【正文】 加當(dāng)期利潤后，將使預(yù)期目標(biāo)利潤變得越來越大。如果沒有同時改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，下一年度若達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，為了維護(hù)企業(yè)形象和公司管理者的利益，只有更加變本加厲地進(jìn)行盈余管理，甚至進(jìn)行不合法的利潤操縱和會計欺詐，最終將破壞投資者對收益質(zhì)量的信心，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。 （3）局部利益損害全局利益。由于企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)利益與投資者、債權(quán)人及國家的利益存在不一致性，一般情況下，盈余管理會促使企業(yè)管理水平的提高，但是，不能忽略一些管理當(dāng)局為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益而損害投資者、債權(quán)人和國家的經(jīng)濟(jì)利益的事實。過度的運(yùn)用盈余管理，會因為局部利益損害全局利益。由此可見，我們應(yīng)該辨證地來看待盈余管理，不能對其一概加以否認(rèn)，既要看到它有利的一面，也要看到它的危害，并采取有效措施，防范不當(dāng)盈余管理行為。我們要做的是對不當(dāng)盈余管理進(jìn)行限制，因為它畢竟降低了財務(wù)報告的可靠性，增加了使用者尋求真實信息的成本，提高了市場的交易費(fèi)用，從而降低了市場的運(yùn)行效率。盈余管理是各種利益集團(tuán)相互博弈的結(jié)果，市場也在不斷的博弈中逐漸趨向成熟；同時，盈余管理是精巧的會計機(jī)制的延伸，促成各種金融創(chuàng)新工具的不斷涌現(xiàn)，這也是會計不斷發(fā)展的動力。6 中小企業(yè)盈余管理問題的治理對策 完全消除盈余管理是不可能的，且適度的盈余管理可以使企業(yè)不斷走向成熟，增強(qiáng)抗擊風(fēng)險的能力。中小企業(yè)的管理當(dāng)局采取合法手段來追求自身利益的實現(xiàn)，有一定的積極作用，因而我們在治理盈余管理行為時，應(yīng)從不斷完善相關(guān)的政策、法規(guī)、契約等方面著手，而不是一棒子威嚇或一簇就死。建議采取以下對策來治理與規(guī)范中小企業(yè)的盈余管理行為： 首先，政府部門應(yīng)該加強(qiáng)對宏觀會計政策的前瞻性研究，并通過準(zhǔn)則規(guī)定，對企業(yè)會計政策的選擇及有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬做出全面規(guī)定，即會計準(zhǔn)則應(yīng)該劃定一個范圍，允許企業(yè)在各種可能的方法與政策間進(jìn)行選擇，并不是要會計準(zhǔn)則整齊劃一的規(guī)定一種會計政策與方法，這是以不顧各企業(yè)的具體實際情況而主觀臆斷的做法。其次，在會計制度和會計準(zhǔn)則的實施方面，應(yīng)該建立有效的實施機(jī)制，定期檢查對會計制度和會計準(zhǔn)則實施的有效性，對其不斷完善。 公司治理結(jié)構(gòu)的實質(zhì)是對相關(guān)權(quán)利、責(zé)任和收益的安排。企業(yè)管理當(dāng)局之所以能夠進(jìn)行盈余管理，這與公司治理結(jié)構(gòu)有關(guān)，而董事長與總經(jīng)理分離以及設(shè)立外部董事的公司進(jìn)行盈余管理的程度要比其他公司輕得多，因此，從某種意義上說，中小企業(yè)盈余管理的程度往往更為深入。另外，在公司治理結(jié)構(gòu)中，管理當(dāng)局報酬的安排對盈余管理會產(chǎn)生較大影響。管理當(dāng)局進(jìn)行的盈余管理其實是短期行為的一種表現(xiàn)，因此，企業(yè)在進(jìn)行報酬安排時可以運(yùn)用一些長期酬勞計劃。 要在加強(qiáng)對外部審計機(jī)構(gòu)審計責(zé)任的管理和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過審計準(zhǔn)則的安排，由外部審計機(jī)構(gòu)提供被審計企業(yè)盈余管理的評價報告，從而提高會計信息的可靠性，減少企業(yè)的過度盈余管理。注冊會計師要改進(jìn)審計方法以防范和糾正公司的不當(dāng)盈余管理，不允許以追求效率而忽視效果的審計方法取代完整的審計程序。發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲的處理，加大懲罰力度。同時，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)正確引導(dǎo)，使企業(yè)的經(jīng)營管理者樹立起公允、合法、一貫地進(jìn)行會計盈余報告的正確理念。 我國會計人員要提高會計理論水平重要的是要理解在特定的環(huán)境中某些會計理論所帶來的經(jīng)濟(jì)后果和經(jīng)濟(jì)影響，能區(qū)分盈余管理和會計造假的界線。會計人員應(yīng)加強(qiáng)對會計理論，特別是對基本會計概念框架的學(xué)習(xí)，真正做到向企業(yè)外部信息使用者提供企業(yè)相關(guān)和可靠的會計信息。過度的盈余管理甚至“操縱利潤”引發(fā)的信用危機(jī)，實質(zhì)上是腐敗及各經(jīng)濟(jì)集團(tuán)利益相互交織作用的結(jié)果，注冊會計師只不過是各種利益集團(tuán)手中利用的工具而已。因此，要規(guī)范盈余管理行為，首先一定要加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法力度。結(jié)束語通過對盈余管理理論上的把握，我們知道盈余管理是現(xiàn)代企業(yè)的一種會計手段，出現(xiàn)在我國企業(yè)也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，它的行為目的和手段方式使它成為一把雙刃劍，結(jié)合我國中小企業(yè)盈余管理的實際表現(xiàn)，使我們有必要對它加強(qiáng)治理、引起重視。雖然盈余管理本質(zhì)上是一種機(jī)會主義、投機(jī)主義，為了企業(yè)的長期利益與可持續(xù)發(fā)展，許多人不提倡這種企業(yè)行為，但企業(yè)的成熟、市場的完善，都是一個長期的過程，盈余管理也將在中小企業(yè)長期存在并發(fā)揮作用，所以我們有必要在理論與實踐上進(jìn)行更多的研究總結(jié)，適應(yīng)不斷變化的新情況，以指導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)的發(fā)展，并把會計理論提高到一個新的高度。參考文獻(xiàn)[1]包國吉．企業(yè)盈余管理的原因及對策．當(dāng)代經(jīng)理人，2006(2)[2]秦曉兵．，2008(10)[3]陳婷．企業(yè)盈余管理動因分析及治理研究．中山大學(xué)學(xué)報論叢，2007(7) [4]何文龍，蘇琬等．企業(yè)盈余管理的動機(jī)、影響及對策研究．時代經(jīng)貿(mào)，2008(4)[5]劉惠穎．，2007(29)[6]中國注冊會計師協(xié)會．2008年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——稅法．第284頁[7]趙璇，陸蓓．論中小企業(yè)會計信息披露制度．商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2004(9)[8]許蕊．．東南大學(xué)．2006[9]吳玉娥．對企業(yè)盈余管理的思考．商場現(xiàn)代化，2006(31)[10]孫莉，白沈華．論企業(yè)盈余管理．遼寧經(jīng)濟(jì)，2006(4)[11]孫霞．淺析企業(yè)的盈余管理問題．現(xiàn)代商業(yè)，2007(10) [12]李靜．試論企業(yè)盈余管理．遼寧經(jīng)濟(jì)，2007(8)[13]王圣迪．企業(yè)盈余管理現(xiàn)象分析．合作經(jīng)濟(jì)與科技，2007(15)[14]曹維佳，尹興敬，馬文鈺．關(guān)于公司盈余管理的分析．消費(fèi)導(dǎo)刊，2008(1)[15]王遂昆．企業(yè)的盈余管理．經(jīng)營與管理，2007(12)[16]韓正輝，王玉欣．淺議盈余管理的積極作用．工業(yè)會計，2001(12)[17]熊莉．試析上市公司盈余管理的利弊及其規(guī)范．科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2004(3)[18]王建輝．對盈余管理運(yùn)用的利弊分析．企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008(12)[19]祝立宏，蘇芝．中小企業(yè)盈余管理．中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2002(18)[20]鄭一凡．試論企業(yè)的盈余管理問題．消費(fèi)導(dǎo)刊，2009(3)[21]沈烈．企業(yè)盈余管理的誤區(qū)與治理．財會月刊，2008(13)后記 在論文即將完成之際，回顧緊張卻又充實的寫作過程，本人在此向所有關(guān)心我的及幫助我的老師和同學(xué)們致以最誠摯的感謝。 首先要感謝我的指導(dǎo)老師X老師，X老師工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，水平深厚，樂于指導(dǎo)我們的畢業(yè)設(shè)計。在論文的撰寫過程中，從選題的確定，對問題的思考與觀念的啟發(fā)，到論文的構(gòu)建框架，都得到了X老師的指導(dǎo)。另外，還要感謝在這幾年來對我有所教導(dǎo)的老師，他們孜孜不倦的教誨不但讓我學(xué)到了很多知識，而且讓我掌握了學(xué)習(xí)的方法，更教會了我做人處事的道理，在此表示感謝。 同時還要感謝所有幫助過我的同學(xué)，他們在論文準(zhǔn)備工作期間為我提供了大量有用的資料，并協(xié)助我完成了外文文獻(xiàn)的翻譯工作。19