【正文】 加當期利潤后，將使預期目標利潤變得越來越大。如果沒有同時改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，下一年度若達不到預期目標，為了維護企業(yè)形象和公司管理者的利益，只有更加變本加厲地進行盈余管理，甚至進行不合法的利潤操縱和會計欺詐，最終將破壞投資者對收益質量的信心，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。 （3）局部利益損害全局利益。由于企業(yè)管理當局的經(jīng)濟利益與投資者、債權人及國家的利益存在不一致性，一般情況下，盈余管理會促使企業(yè)管理水平的提高，但是，不能忽略一些管理當局為了維護自身的經(jīng)濟利益而損害投資者、債權人和國家的經(jīng)濟利益的事實。過度的運用盈余管理，會因為局部利益損害全局利益。由此可見，我們應該辨證地來看待盈余管理，不能對其一概加以否認，既要看到它有利的一面，也要看到它的危害，并采取有效措施，防范不當盈余管理行為。我們要做的是對不當盈余管理進行限制，因為它畢竟降低了財務報告的可靠性，增加了使用者尋求真實信息的成本，提高了市場的交易費用，從而降低了市場的運行效率。盈余管理是各種利益集團相互博弈的結果，市場也在不斷的博弈中逐漸趨向成熟；同時，盈余管理是精巧的會計機制的延伸，促成各種金融創(chuàng)新工具的不斷涌現(xiàn)，這也是會計不斷發(fā)展的動力。6 中小企業(yè)盈余管理問題的治理對策 完全消除盈余管理是不可能的，且適度的盈余管理可以使企業(yè)不斷走向成熟，增強抗擊風險的能力。中小企業(yè)的管理當局采取合法手段來追求自身利益的實現(xiàn)，有一定的積極作用，因而我們在治理盈余管理行為時，應從不斷完善相關的政策、法規(guī)、契約等方面著手，而不是一棒子威嚇或一簇就死。建議采取以下對策來治理與規(guī)范中小企業(yè)的盈余管理行為： 首先，政府部門應該加強對宏觀會計政策的前瞻性研究，并通過準則規(guī)定，對企業(yè)會計政策的選擇及有關經(jīng)濟業(yè)務入賬做出全面規(guī)定，即會計準則應該劃定一個范圍，允許企業(yè)在各種可能的方法與政策間進行選擇，并不是要會計準則整齊劃一的規(guī)定一種會計政策與方法，這是以不顧各企業(yè)的具體實際情況而主觀臆斷的做法。其次，在會計制度和會計準則的實施方面，應該建立有效的實施機制，定期檢查對會計制度和會計準則實施的有效性，對其不斷完善。 公司治理結構的實質是對相關權利、責任和收益的安排。企業(yè)管理當局之所以能夠進行盈余管理，這與公司治理結構有關，而董事長與總經(jīng)理分離以及設立外部董事的公司進行盈余管理的程度要比其他公司輕得多，因此，從某種意義上說，中小企業(yè)盈余管理的程度往往更為深入。另外，在公司治理結構中，管理當局報酬的安排對盈余管理會產(chǎn)生較大影響。管理當局進行的盈余管理其實是短期行為的一種表現(xiàn)，因此，企業(yè)在進行報酬安排時可以運用一些長期酬勞計劃。 要在加強對外部審計機構審計責任的管理和監(jiān)督的基礎上，通過審計準則的安排，由外部審計機構提供被審計企業(yè)盈余管理的評價報告，從而提高會計信息的可靠性，減少企業(yè)的過度盈余管理。注冊會計師要改進審計方法以防范和糾正公司的不當盈余管理，不允許以追求效率而忽視效果的審計方法取代完整的審計程序。發(fā)現(xiàn)問題應進行嚴厲的處理，加大懲罰力度。同時，監(jiān)管機構還應加強正確引導，使企業(yè)的經(jīng)營管理者樹立起公允、合法、一貫地進行會計盈余報告的正確理念。 我國會計人員要提高會計理論水平重要的是要理解在特定的環(huán)境中某些會計理論所帶來的經(jīng)濟后果和經(jīng)濟影響，能區(qū)分盈余管理和會計造假的界線。會計人員應加強對會計理論，特別是對基本會計概念框架的學習，真正做到向企業(yè)外部信息使用者提供企業(yè)相關和可靠的會計信息。過度的盈余管理甚至“操縱利潤”引發(fā)的信用危機，實質上是腐敗及各經(jīng)濟集團利益相互交織作用的結果，注冊會計師只不過是各種利益集團手中利用的工具而已。因此，要規(guī)范盈余管理行為，首先一定要加強會計人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法力度。結束語通過對盈余管理理論上的把握，我們知道盈余管理是現(xiàn)代企業(yè)的一種會計手段，出現(xiàn)在我國企業(yè)也是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然，它的行為目的和手段方式使它成為一把雙刃劍，結合我國中小企業(yè)盈余管理的實際表現(xiàn)，使我們有必要對它加強治理、引起重視。雖然盈余管理本質上是一種機會主義、投機主義，為了企業(yè)的長期利益與可持續(xù)發(fā)展，許多人不提倡這種企業(yè)行為，但企業(yè)的成熟、市場的完善，都是一個長期的過程，盈余管理也將在中小企業(yè)長期存在并發(fā)揮作用，所以我們有必要在理論與實踐上進行更多的研究總結，適應不斷變化的新情況，以指導、規(guī)范企業(yè)的發(fā)展，并把會計理論提高到一個新的高度。參考文獻[1]包國吉．企業(yè)盈余管理的原因及對策．當代經(jīng)理人，2006(2)[2]秦曉兵．，2008(10)[3]陳婷．企業(yè)盈余管理動因分析及治理研究．中山大學學報論叢，2007(7) [4]何文龍，蘇琬等．企業(yè)盈余管理的動機、影響及對策研究．時代經(jīng)貿，2008(4)[5]劉惠穎．，2007(29)[6]中國注冊會計師協(xié)會．2008年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材——稅法．第284頁[7]趙璇，陸蓓．論中小企業(yè)會計信息披露制度．商業(yè)經(jīng)濟，2004(9)[8]許蕊．．東南大學．2006[9]吳玉娥．對企業(yè)盈余管理的思考．商場現(xiàn)代化，2006(31)[10]孫莉，白沈華．論企業(yè)盈余管理．遼寧經(jīng)濟，2006(4)[11]孫霞．淺析企業(yè)的盈余管理問題．現(xiàn)代商業(yè)，2007(10) [12]李靜．試論企業(yè)盈余管理．遼寧經(jīng)濟，2007(8)[13]王圣迪．企業(yè)盈余管理現(xiàn)象分析．合作經(jīng)濟與科技，2007(15)[14]曹維佳，尹興敬，馬文鈺．關于公司盈余管理的分析．消費導刊，2008(1)[15]王遂昆．企業(yè)的盈余管理．經(jīng)營與管理，2007(12)[16]韓正輝，王玉欣．淺議盈余管理的積極作用．工業(yè)會計，2001(12)[17]熊莉．試析上市公司盈余管理的利弊及其規(guī)范．科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2004(3)[18]王建輝．對盈余管理運用的利弊分析．企業(yè)經(jīng)濟，2008(12)[19]祝立宏，蘇芝．中小企業(yè)盈余管理．中國經(jīng)貿導刊，2002(18)[20]鄭一凡．試論企業(yè)的盈余管理問題．消費導刊，2009(3)[21]沈烈．企業(yè)盈余管理的誤區(qū)與治理．財會月刊，2008(13)后記 在論文即將完成之際，回顧緊張卻又充實的寫作過程，本人在此向所有關心我的及幫助我的老師和同學們致以最誠摯的感謝。 首先要感謝我的指導老師X老師，X老師工作認真負責，治學嚴謹，水平深厚，樂于指導我們的畢業(yè)設計。在論文的撰寫過程中，從選題的確定，對問題的思考與觀念的啟發(fā)，到論文的構建框架，都得到了X老師的指導。另外，還要感謝在這幾年來對我有所教導的老師，他們孜孜不倦的教誨不但讓我學到了很多知識，而且讓我掌握了學習的方法，更教會了我做人處事的道理，在此表示感謝。 同時還要感謝所有幫助過我的同學，他們在論文準備工作期間為我提供了大量有用的資料，并協(xié)助我完成了外文文獻的翻譯工作。19