【正文】 庫(kù)”涉及資金近28萬(wàn)元。（十一）利息收入從近來(lái)對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)情況看，由于各專業(yè)銀行職能性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，原來(lái)在大部分行政事業(yè)單位中存在的“利息”成為某些單位“小金庫(kù)”的一大資金來(lái)源。如暫存于工商、公安等單位尚未結(jié)案的暫扣款，法院系統(tǒng)預(yù)收訴訟費(fèi)及由法院監(jiān)督執(zhí)行應(yīng)返還當(dāng)事人的資金，文教衛(wèi)生、計(jì)劃生育、科研等主管部門尚未下?lián)艿母黜?xiàng)事業(yè)費(fèi)，以及由各級(jí)政府制定政策形成的中央和地方管理的基金、周轉(zhuǎn)金等等，因資金數(shù)額大，利息亦相對(duì)可觀。對(duì)這類資金形成的利息收入如何管理使用，目前無(wú)明確的制度規(guī)定約束。為了“吃利息”，隨之產(chǎn)生了有意將各項(xiàng)款項(xiàng)存入銀行，將利息轉(zhuǎn)入單位“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，且大有越演越烈之勢(shì)。（十二）捐贈(zèng)收入未列入正常開支渠道的社會(huì)捐助和贊助費(fèi)用以及國(guó)外友人和友好單位的捐贈(zèng)、贈(zèng)與收入等事實(shí)上已經(jīng)成為部分行政事業(yè)單位“小金庫(kù)”的重要資金來(lái)源之一。一些行政事業(yè)單位對(duì)捐贈(zèng)資金重籌集輕管理，無(wú)預(yù)算亂支出現(xiàn)象帶有一定的普遍性。有的單位取得捐贈(zèng)收入后不入賬管理，坐收坐支，用于不規(guī)范、不合理開支。有的單位把捐贈(zèng)資金作為單位自有資金隨意支出，資金的使用無(wú)預(yù)算、無(wú)范圍，將捐贈(zèng)資金挪作他用；有的用于彌補(bǔ)本單位經(jīng)費(fèi)不足；有的用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼，成為事實(shí)上的單位“小金庫(kù)”。捐贈(zèng)收入具有很強(qiáng)的偶然性，而且難以監(jiān)管，要防止捐贈(zèng)資金流入單位“小金庫(kù)”，必須加強(qiáng)管理監(jiān)督，建立健全有關(guān)規(guī)章制度，明確使用范圍，嚴(yán)禁擠占挪用，充分發(fā)揮捐贈(zèng)資金的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，推動(dòng)行政事業(yè)單位的廉政建設(shè)，確保捐贈(zèng)資金使用的安全有效。（十三）附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入是指行政事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入，包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤(rùn)等。傳統(tǒng)的事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)中稱其為“下級(jí)上繳收入”。這部分資金可用于彌補(bǔ)自身的開支，還可采用對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的形式，用于彌補(bǔ)收入情況不佳的附屬事業(yè)單位或附屬企業(yè)的開支。行政事業(yè)單位“小金庫(kù)”的資金來(lái)源多種多樣，但基本上都是用隱瞞收入、侵占、截留、轉(zhuǎn)移和亂收費(fèi)等非法手段來(lái)實(shí)現(xiàn)的，主要是：具有行政性收費(fèi)職能的部門，一是采取部分收費(fèi)不開票、不入賬的形式截留本應(yīng)上繳財(cái)政的收費(fèi)收入；二是超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，合規(guī)部分上交財(cái)政，超額部分進(jìn)入“小金庫(kù)”三是在辦事流程中違規(guī)設(shè)立經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)項(xiàng)目，違規(guī)搭車收費(fèi)，如收取辦證環(huán)節(jié)照相費(fèi)、資料復(fù)印費(fèi)、資料查詢費(fèi)等，直接由專人保管使用；擁有下屬中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的部門，利用部門權(quán)力為下屬中介服務(wù)機(jī)構(gòu)提供經(jīng)營(yíng)壟斷便利條件，通過(guò)中介機(jī)構(gòu)以合規(guī)形式收取服務(wù)對(duì)象費(fèi)用后，主管部門領(lǐng)導(dǎo)實(shí)際擁有下屬中介機(jī)構(gòu)資金的支配權(quán)，因這部分資金為非財(cái)政性資金，因此這就產(chǎn)生了披著合法外衣的“小金庫(kù)”，從而成為目前“小金庫(kù)”的一種主要形式，也是目前最難以界定和處理的情況；擁有下屬經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)的部門，如部分單位直接擁有下設(shè)公司或以職工名義成立的獨(dú)立于主管部門的股份制公司（甚至以外聘人員掛名的公司），從事與主管部門業(yè)務(wù)管轄范圍內(nèi)的工程設(shè)計(jì)、建設(shè)等業(yè)務(wù)，并收取主管部門或其他單位的工程費(fèi)用，公司財(cái)務(wù)管理規(guī)范并依法納稅，單位職工年終領(lǐng)取公司分紅，成為變相獎(jiǎng)金補(bǔ)貼，公司財(cái)務(wù)獨(dú)立也給單位開支提供了方便；有大量資金分配使用權(quán)的部門，利用資金分配使用權(quán)，在將資金安排給使用對(duì)象后，又以各種形式要求使用對(duì)象轉(zhuǎn)回一部分進(jìn)入“小金庫(kù)”；部分單位直接采用虛假發(fā)票、虛假憑證等形式從單位財(cái)務(wù)虛列支出，套取資金進(jìn)入“小金庫(kù)”；擁有行業(yè)協(xié)會(huì)的部門，收取會(huì)員單位和個(gè)人有關(guān)會(huì)議、培訓(xùn)等費(fèi)用，直接賬外核算，采取“小金庫(kù)”方式管理；其他收入來(lái)源，主要包括：房租、場(chǎng)地、設(shè)備等租賃收入，組織行業(yè)考試收入，各種贊助費(fèi)收入，行業(yè)管理費(fèi)收入，違規(guī)處置資產(chǎn)收入，代有關(guān)單位辦理業(yè)務(wù)收取返還費(fèi)用等。另外，在研究行政事業(yè)單位“小金庫(kù)”問(wèn)題時(shí)，有必要明確其資金的去向，因?yàn)閷?duì)于行政事業(yè)單位而言，“小金庫(kù)”資金去向往往更能體現(xiàn)這一問(wèn)題的嚴(yán)重性和危害性，更能為清查“小金庫(kù)”提供必要的指導(dǎo)和依據(jù)。從以往的審查經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，“小金庫(kù)”資金的主要支出去向主要包括六個(gè)方面：（1）濫發(fā)錢物，以關(guān)心干部職工生活、為干部職工謀福利為借口，以補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金或?qū)嵨锏姆绞綖E發(fā)亂獎(jiǎng)給干部職工，一般人人有份，差別不大，多發(fā)生在節(jié)日、年終或舉辦某種活動(dòng)之時(shí)。（2）吃喝玩樂(lè)，少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)大吃大喝，或到處游山玩水，或經(jīng)常出入歌廳舞廳等娛樂(lè)場(chǎng)所，而這些開支不便公開在財(cái)務(wù)賬上報(bào)銷，于是就從“小金庫(kù)”中支出。（3）送禮，有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了拉關(guān)系，或?yàn)榱说玫缴霞?jí)領(lǐng)導(dǎo)的提拔重用，或?qū)で蟊Ｗo(hù)傘，經(jīng)常到處送禮或替上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)付這樣那樣的賬，而這些支出受到財(cái)經(jīng)法規(guī)的制約，于是就從“小金庫(kù)”中支出。（4）購(gòu)置特殊物品，如為領(lǐng)導(dǎo)購(gòu)置手提電腦、手機(jī)等。（5）私分，少數(shù)人非法從“小金庫(kù)”中領(lǐng)取款項(xiàng)，私分具有一定的隱蔽性。（6）私吞，個(gè)別單位負(fù)責(zé)人或掌管“小金庫(kù)”的人乘“小金庫(kù)”缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制之機(jī)，用假發(fā)票或白條報(bào)銷等手段私吞“小金庫(kù)”資金。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位“小金庫(kù)”資金來(lái)源更加繁雜，方式也越來(lái)越隱蔽。主要表現(xiàn)在：一是資金來(lái)源除了亂收亂罰，截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移合法收入，收取不法收入及接受贊助、捐贈(zèng)等傳統(tǒng)手法外，又出現(xiàn)了虛列支出、虛報(bào)冒領(lǐng)套取財(cái)政資金等手段；二是表現(xiàn)形式除了以現(xiàn)金形式由相關(guān)人員保管或以個(gè)人名義公款私存外，又出現(xiàn)了向下屬或關(guān)聯(lián)單位轉(zhuǎn)移設(shè)置的方式；三是小金庫(kù)多用于單位職工個(gè)人福利、補(bǔ)助、獎(jiǎng)金以及超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍解決單位辦公費(fèi)用等“灰色消費(fèi)”，而且相當(dāng)一部分用于滿足個(gè)別人的利益，進(jìn)行送禮、行賄、揮霍、因私消費(fèi)甚至貪污私分等“黑色支出”。行政事業(yè)單位“小金庫(kù)”不僅滋生腐敗，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，更腐蝕了干群關(guān)系，危害社會(huì)安定，因此必須加以嚴(yán)厲審查治理，堅(jiān)持標(biāo)本兼治、疏堵并舉、懲防結(jié)合、綜合治理的方針，加強(qiáng)制度建設(shè)，明晰產(chǎn)權(quán)制度，建立公開透明的政務(wù)財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化監(jiān)督，加強(qiáng)監(jiān)管，加大處罰力度，從根源上解決“小金庫(kù)”問(wèn)題。第五節(jié)　企業(yè)“小金庫(kù)”的資金來(lái)源目前“小金庫(kù)”廣為存在，法人主體的企業(yè)也同樣存在普遍的“小金庫(kù)”問(wèn)題。不同種類的小金庫(kù)有不同的特征，有各自的資金來(lái)源渠道。一、企業(yè)“小金庫(kù)”的主要資金來(lái)源（一）截留、隱匿部分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入.如在經(jīng)營(yíng)中若對(duì)方不要發(fā)票或企業(yè)對(duì)個(gè)體客戶的加工費(fèi)收入，企業(yè)的代銷收入等，沒(méi)有按規(guī)定作賬務(wù)處理，形成“小金庫(kù)”的資金來(lái)源。另外還有開大頭小尾發(fā)票，即將收款聯(lián)、正聯(lián)數(shù)字按實(shí)際收款數(shù)填寫，而將發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)數(shù)字寫小，這樣既可以把差額納入“小金庫(kù)”，又使企業(yè)偷漏了稅金。截留、隱匿部分非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，如廢舊物資和盤盈物資變價(jià)處理收入、受贈(zèng)收入、受贈(zèng)資產(chǎn)或受贈(zèng)樣品變價(jià)收入、公款私存利息收入、放貸資金高息與規(guī)定利息差額收入、罰沒(méi)收入、亂收費(fèi)項(xiàng)目收入、下屬單位上繳款項(xiàng)等所形成的賬外資金等。（二）截留、隱匿對(duì)外提供的各種服務(wù)和勞務(wù)收入。如企業(yè)為外單位提供加工維修、運(yùn)輸、延伸服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)等收入，由于有部分是收取現(xiàn)金，很容易成為被截留的對(duì)象，形成“小金庫(kù)”的資金來(lái)源。（三）截留、隱匿財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)、承包費(fèi)、贊助費(fèi)等企業(yè)所得，將現(xiàn)金形式收取的出租包裝物、固定資產(chǎn)的租金收入不入賬，直接存入“小金庫(kù)”。如某公司利用業(yè)主的產(chǎn)業(yè)，在工程決算尚未完成之際，出租他人財(cái)產(chǎn)，取得的租金收入存入“小金庫(kù)”。（四）截留、隱匿銷售賬外資產(chǎn)的收入。如有些企業(yè)以下屬部門領(lǐng)料為名，將領(lǐng)取的材料計(jì)入成本費(fèi)用賬戶，由此形成大量賬外資產(chǎn)，然后將其賣出，獲取的價(jià)款存入“小金庫(kù)”。另外還有多報(bào)委托加工材料損耗，形成賬外資產(chǎn)；如有的企業(yè)利用材料外出加工的機(jī)會(huì)，多報(bào)材料加工損耗，將多報(bào)的材料倒賣或抵加工費(fèi)，其收回的資金不入賬，形成“小金庫(kù)”。（五）截留、隱匿投資收益。如有些企業(yè)利用對(duì)外投資或聯(lián)營(yíng)的名義，轉(zhuǎn)出資金、資產(chǎn)，然后從接受資金、資產(chǎn)受益方收取利息或投資收益不入賬。尤其是大型知名企業(yè)利用企業(yè)商譽(yù)以其他單位聯(lián)營(yíng)，對(duì)所取得的收益不在財(cái)務(wù)賬上反映，收益直接流入“小金庫(kù)”或者在聯(lián)營(yíng)單位直接列支費(fèi)用的做法就更具有隱藏性。如在審計(jì)某大型集團(tuán)時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位利用企業(yè)商譽(yù)同外商在境外設(shè)立聯(lián)營(yíng)公司，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)該單位所列投資項(xiàng)目時(shí)有意不予以反映此項(xiàng)投資，經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其所取得的聯(lián)營(yíng)收益一部分直接列支集團(tuán)的費(fèi)用和福利性支出，還有一部分收益存入“小金庫(kù)”和存放在聯(lián)營(yíng)單位，未納入集團(tuán)財(cái)務(wù)賬上反映。（六）截留、隱匿資金占用費(fèi)。如有些單位采取對(duì)外單位有償出借資金，其出借的資金以往來(lái)款名義掛賬，收取的利息未做賬務(wù)處理，直接存入“小金庫(kù)”。（七）截留、隱匿處理固定資產(chǎn)和廢舊物資收入。如有些單位固定資產(chǎn)有意不留殘值，當(dāng)固定資產(chǎn)提足折舊后，賬面該項(xiàng)固定資產(chǎn)金額為零，以后取得固定資產(chǎn)的殘值收入和變價(jià)收入不入賬，存入“小金庫(kù)”；另外廢舊物資很少在賬上反映，會(huì)計(jì)人員基本上是不掌握的，而且單位管理也不重視，因此，處理的收入往往不入賬，存入“小金庫(kù)”。（八）截留、隱匿已經(jīng)核銷的壞賬重新收回的往來(lái)款。如在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在清產(chǎn)核資中己核銷了對(duì)某單位的應(yīng)收賬款，之后該企業(yè)從欠款單位收回一部分資金，卻不按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，而是把資金存入“小金庫(kù)”。（九）各種名義虛列支出、虛增費(fèi)用，套取公款。如有單位采取虛列職工人數(shù)、虛報(bào)加班工資和調(diào)出、減員不刪名額等方式多分配工資費(fèi)用，并按虛大數(shù)提取現(xiàn)金，將提取和發(fā)放差額存入“小金庫(kù)”；也有單位通過(guò)虛提業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等方法，將資金提取后分到內(nèi)部各科室進(jìn)行使用，有關(guān)支出不入財(cái)務(wù)賬；更有甚者就是購(gòu)買假發(fā)票虛列支出。另外我們?cè)趯徲?jì)中還發(fā)現(xiàn)某施工單位與分包單位勾結(jié)，由分包單位開出假工程結(jié)算單計(jì)入成本，然后將轉(zhuǎn)移的資金存入“小金庫(kù)”。（十）重復(fù)列支費(fèi)用，轉(zhuǎn)移資金進(jìn)入“小金庫(kù)”。如有的企業(yè)從油站購(gòu)買油票或商業(yè)企業(yè)購(gòu)買購(gòu)物券，并同時(shí)開具發(fā)票報(bào)銷，但平常用油票加油和用購(gòu)物券購(gòu)買辦公用品時(shí)，再次開具發(fā)票，報(bào)銷后資金存入“小金庫(kù)”。從所依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證角度分析，企業(yè)各類“小金庫(kù)”資金來(lái)源通?？梢苑譃槲孱?。第一，由不開收款憑證取得的收入形成；第二，由開出非財(cái)務(wù)收據(jù)取得的收入所形成；第三，由開出財(cái)務(wù)收據(jù)取得的收入所形成；第四，由套改正式發(fā)票取得的收入形成；第五，由非法簽發(fā)或取得發(fā)票、偽造費(fèi)用憑單取得的收入所形成。二、企業(yè)“小金庫(kù)”資金來(lái)源的特點(diǎn)一是“小金庫(kù)”資金來(lái)源業(yè)務(wù)與正規(guī)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)多少有必然的關(guān)聯(lián)性，其原因在于避免由正規(guī)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)判斷出“小金庫(kù)”資金來(lái)源業(yè)務(wù)的發(fā)生。二是據(jù)以取得“小金庫(kù)”資金的收入憑證多數(shù)不為外部有關(guān)部門控制，其原因在于由外部有關(guān)管理部門控制的收入憑證總量有限，順序編號(hào)嚴(yán)格，復(fù)查性強(qiáng)?？傊靶〗饚?kù)”資金來(lái)源以不宜為當(dāng)事人發(fā)覺(jué)為原則，否則，投鼠忌器，“小金庫(kù)”資金難以形成?！靶〗饚?kù)”問(wèn)題對(duì)企業(yè)的損害是不容忽視的，它不僅造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，帶來(lái)極壞的社會(huì)影響，即使對(duì)企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，“小金庫(kù)”問(wèn)題極易造成企業(yè)內(nèi)部控制制度的破壞，影響財(cái)務(wù)體系的健全，損害企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果和效率。解決企業(yè)存在的“小金庫(kù)”問(wèn)題，應(yīng)本著防治結(jié)合、標(biāo)本兼治的原則，抓住問(wèn)題的關(guān)鍵解決問(wèn)題，最主要的是要健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力度，同時(shí)加強(qiáng)外部監(jiān)督，加大懲處力度，在思想上要提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德意識(shí)及企業(yè)職員的危機(jī)意識(shí)，從根源上解決“小金庫(kù)”問(wèn)題。課堂練習(xí) [判斷]各種形式的回扣和傭金不屬于小金庫(kù)的來(lái)源。（ ）第六節(jié)　案例分析一、資產(chǎn)處置收入形成“小金庫(kù)”【案例一】某部門2005年出售房屋使用權(quán)收入2000萬(wàn)元未納入本單位賬內(nèi)核算，而是將此款轉(zhuǎn)到所屬機(jī)關(guān)服務(wù)中心投資的企業(yè)，抵頂了所屬機(jī)關(guān)服務(wù)中心的投資欠款。【案例二】2007年6月12日，某二級(jí)行政單將其原值24．5萬(wàn)元的原辦公房屋交由其機(jī)關(guān)服務(wù)中心處置，該機(jī)關(guān)服務(wù)中心與疾病預(yù)防控制中心簽訂了房屋處置協(xié)議，議定此房屋整體移交給省疾控中心所屬醫(yī)院，省疾控中心支付給該機(jī)關(guān)服務(wù)中心房產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)205萬(wàn)元。2007年6月25日、6月26日該機(jī)關(guān)服務(wù)中心將收到的房產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)205萬(wàn)元計(jì)入該中心“其他收入”核算，未納入其二級(jí)行政單位賬簿核算，構(gòu)成“小金庫(kù)”。二、資產(chǎn)出租收入形成“小金庫(kù)”【案例三】某預(yù)算單位不僅將本單位面積6000多平方米的房屋提供給所屬企業(yè)（飯店）無(wú)償使用，而且又將部分閑置房屋由該企業(yè)對(duì)外出租，2007年、2008年租賃收入共計(jì)284萬(wàn)元全部計(jì)入其企業(yè)營(yíng)業(yè)收入。從表面上看，該案例“小金庫(kù)”資金是284萬(wàn)元，但我們深入分析，這里還存在隱匿的“小金庫(kù)”，那就是該預(yù)算單位無(wú)償提供給所屬企業(yè)使用的房屋價(jià)值。該預(yù)算單位之所以將房屋提供所屬企業(yè)“飯店”無(wú)償使用，是因?yàn)樵撈髽I(yè)承擔(dān)了這個(gè)預(yù)算單位的招待費(fèi)、物業(yè)費(fèi)，甚至請(qǐng)客、送禮等費(fèi)用，兩者之間應(yīng)收不收，應(yīng)付不付，以收抵支。目前，應(yīng)該這種隱匿的“小金庫(kù)”還比較普遍，應(yīng)引起重視?！景咐摹磕扯?jí)行政單位將本級(jí)所閑置的4 055萬(wàn)元房屋全部劃入所屬基層事業(yè)單位，由其出租經(jīng)營(yíng)。2007～2008年兩年取得出租收入共計(jì)807萬(wàn)元全部計(jì)入所屬事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入。其中有677萬(wàn)元從經(jīng)營(yíng)支出中發(fā)放該事業(yè)單位績(jī)效工資、津貼補(bǔ)貼及該二級(jí)行政單位所屬其他基層預(yù)算單位的津貼補(bǔ)貼；其余230萬(wàn)元通過(guò)經(jīng)營(yíng)支出上繳給該二級(jí)中央行政單位。該二級(jí)中央行政單位計(jì)入“其他應(yīng)付款”，并通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目發(fā)放了部分所屬基層預(yù)算單位的津貼補(bǔ)貼。通過(guò)該案例反映出兩個(gè)方面的問(wèn)題，該二級(jí)行政單位將本級(jí)所屬的資產(chǎn)劃入所屬基層預(yù)算單位，對(duì)該預(yù)算單位來(lái)講已形成了賬外資產(chǎn)，構(gòu)成了“小金庫(kù)”；而衍生出來(lái)的收入亦不納入該二級(jí)行政單位賬內(nèi)核算，又形成了新的“小金庫(kù)”。這里大家要注意該“小金庫(kù)”涉及資金應(yīng)是多少呢？一是以資產(chǎn)形態(tài)體現(xiàn)的4 055萬(wàn)元；二是以銀行存款形態(tài)體現(xiàn)