作業(yè)成本法abc研究(3)-資料下載頁
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【正文】 2021/6/15 27 關(guān)于成本習(xí)性 ? 此外，通往變動成本的方式也在變化。 – 在第一波 ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本使變動的（ J amp。 K, 1987b, p. 234） ”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動成本（ C amp。 K, 1988a, p. 27 ） ” 。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動的， ABC分析使管理者能去理解成本變動性的來源 …… （ C amp。 K,1991, p. 135） ? 這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實上沒有什么比成本（在人們能否或何時能成功地改變它們方面）有更多的變化。 2021/6/15 28 會計理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會計理論。在第一波，對分配間接費用的傳統(tǒng)方法有很強的批評，但是全然沒有考慮學(xué)術(shù)界提倡邊際成本計算的長期歷史。不僅企業(yè)抵制它達 60年之久，而且新制造環(huán)境也已經(jīng)使它過時。 ? 后來， Kaplan 認識到，想清楚 ABC的真正本質(zhì)需要相當(dāng)?shù)臅r間： “ 當(dāng) Robin 提出并構(gòu)建好 ABC的層級結(jié)構(gòu)時，我們認識到， ABC實際上是一種貢獻邊際方法而不是得到單位產(chǎn)品更準確的完全成本的嘗試。 ” ? 這種認識使得 Cooper amp。 Kaplan 回到此前 65年的主流學(xué)術(shù)傳統(tǒng)之中 。 2021/6/15 29 四種反應(yīng) ? 形成和構(gòu)建 ABC第二波的變化顯然是重要的（可能是根本性的）。人們的反應(yīng)（ impulse）可以分為四種： –abandon放棄； –ignore忽略； –assimilate吸收； –and dramatize戲劇化渲染。 2021/6/15 30 放棄 ? 當(dāng) ABC表現(xiàn)出違背起初的諾言，一種反應(yīng)是（部分地或完全地）放棄它。 – 最重要的例子是 Tom Johnson的 反叛（因為他是起初哈佛網(wǎng)的成員），他對 ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為 “ 世界級管理會計的藍圖 ” 、 “ 持續(xù)改進盈利性這個沒有終點的征途的關(guān)鍵 ” （ 1988）。 – 但是 1991年他開始傳播對 ABC技術(shù)和潛能的真實性的懷疑： …… – 1992年這種懷疑成為更明顯的否定 …… 2021/6/15 31 忽略 ? 第二種反應(yīng)是忽略這種變化。正如 Latour(1987)所看到的，對于絕大多數(shù)學(xué)術(shù)著作而言一切如常，或者他們沒有讀到，或者雖然讀到但是不認同； ? 90年代初仍有太多的文章在繼續(xù)，認為 ABC單位成本對計劃和決策沒有多少價值的看法到 1992年開始流傳，但是到 1997年， “ 這個觀點仍被許多教科書忽視，這些教材繼續(xù)提出 ABC產(chǎn)品成本計算系統(tǒng) …… (Lucas, 1997,)”。 2021/6/15 32 吸收 ? 第三種反應(yīng)是吸收，處理這種變化，好像它是ABC從低級到高級的本質(zhì)的認識進步。 – 首先在單位成本計算的層面引入 ABC， – 然后順暢地轉(zhuǎn)向 Cooper 的多層級分類，并批評認為所有成本可以分配到產(chǎn)品的笨人， – 第二波 ABC 似乎僅僅擴展了第一波的獲益觀。 …… 2021/6/15 33 戲劇化渲染 ? 第四種反應(yīng)是戲劇化第一波和第二波之間的不同，認為是一個戲劇不同的兩幕， – 第一幕中一個社會 技術(shù)系統(tǒng)把理論和實踐織成一體，產(chǎn)生了完全分配的產(chǎn)品成本系統(tǒng)； – 第二幕展示的是貢獻邊際分析的不同產(chǎn)品， – 把他們聯(lián)系起來構(gòu)成一個戲劇的僅僅是它們都稱作ABC。 …… R 2021/6/15 34 傳播 ? 與 19891990年相比，現(xiàn)在 ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計算機軟件（如 ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。 ? 在 1984年， Kaplan 認為管理會計缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 2021/6/15 35
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