān)盤1．存貨監(jiān)盤的重要性存貨監(jiān)盤有兩層含義：一是審計人員應親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；二是在此基礎上，審計人員應根據(jù)需要適當抽查已盤點存貨。2．存貨監(jiān)盤計劃（1）制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求。（2）制定存貨監(jiān)盤計劃應執(zhí)行的程序。在編制存貨監(jiān)盤計劃時，審計人員應當實施下列審計程序：①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所。②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。③評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性。