【正文】 和秘書。按月記薪的雇員中與產品相關的雇員的成本相對比較容易分攤進產品。面談中，這些雇員確認出他們花在特定產品或作業(yè)上的時間比例，如果時間花費在產品上，則成本直接分攤給相應的產品。如果雇員根據(jù)作業(yè)（如處理質量糾紛）而不是產品分攤他們的時間，那么成本就根據(jù)他們處理的事務的數(shù)量分攤。這樣，象質量糾紛的成本就根據(jù)質量糾紛與每個產品相關的數(shù)量分攤給產品。有些情況下，事務是不可度量的。這時，采用綜合度量（例如，每種產品的生產小時數(shù)）。與設備一體的雇員成本分攤進包含該設備的作業(yè)中心。然后，再根據(jù)機器小時數(shù)或準備次數(shù)把這些成本分攤進產品。與管理有關的月工資只占工資總量的一小部分并且是人事部門工資的主要部分。因為該部門主要問題是與按月和按小時的工人總數(shù)有關，這類成本分別根據(jù)工資人數(shù)和總工時分攤進產品。間接按小時支付的工資。它根據(jù)與按月計酬的間接勞動力監(jiān)督人的面談獲得的信息分攤進產品。這些面談的焦點是：－被管理的雇員的人數(shù)－對他們的勞動分工－他們忙碌的是那些作業(yè)接下來，使用這一信息確定成本庫并把成本分攤進成本庫。間接計時勞動工資不因部門不同而整體改變。因此，這些工資在為不同加班水平做過調整后使用單一的工資率估計。維護和修理費。維護和修理成本根據(jù)與維護和修理主管面談各種設備的特性獲得的信息分攤進產品。因為產生工作的作業(yè)與設備相關，那么該成本就以與設備相關人員的月工資一樣分攤：先分攤進包含設備的作業(yè)中心然后通過機器小時數(shù)分攤進產品。折舊和稅收。折舊和稅收成本包括固定資產的三個不同方面的折舊和稅收：a. 機器和設備；b. 資產；c. 建筑。與機器和設備有關的成本直接分攤進包含設備的作業(yè)中心，然后通過機器小時數(shù)分攤進產品。資產和建筑的折舊和稅收成本就比較難以分攤進產品。這些成本根據(jù)面積分攤進作業(yè)中心。然而，沒有與產品相關的作業(yè)能被確認出產生了這些成本。即使沒有作業(yè)能被確定出來，計劃小組決定使用機器小時把這些成本分攤進產品。這樣決策可使應用現(xiàn)有成本會計系統(tǒng)分攤成本和使用ABC系統(tǒng)分攤成本具有可比性。額外收益（Fringe benefits）。額外收益由按月和計時計酬勞動力兩者的總收益組成。兩者的利益集不同因此必須分開分攤。按月的額外收益使用與分攤按月和計時工資成本相同的基礎分攤進作業(yè)中心和產品。其它資源（如：供應，工具，項目開支）。其它的在制造費用中不太重要的成分根據(jù)與主要成分相同的原則分攤。通過調查各成分揭示產生成本的作業(yè)。然后，使用某些對各作業(yè)消耗水平的度量措施把成本分攤進作業(yè)中心和產品。設計一個新的ABC系統(tǒng)的前提是“近似的正確比精確的錯誤好”分攤制造費用的過程。首次使用ABC法分攤制造費用大約需要三個月的時間。計劃小組進行了大約200次面談，每次大約要持續(xù)一小時。確定了50多個潛在的分攤基礎。ABC系統(tǒng)的最終設計很復雜：設計確定了630個截然不同的作業(yè)（還必須決定每個作業(yè)的成本），第一階段分攤成本到成本中心使用了30多個不同的基礎，在第二階段使用了50多個不同的基礎。這種復雜性可與公司現(xiàn)有成本會計系統(tǒng)的簡單性相比。現(xiàn)有成本會計系統(tǒng)包含一個成本庫并且只用一個第二階段的基礎（直接工時）。ABC系統(tǒng)報告出的產品成本和公司現(xiàn)存的成本會計系統(tǒng)有天壤之別：在把制造費用分攤進產品時的變化從50%到+200% 。然而，應該注意到先前使用的成本會計系統(tǒng)（有一個成本庫和一個成本動因）并非可為設備設計的最好的傳統(tǒng)系統(tǒng)。因此，公司現(xiàn)有成本系統(tǒng)報告出的成本和新的ABC系統(tǒng)報告出的成本的對比并不能決定性的確定ABC的效益。設計小組因此決定與ABC系統(tǒng)報告出的產品成本相比適當?shù)乃疁驶c是可能的最好的傳統(tǒng)系統(tǒng)。4．進展會議(Progress meeting)。在整個設計和數(shù)據(jù)采集階段，設計小組隨時通知工廠管理部門進展情況。小組成員參加沒幾個月一次的工廠全體職員大會報告他們的情況和討論他們所遇到的問題。這些進展會議有兩個主要目的：確保設計恰當和允許工廠管理部門開發(fā)一些系統(tǒng)設計的所有權。在這些會中，工廠經(jīng)理扮演了一個很重要的角色，他幫助識別設計小組在設計和數(shù)據(jù)采集過程中出現(xiàn)的錯誤。經(jīng)理還幫助解決一些特殊的設計難題。5．行政研討會(Executive seminar)。行政研討會為工廠管理部門比開始的討論會更詳細的解釋ABC。行政研討會幫助構建ABC系統(tǒng)的委托事項，準備管理項目結果和建議一旦結果可用他們應考慮的行動類型。討論會給設計小組一個機會去描述新ABC系統(tǒng)的最終設計并解釋結果將如何散布。6．成效討論(Results meeting)。當作業(yè)成本法可以使用的時候，將由一組由經(jīng)理和工程師組成的評估人員分析成效。這些經(jīng)理和工程師是精選出來的，因為他們至少負責一個主要產品，以作業(yè)為基礎的成本與公司現(xiàn)有成本會計系統(tǒng)報出的成本有很大的差別。7．解釋會(Interpretation meeting)。解釋會在成效討論后進行。在這些會上集中討論如何解釋以作業(yè)為基礎的產品成本和會后應采取的行動。這些會有兩部分。首先，那些對在成效討論中被確定為具有高度優(yōu)先權的產品負責的工程師們訪問設計小組并開始作業(yè)基礎產品成本的詳盡分析。特別地，這些工程師要核查他們認可的成本分攤方式和在決定選定的產品消耗的各種作業(yè)的比例時沒有重大錯誤。其次，解釋會探究根據(jù)新的ABC產品成本應采取的行動，包括尋找改變生產過程降低成本的途徑?？偨Y作業(yè)成本法近年來成為研究的熱點，因為它帶來了以下三方面主要的效益：－更精確的產品成本－對產品經(jīng)濟學的深入理解－公司所執(zhí)行的作業(yè)的經(jīng)濟學圖景到目前為止，有關ABC的文獻都主要集中在ABC理論是如何發(fā)展的而不是如何實施ABC系統(tǒng)。本文解釋的實施ABC系統(tǒng)的方法，讓一個三人組成的多學科小組在每個系統(tǒng)總成本約為$100，000在四到六個月的合理的時間內使ABC系統(tǒng)處于適當?shù)奈恢贸蔀榭赡?。然而，本文介紹的結構化方法不擔?？隙ǔ晒Γ驗樗懦嗽S多必須考慮的重要因素（例如，在銷售該系統(tǒng)時，它忽視了一個新的ABC系統(tǒng)的擁護者所能扮演的關鍵角色）。但是，這種方法確實給正在考慮實施ABC系統(tǒng)的經(jīng)理們提供了一個開端。