【正文】 ： （1）商譽的初始確認（2）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。 ，并建議進行追溯調整；，直接計入支付當期的營業(yè)外支出；4企業(yè)收到的先征后返的所得稅，作為政府補助計入當期的營業(yè)外收入。【相關連接】企業(yè)收到的即征即退的所得稅也是計入到當期的營業(yè)外收入。三十一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：①該項交換具有商業(yè)實質；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關稅費可抵扣的增值稅進項稅額（1）支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關稅費可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。（2）收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關稅費可抵扣的增值稅進項稅額收到的補價收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：①換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，根據(jù)本書“第十三章 收入”相關內容的規(guī)定，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。③換出資產(chǎn)為長期股權投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。（3）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值247。換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)的成本總額不具有商業(yè)實質或者公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費可抵扣的增值稅進項稅額（1）支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價（2）收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費可抵扣的增值稅進項稅額收到的補價（3）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值247。換入資產(chǎn)原賬面價值總額換入資產(chǎn)的成本總額[案例]甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因變更主營業(yè)務，與乙企業(yè)進行資產(chǎn)置換。有關資料如下：(1)2007年3月1日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的經(jīng)濟適用房與乙企業(yè)持有的長期股權投資進行交換。甲企業(yè)換出的經(jīng)濟適用房的賬面價值為5600萬元，公允價值為7000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元，乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1000萬元作為補價。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計提減值準備。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關稅費。(2)2007年5月10日，乙企業(yè)通過銀行轉賬向甲企業(yè)支付補價款1000萬元。(3)甲、乙企業(yè)換出資產(chǎn)的相關所有權劃轉手續(xù)于2007年6月30日全部辦理完畢。假定甲企業(yè)換入的長期股權投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經(jīng)濟適用房作為存貨核算。要求：(1)指出甲企業(yè)在會計上確認該資產(chǎn)置換的日期。(2)編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。(3)編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示)【答案】（1）指出甲企業(yè)在會計上確認資產(chǎn)置換的日期。2007年6月30日。（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。①借：銀行存款1000貸：預收賬款1000②甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=70001000=6000（萬元）③借：長期股權投資6000預收賬款1000貸：主營業(yè)務收入7000借：主營業(yè)務成本5600貸：庫存商品5600（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。①借：預付賬款1000貸：銀行存款1000②乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=6000+1000=7000（萬元）③借：庫存商品7000貸：長期股權投資5000預付賬款1000投資收益1000三十二、債務重組以現(xiàn)金清償債務（1）債務人的會計處理以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目， 按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。（2）債權人的會計處理以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。企業(yè)收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的， 應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務（1）債務人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記 “其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：① 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。③非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。（2）債權人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。企業(yè)接受的債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。債務轉為資本 （1）債務人的會計處理 將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。 以債務轉為資本，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。（2）債權人的會計處理債務重組采用債務轉為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。將債權轉為投資，企業(yè)應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。修改其他債務條件（1）債務人的會計處理修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 以修改其他債務條件進行清償?shù)?，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記應付賬款等科目，貸記“營業(yè)外收入—— 債務重組利得”科目。（2）債權人的會計處理債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值?；蛴袘战痤~，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。以修改其他債務條件進行清償?shù)?，企業(yè)應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記應收賬款等科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目?；旌现亟M（1）債務人的會計處理債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。（2）債權人的會計處理債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按債權人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。債權人會計處理如下：借：資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）營業(yè)外支出（借方差額）壞賬準備 貸：應收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）債務人會計處理見圖1應付債務賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項稅額抵債資產(chǎn)賬面價值差額債務重組利得，記入“營業(yè)外收入”科目差額資產(chǎn)轉讓損益，記入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本、投資收益等科目[案例]甲公司2008年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）2008年1月15日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2008年3月10日，乙公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺設備立即償還，并于當日辦理了相關債務解除手續(xù)。該設備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值準備5000元，公允價值為70000元。甲公司已對該應收賬款計提了7000元的壞賬準備。（2）2008年1月20日，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元，款項尚未收到。2008年7月10日，丙公司與甲公司協(xié)商進行債務重組并辦理了相關債務解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金168000元；以一臺機器設備償還余額的一部分，另一部分轉為資本；機器的公允價值為180000元；甲公司獲得丙公司的5％的股權作為長期投資，公允價值為90000元；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關