20xx年注冊會計師稅法考試真題及答案解析-資料下載頁
2025-06-28 07:30本頁面
【正文】 2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本400萬元，營業(yè)外支出180萬元。營業(yè)稅金及附加400萬元，管理費用400萬元，銷售費用1000萬元，財務(wù)費用150萬元。另外：該企業(yè)從業(yè)人數(shù)55人，資產(chǎn)總額2800萬元。(1)業(yè)務(wù)招待費支出50萬元。(2)向個人借款利息支出100萬元，利率超過同期同類銀行貸款利率1倍。(3)廣告費支出850萬元。(4)資產(chǎn)減值準備金支出100萬元，未經(jīng)過核定。(5)工資薪金總額800萬元，工會經(jīng)費16萬元，職工福利費122萬元，職工教育經(jīng)費25萬元。(6)投資收益中，國債利息收入50萬元，投資于上市公司取得股息40萬元，該股票持有5個月時賣出。(7)通過教育部門捐贈80萬元，用于小學圖書館建設(shè)。非廣告性質(zhì)贊助支出20萬元。其他資料：202012012013年待彌補虧損分別是140萬元、240萬元、0萬元、100萬元。已知：房產(chǎn)稅減除標準20%，城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額4元，均未計入管理費用中。問題：(1)計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(2)計算借款利息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(3)計算廣告費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(4)計算資產(chǎn)減值準備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。(5)計算工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(6)計算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。(7)計算該企業(yè)當年房產(chǎn)稅。(8)計算該企業(yè)當年城鎮(zhèn)土地使用稅。(9)計算2014年利潤總額。(10)計算彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額。(11)計算該企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅。【答案及解析】(1)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額①=(5000+600)5‰=28(萬元)，扣除限額②=5060%=30(萬元)，稅前準予扣除28萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出50萬元，所以業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=5028=22(萬元)(2)向個人的借款利息支出，在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。貸款利率超過同期同類銀行貸款利率1倍，所以借款利息應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10050%=50(萬元)(3)廣告費支出稅前扣除限額=(5000+600)15%=840(萬元)，實際發(fā)生廣告費支出850萬元，廣告費支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=850840=10(萬元)(4)資產(chǎn)減值準備金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為100萬元。理由：未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得在稅前扣除。(5)工會經(jīng)費稅前扣除限額=8002%=16萬元，實際撥繳的工會經(jīng)費為16萬元，可以全額在稅前扣除，不需要納稅調(diào)整。職工福利費稅前扣除限額=80014%=112(萬元)，實際發(fā)生的職工福利費為122萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=122112=10(萬元)。職工福利費稅前扣除限額=800%=20(萬元)，實際發(fā)生的職工福利費為25萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=2520=5(萬元)工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+5=15(萬元)(6)投資收益應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額為50萬元。理由：國債利息收入，屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減50萬元。投資于上市公司取得的股息、紅利等投資收益，持有股票期限小于12個月的，不屬于免稅收入，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。(7)該企業(yè)當年房產(chǎn)稅=1875(120%)%=18(萬元)(8)該企業(yè)當年城鎮(zhèn)土地使用稅=104=40(萬元)(9)該企業(yè)2014年利潤總額=5000+600+48+90280040018040040010001501840=350(萬元)(10)捐贈限額=35012%=42(萬元)，實際發(fā)生的捐贈支出80萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=8042=38(萬元)非廣告性質(zhì)贊助支出20萬元，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額=350+22+50+10+100+1550+38+20=555(萬元)彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額=555140240100=75(萬元)(11)該企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅=7520%=15(萬元)。
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